第11章收入费用与利润.ppt
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1、湖 北 经 济 学 院 会 计 学 院,第 十二 章,收入、费用与利润,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,2,学习目的 通过本章教学,使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解,要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,3,本章重点及难点 各种收入的确认 各种收入的计量 成本、费用、支出的区别 利润的构成及利润分配的顺序,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,4,本章结构 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润,2019/6/17,湖北经济
2、学院.会计学院,5,第一节 收入,概念:收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动:企业为完成经营目标所从事的经常性活 动及与之相关的活动。 收入的分类: 1按收入的性质分:(1)销售商品收入,(2)提供劳务收入,(3)让渡资产使用权收入,(4)建造合同等等 2按企业经营业务的主次分:(1)主营业务收入,(2)其他业务收入。,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,6,其他业务收入:与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关的收入。如:销售材料收入;出租固定资产收入;转让无形资产使用权收入;出租包装物和商品收入;等等通过“其他业
3、务收入” 科目进行核算。,主营业务收入:企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如:工业企业制造并销售产品;商业企业销售商品;保险公司签发保单;咨询公司提供咨询服务;软件开发企业为各户开发软件;安装公司提供安装服务;商业银行对外贷款;租赁公司出租资产收入等等 按照其性质的不同,分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,7,一、销售商品收入,(一)销售商品收入的确认条件 同时满足以下条件,才能确认为收入: 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方; 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对
4、已售出的商品实施控制; 3收入的金额能够可靠地计量; 4相关的经济利益很可能流入企业; 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,8,(二)商品销售收入的核算,设置账户: 1 主营业务收入(退货、折让冲收入) 2 主营业务成本(退货冲成本) 3 发出商品 4 委托代销商品 5 受托代销商品 6 代销商品款(负债类),2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,9,1一般销售,例1:企业销售商品一批,增值税专用发票上 注明售价80万元,增值税额13.6万元,商品已发 出,款已收。该批产品的成本为50万元。 (1)确认收入 借:银行存款 936000
5、 贷:主营业务收入 800000 应交税费增(销) 136000 (2)结转成本 借:主营业务成本 500000 贷:库存商品 500000,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,10,例2(托收承付结算方式销售),企业采用托收承付结算方式销售商品一批,价款20 万元,增值税额34000元,已办妥托收手续。该批商品的 成本为15万元。 (1)办妥托收手续 借:应收账款 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税费增(销) 34000 (2)结转成本 借:主营业务成本 150000 贷:库存商品 150000,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,11,2包安装销售,例:7
6、月10日,企业销售给A公司电梯3部, 合同规定,A公司先预付80%的货款,余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元,安装费80万元,电 梯的成本800万元。,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,12,(1)发出电梯(商品) 借:发出商品 8000000 贷:库存商品 8000000 (2)预收货款,借:银行存款 9600000 贷:预收账款 9600000 (3)安装完毕检验合格后,收到余款、增值税和安装费 借:银行存款 5240000 (余款240万、增204万、安装费80万) 预收账款 9600000 贷:主营业务收入 12683760 应交
7、税费增(销) 2156240,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,13,安装费是混合销售收入,一并征收增值税,80万是 含税收入,包括价683760元,税116240,(80万 (1+17%) (4)结转成本 借:主营业务成本 800万 贷:发出商品 800万 (若安装跨年度,一般应在年末计算增值税,按销售收入全额计算),2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,14,3委托代销、受托代销商品,代销合同有两种方式: (1)视同买断; (2)收取手续费(新准则只有这种方式)。 委托方于收到代销清单时确认收入,1、委托方:委托代销业务 (1)受托方作自购自销处理 发出商品 借:委托代销商
8、品 贷:库存商品 月底,收到代销清单,开出专用 发票 借:应收账款受托方 贷:主营业务收入 贷:应交税费应交增值税 (销项税额) 同时:借:主营业务成本 贷:委托代销商品 收到货款 借:银行存款 贷:应收账款受托方,2、受托方:受托代销业务 (1)作自购自销处理 收到商品 借:受托代销商品 贷:代销商品款 实际销售商品,开出专用发票 借:银行存款 贷:主营业务收入 贷:应交税费应交增值税 (销项税额) 同时:借:主营业务成本 贷:受托代销商品 月底,开出代销清单,收到专用发票 借:代销商品款 借:应交税费应交增值税 (进项税额) 贷:应付账款委托方 付出货款 借:应付账款委托方 贷:银行存款,
