第9章流动负债.ppt
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1、第九章 流动负债,主要内容,一、负债概述 二、流动负债的定义与特征 三、应付金额确定流动负债的核算 四、应付金额视经营情况而定的流动负债核算 五、或有负债,一、负债概述,(一)定义 负债是指过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,(二)负债的特征 1负债是企业承担的现时义务 2预期会导致经济利益流出企业 3是由于企业过去的交易或事项所形成的 4能够用货币来确切计量或合理估计 5. 通常有确切的受款人和到期日,将一项义务确认为负债,需要符合负债的定义,并同时满足以下两个条件: (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业; (2)未来流出的经济利益能够可靠地计量。,(三)负
2、债的分类,按负债的偿还期分类 按负债的偿还方式分类 1.货币性负债:直接用货币偿付、偿付的货币量已确定不变的债务,如应付账款、应付票据、应付公司债券等。 2.非货币性负债:以实物及其他非货币性资产偿付的债务,如预收货款、售出产品质量担保负债等。 按负债发生的确定因素分类,二、流动负债的定义与特征,(一)定义 将在一年或正常营业周期内偿还的债务 (二)特征 1.偿还期限短,为债权人提出要求时即期偿付,或在一年或一个营业周期内必须履行的义务。 2.到期时必须动用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。,(三)流动负债的分类,1.按其应付金额是否肯定分类 (1)应付金额确定的流动负债 短期
3、借款,应付账款,应付票据、 预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等 (2)应付金额视经营情况而定的流动负债 应交所得税,应付股利 (3)应付金额须予估计的流动负债 产品质量担保债务 、贷款担保等,2.流动负债按其产生的原因分类,(1)借贷形成的流动负债 短期借款、应计利息以及一年内到期的长期负债等 (2)营业活动形成的流动负债 外部业务结算中形成的: 应付票据、应付账款、预收款项、应交销售税金等 企业内部往来形成的 应付职工薪酬等。 (3)收益分配形成的流动负债 应交所得税,应付股利、应付利润、应付奖金等。,三、 应付金额确定的流动负债核算,(一)短期借款 (二)应付票据 (三)应付账款 (四)
4、预收账款 (五)其他应付款 (六)应付职工薪酬,(一)短期借款的核算,(二)应付票据的核算,1、不带息票据 签发时 到期支付票款 到期无力支付票款 2、带息票据 签发时 计息 到期支付票款 银行承兑汇票到期无力承兑,(二)应付票据的核算,例题,甲公司为增值税一般纳税人,从乙公司购 入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款 为10万元,增值税1.7万元,该批材料已验收 入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承 兑汇票一张,期限3个月,年利率5%。,注意: 1、 应收付的票据为商业汇票 2、企业应设置“应付票据备查簿”到期结清时逐笔注销,(三)应付账款的核算(结合存货),入账时间以与所购买物资所有
5、权有关的风险和报酬已经转移或劳务已接受为标志 (1)单货同到款未到 (2)单未到,货先到 入账金额总价法 现金折扣总价法 商业折扣 销售折让,商业折扣,商业折扣(税法上称之为折扣销售),是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因,而给予购货方的价格优惠。 税法规定 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税; 如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣。,例:红叶公司销售材料100吨给黄河公司,每吨不含税价格为1 000元,假定红叶公司给予黄河公司5%的商业折扣,材料已验收入库,货款尚未支付。 第一种情况:如果
6、黄河公司收到的发票,是将折扣额与销售额在同一张发票上注明的,则: 销售额=1001 00095%=95 000元 进项税额=95 00017%=16150元 应作如下会计分录: 借:原材料 95 000 应交税费应交增值税(进项税额)16 150 贷:应付账款 111 150,第二种情况如果在黄河公司收到的发票中,折扣额和销售额不在同一张发票上注明,则进项税额应为1001 00017%=17 000元,黄河公司就编制如下会计分录: 借:原材料 95 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:应付账款 112 000,销售折让,销售折让是指货物销售后,由于其品种、质量等原因购货方未
7、予退货,但销售方需给予购货方的一种价格折让。,例,红叶公司销售材料100吨给黄河公司,每吨不含税价格为1 000元,材料已验收入库,货款尚未支付。 黄河公司收到货物后发现有10吨不太符合要求,红叶公司决定给予这10吨货物每吨200元的折让,销售折让共计2 000元。,购货会计分录如下: 借:在途物资 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:应付账款 117 000 那么发生销售折让后,应作如下会计会录 借:应交税费应交增值税(进项税额)340 财务费用 1 660 贷:应付账款 2 000,(四)预收账款的核算,例题,甲公司接受一批订货合同,按合同规定, 货款金额总计4
8、00 000元,预计6个月完成。 订货方预付货款40%,另外60%待完工发货 后再支付。该货物的增值税税率为17%。,(五)其他应付款,其他应付款包括:应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金,职工未按时领取的工资,存入保证金(如 包装物押金),应付、暂收其他单位或个人的款项等。,(六)应付职工薪酬,1、职工薪酬的内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括: 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保障费、工伤保险费和生育保险费 住房公积金,工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除劳动关系给予的补偿:辞退福利 除股份支付形式外的薪酬(
