第2章金融资产练习.ppt
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1、第二章 金融资产 本章应关注的主要内容有: (1)掌握金融资产的分类; (2)掌握金融资产初始计量的核算; (3)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法; (4)掌握各类金融资产后续计量的核算; (5)掌握不同类金融资产转换的核算; (6)掌握金融资产减值损失的核算。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,转换是有条件的,不得转换,不得转换,不得转换,【例题1】关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有( )。 A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以
2、重分类为持有至到期投资 C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【答案】AC,【例题2】2007年5月,甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产,另支付手续费10万元,2007年6月30日该股票每股市价为7.5元,2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利。至12月31日,甲公司仍持有该交易性金融资产,期末每股市价为8.5元,2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日
3、对外提供财务报告。,要求:(1)编制上述经济业务的会计分录。 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。,【答案】 (1)编制上述经济业务的会计分录。 2007年5月购入时 借:交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷:银行存款 490 2007年6月30日 借:公允价值变动损益 30 (480-607.5) 贷:交易性金融资产公允价值变动 30,2007年8月10日宣告分派时 借:应收股利 12(0.2060) 贷:投资收益 12 2007年8月20日收到股利时 借:银行存款 12 贷:应收股利 12 2007年12月31日 借:交易性金融资产公允价值变动60 (608.5-450) 贷:
4、公允价值变动损益 60,2008年1月3日处置 借:银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷:交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益-10-30+12+60-30+35=37万元。,【例题3】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券,该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2010年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为992.77万元,另支付相关费用20万元。A
5、公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求:编制A公司从2007年1月日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,【答案】 应收利息=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际利率 “持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。,(1)2007年1月2日 借:持有至到期投资成本 1000 应收利息 40 (10004%) 贷:银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 (2)2007年1月5日 借:银行存款 40 贷:应收利息 40,(3)2007年12月31日 应确认的投资收益=972.775%=48.64
6、万元,“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。 借:应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷:投资收益 48.64 (4)2008年1月5日 借:银行存款 40 贷:应收利息 40,(5)2008年12月31日 期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41万元 应确认的投资收益=981.415%=49.07万元,“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。,借:应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷:投资收益 49.07 (6)2009年1月5日 借:银行存款 40 贷:应收利息 40,(7)2009
7、年12月31日 “持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元,投资收益=40+9.52= 49.52万元。 借:应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷:投资收益 49.52 (8)2010年1月1日 借:银行存款 1040 贷:持有至到期投资成本 1000 应收利息 40,贷款和应收款项的会计处理 (一)贷款 1未发生减值 (1)企业发放的贷款 借:贷款本金(本金) 贷:吸收存款等 贷款利息调整(差额,也可能在借方),(2)资产负债表日 借:应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定) 贷款利息调整(差额,也可能在贷方) 贷:利息收入(按贷款的摊余成
8、本和实际利率计算确定) 合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。,(3)收回贷款时 借:吸收存款等 贷:贷款本金 应收利息 利息收入(差额),2发生减值 (1)资产负债表日,确定贷款发生减值 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 同时: 借:贷款已减值 贷:贷款(本金、利息调整),(2)资产负债表日确认利息收入 借:贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 贷:利息收入 同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 (3)收回贷款 借:吸收存款等 贷款损失准备(相关贷款损失准备余额) 贷:贷款已减值 资产减值损失(差额),3对于确
9、实无法收回的贷款 借:贷款损失准备 贷:贷款已减值 4已确认并转销的贷款以后又收回 借:贷款已减值 贷:贷款损失准备 借:吸收存款等 贷:贷款已减值 资产减值损失(差额),【例题4】2007年12月1日,A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元(含相关税费5万元)。2007年12月31日,该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日,其公允价值为60万元,而且还会下跌。 要求:编制上述有关业务的会计分录。,【答案】 (1)2007年12月1日 借:可供出售金融资产成本100 贷:银行存款 100 (2)2007年12月31日 借:资本公积其
10、他资本公积 5 贷:可供出售金融资产 公允价值变动 5,(3)2008年3月31日 借:资产减值损失 40 贷:资本公积 其他资本公积 5 可供出售金融资产 公允价值变动 35,减值损失转回 借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借:可供出售金融资产公允价值变动 贷:资本公积其他资本公积,金融资产的初始计量及后续计量可图示如下:,【例题5】长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产,每股3元,另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元,9月30日每股公允价值为2.6万元,12月3
11、1日由于甲上司公司发生严重财务困难,每股公允价值为1元,长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日,长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售,每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。 要求:根据上述资料编制长江公司有关会计分录。,【答案】 (1)2007年4月10日 借:可供出售金融资产成本 302 (3100+2) 贷:银行存款 302 (2)2007年6月30日 借:资本公积其他资本公积 22 (302-1002.8) 贷:可供出售金融资产 公允价值变动 22,(3)2007年9月30日 借:资本公积其他资本公积 20 (280-1002.6) 贷:可供出售
12、金融资产公允价值变动 20 (4)2007年12月31日 借:资产减值损失 202 贷:资本公积其他资本公积 42 可供出售金融资产公允价值变动 160 (260-1001),(5)2008年1月5日 借:银行存款 90 可供出售金融资产 公允价值变动 202 投资收益 10 贷:可供出售金融资产成本 302,【例题1多选题】关于金融资产的重分类下列说法当中正确的有( ) A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
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