9、(成本价),(协议价),(成本价),(协议价),(协议价),(售价),(协议价),1、委托方:委托代销业务 (2)受托方收取手续费 发出商品 借:委托代销商品 贷:库存商品 月底,收到代销清单,开出专用 发票 借:应收账款受托方 贷:主营业务收入 贷:应交税费应交增值税 (销项税额) 同时:借:主营业务成本 贷:委托代销商品 借:销售费用 贷:应收账款受托方 收到货款 借:银行存款 贷:应收账款受托方,2、受托方:受托代销业务 (2)收取手续费处理 收到商品 借:受托代销商品 贷:代销商品款 实际销售商品,开出专用发票 借:银行存款 贷:应付账款委托方 贷:应交税费应交增值税 (销项税额) 月
10、底,开出代销清单,收到专用发票 借:应交税费应交增值税 (进项税额) 贷:应付账款委托方 借:代销商品款 贷:受托代销商品 付出货款 借:应付账款委托方 贷:银行存款 贷:主营业务收入;其他业务收入 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交营业税,(成本价),(售价),(成本 价),(售价),(售价),(售价),2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,17,例:,9月10日,A公司将成本7万售价10万元的商品委托B 公司代销,B公司可自行确定该商品的实际售价(视同买 断方式)。9月28日,A公司收到B公司交来的代销清单并 开出增值税专用发票,价款10万,增值税额17000元,10 月5日收到货
11、款。B公司对该商品的实际售价为12万元, 增值税额20400元。,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,18,第一:视同买断方式,委托方的会计处理: (1)发出商品 借:委托代销商品 7万 贷:库存商品 7万 (2)收到代销清单,开出专用发票 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费增(销) 17000,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,19,(3)结转销售成本,借:主营业务成本 7万 贷:委托代销商品 7万 (4)收到货款 借:银行存款 117000 贷:应收账款 117000,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,20,受托方的会计处理,(
12、1)收到代销商品 借:受托代销商品 10万 贷:受托代销商品款 10万 (2)实际销售 借:银行存款 140400 贷:主营业务收入 120000 应交税费增(销) 20400,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,21,(3)结转代销商品成本,借:主营业务成本 10万 贷:受托代销商品 10万 (4)交付代销清单并收到专用发票 借:受托代销商品款 100000 应交税费增(进) 17000 贷:应付账款 117000,(5)将款项交付委托方 借:应付账款 117000 贷:银行存款 117000,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,22,第二:收取手续费方式 (手续费5%,计5
13、000元),委托方的会计处理: (1)发出商品,同上 (2)收到代销清单,确认收入,同上 (3)结转成本,同上 (4)结算手续费(冲应收账款) 借:销售费用 5000 贷:应收账款 5000 (5)收到货款,基本同,少5000元,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,23,受托方的会计处理:,(1)收到代销商品,同上 (2)销售时,按A方定价销售,不确认收入 借:银行存款 117000 贷:应付账款 100000 应交税费增(销) 17000 (3)交付代销清单并收到专用发票 借:应交税费增(进) 17000 贷:应付账款 17000,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,24,(
14、4)受托代销商品资产与负债账户对销,借:受托代销商品款 10万 贷:受托代销商品 10万 (5)付款并确认手续费收入 借:应付账款 117000 贷:银行存款 112000 其他业务收入 5000,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,25,4以旧换新,售出新商品时视同销售确认收入,回收旧商品时视 同购进。 例:某冰箱厂推出以旧换新业务,本月收回旧冰箱 100台,作价100元计1万元,作为原材料处理。同时售 出新冰箱100台,单位售价2000元,税率17%。 借:原材料 10000 银行存款 224000 贷:主营业务收入 200000 应交税费增(销) 34000,2019/6/17,
15、湖北经济学院.会计学院,26,5售后回购,如企业将一栋价值100万的房屋卖给B公司,合同规定1年后必须从B公司手中购回,重新回购价为110万元,B公司不得随意处置。 实际上是一种抵押贷款,不确认收入。 销售时收到的款项确认为负债 借:银行存款 贷:其他应付款 【应交税费应交增值税(销)】 在回购期间分期计提利息: 借:财务费用 贷:其他应付款,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,27,6售后租回,是一种租赁业务,高级会计中学习,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,28,7销售折扣,(1) 现金折扣:销售时按总价入账,发生时作为财务费用。 例:企业11月10日销售商品一批,价款1
16、0万,增值税率17%,规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30(折扣不考虑增值税),企业于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。 销售时 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费增(销) 17000,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,29,结转成本,借:主营业务成本 70 000 贷:库存商品 70 000 收到货款及税款 借:银行存款 115000 财务费用 2000 贷:应收账款 117000 (2)商业折扣,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,30,8销售折让,因售出商品的质量不合格(质量等级、规格型号等与合同不符)而在售价上