9、CAS11),均由本准则规范,2、范围,(1)职工的范围 包括与企业订立正式劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工; 也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等; 虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员,但在企业的计划、领导和控制下为企业提供了类似服务的人员,(2)职工薪酬的范围 职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬; 既包括提供给职工本人的薪酬,也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬,3.职工薪酬的确认,企业应当在职工为其提供服务
10、的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除辞退福利外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理: (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本; (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本; (3)除上述之外的其他职工薪酬,计入当期损益。,(1)货币性职工薪酬的计量 (2)非货币性职工薪酬的计量,4.职工薪酬的计量,在确定计入成本费用的职工薪酬金额,区别情况处理: 有计提基础和计提比例的,按规定标准提。如“五险一金”、工会经费和职工教育经费 国家(或企业年金计划)没有明确规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和自身实际情
11、况,计算确定应付职工薪酬金额,(1)货币性职工薪酬的计量,(1)货币性职工薪酬的计量,工资总额 企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额,包括工资、津贴、补贴及奖金等 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资,工资结算的核算,实发工资=应付工资-代扣款项 A.根据工资汇总表中的提现金额作分录如下 : 借:现金 贷:银行存款 B.发放工资 借:应付职工薪酬工资 贷:现金 其他应付款,工资分配的核算,借:生产成本(生产车间生产工人工资) 制造费用(生产车间管理人员工资) 销售费用(专设销售机构的人员工资) 管理费用(行政管理人员工资、6个月以上长期 病假人员的工
12、资) 其他业务成本(其他经营业务人员的工资) 在建工程(建筑安装固定资产人员工资 研发支出(研发人员工资) 应付职工薪酬职工福利(医务福利人员的工资) 贷:应付职工薪酬工资,没有明确计提标准的货币性薪酬,对于国家没有规定计提基础和计提比例的职工薪酬项目,如职工福利费等,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期的应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。,例207年6月,A公司当月应发工资100万元,其中:生产部门直接生产人员工资50万元;生产部门管理人员工资10万元;公
13、司管理部门人员工资18万元;公司专设销售机构人员工资5万元;建造厂房人员工资11万元;内部开发存货管理系统人员工资6万元。 根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据206年实际发放职工福利费情况,公司预计207年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司的存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。,应计入生产成
14、本的职工薪酬金额 =50+50(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=70万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 =10+10(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 =18+18(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=25.2万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 =5+5(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=7万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =11+11(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=15.4万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =6+6(1
15、0%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=8.4万元,借:生产成本 700 000 制造费用 140 000 管理费用 252 000 销售费用 70 000 在建工程 154 000 研发支出-资本化支出 84 000 贷:应付职工薪酬工资 1 000 000 职工福利 20 000 社会保险费 240 000 住房公积金 105 000 工会经费 20 000 职工教育经费 15 000,注意,计提的医务人员职工福利费“管理费用” 计提的医务人员工资借记“应付职工薪酬职工福利”,(2)非货币性福利职工薪酬的计量,以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 将拥有的房屋等资产无偿提
16、供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务?,以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,企业在非货币性福利时,应按产品的公允价值和相关税费,根据职工的受益对象 自产的视同销售 决定发放时 借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:应付职工薪酬非货币性福利,实际发放 借:应付职工薪酬非货币性福利 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品,例,A公司为一家彩电生产企业,有职工100名,其中一线生产工人85名,总部管理人员为15名。2007年2月,A公司决定以其生产的一种彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为500
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