17、给予的减让。 (1)已确认收入的售出商品,发生折让时冲收入,冲销项税额。 (2)已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 例:企业向H公司销售商品一批,价值20万元,增值税率17%,该批产品的成本为16万元。商品运达H公司经检验后,发现质量等级与合同不符,企业同意给予5%的折让。其余价款已收回。,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,31,会计分录为:,(1)销售时 借:应收账款 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税费增(销)34000 (2)结转成本 借:主营业务成本 16万 贷:库存商品 16万 (3)给予折让并
18、收回货款 借:主营业务收入 10000 应交税费增(销) 1700 银行存款 222300 贷:应收账款 234000 或红字冲减,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,32,9销售退回,(1)若属于收入确认前退回 借:库存商品 贷:发出商品,(2)若属于收入确认后退回,(销售退回一般指这种情况) 一般退货 冲当月收入、成本、税金; 日后期间退货 1.14.30(B/S日至财务报告报出日),作为B/S日后事项,冲报告年度收入、成本、税金 (用“以前年度损益调整”科目核算),2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,33,退货成本的确定:,(1)退货当月有同类产品出售: 直接减少结转成本
19、的数量,如本月售出1000件, 退货200件,只结转800件产品成本。 (2)退货当月无同类产品出售 按销售月份记录的成本冲减,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,34,例:,企业8月20日销售商品给S公司,售价30万元,增值税 额51000元,该批产品的成本24万元,S公司已于8月26日 付款。因商品质量存在严重问题,S公司于9月15日要求 退货,企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,35,(1)退货时,借:主营业务收入 300000 应交税费增(销) 51000 贷:银行存款 351000 (2)冲减成本 借:库存商品
20、 24万 贷:主营业务成本 24万,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,36,指商品已经交付,货款分期收回(通常超过3年)。 如果延期收取的货款具有融资性质,企业应当按照应收的 合同或协议款的公允价值(现销价格)确认收入金额,与 合同或协议款的差额,按实际利率法摊销,冲减财务费用。 1、销售实现 借:银行存款(长期应收款)(合同价) 贷:主营业务收入 (公允价值;现销价格) 应交税费应交增值税(销项税额) 未实现融资收益 借:主营业务成本 (总成本) 贷:库存商品,10、分期收款销售,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,37,2、收取款项 借:银行存款 贷:长期应付款 同时,摊
21、销未实现融资收益 借:未实现融资收益 贷:财务费用,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,38,例:甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备,合同约定价款2000万元。合同约定于每年12月31日分5次等额付款。该设备成本1560万元,在现销方式下,该设备的销售价格为1600万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票,注明的增值税为340万元,并于当天收到增值税340万元。 作出甲企业的会计分录。(实际利率7.93%),1、销售实现 借:银行存款 3400000 长期应付款 20000000 贷:主营业务收入 16000000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400000 未实现融资收益
22、 4000000 借:主营业务成本 15600000 贷:库存商品 15600000,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,39,2、收取款项 借:银行存款 4000000 贷:长期应付款 4000000 同时,摊销未实现融资收益 借:未实现融资收益 1268800/1052200/818500/566200/294300 贷:财务费用 1268800/1052200/818500/566200/294300,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,40,指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货有关负债的,通常应当在发出商品时确认收
23、入; 企业不能合理估计退货可能性的,通常应当在售出商品退货期满时确认收入。,11、附有销售退回条件的商品销售,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,41,二、其他业务收入,核算企业除主营业务活动外的其他经营活动实现 的收入,包括:出售材料、提供非工业性材料、出租固 定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。 设置账户: 1其他业务收入 2其他业务成本,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,42,例1,企业销售材料一批,售价4万元,增值税率17%,款 已收。该批材料的成本为3万元。 (1)确认收入 (2)结转成本,2019/6/17,湖北经济学院.会计学院,43,例2:企业将一台
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