会计从业资格考试基础会计课件.ppt
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1、基础会计课件,学会计论坛提供,第一章 总论,更多会计考试资料请关注学会计论坛http:/,教学内容,会计的概念,会计的对象,会计假设及会计原则,会计核算方法,第一节 会计的概念,(一) 古代会计阶段 远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽 我国“会计”一词最早出现在西周,管钱粮的专职官员进行“月计月会” 宋朝初期出现了“四柱清册”即“旧管”(上期结存)+“新收”(本期收入)“开除”(本期支出)=“实在”(本期结存) 明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用“龙门帐”,(二) 近代会计阶段 一是 1494年,意大利数学家、会计学家卢卡 巴其阿勒所注 算术、几何、及比例概要确立
2、了复式记帐法的地位,复式记帐不断完善和推广。 二是成本会计的产生和迅速发展。 (三) 现代会计阶段 二十世纪五十年代到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用,出现“会计电算化” 会计分为财务会计和管理会计两个分支,二、 会计的基本职能 会计的两个基本职能:核算 监督 (一)核算职能 1、以货币为计量单位 2、从数量上核算以发生或已完成的经济活动 3、记录只是会计核算的基础而不是全部 4、会计核算具有连续性、完整性、系统性,(二) 监督职能 利用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导。 1、会计监督是对经济活动全过程的监督 2、会计主要利用货币计价进行监督,
3、也要进行实物监督。 3、会计监督是单位的内部监督,是外部 监督不可替代的。,第二节 会计对象 一、会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。 (一) 会计的一般对象 会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。(即经济业务),(二) 企业单位的会计对象 1、产品制造企业(工业企业)的会计对象 工业企业的生产经营过程可分为:供应过程、生产过程、销售过程。 工业企业的会计对象是工业企业在生产经营过程中发生的,能以货币表现的经济业务。,资金筹集 资金运用 资金回收 资金分配 自有资金 供应 生产 销售 货币 原材料 半成品 产成品 货币 营业税 支付工资、费用 利
4、润 负 债 固定资产 折旧 期间费用 所得税 净利润,2、商品流通企业会计对象 商品流通企业的经营过程可分为:商品购进过程、商品销售过程。 商品流通企业的资金是沿着 “货币资金-商品资金-货币资金” 的形式,周而复始地进行。 商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的,能以货币表现的经济业务 3、行政事业单位会计对象 行政事业单位经济活动中发生的预算内(外)财务收支活动。,第三节 会计准则,一、会计准则概述 二、会计假设 (一)会计主体(会计实体、会计个体) 指会计所核算和监督的特定单位,界定了会计工作的空间范围。 1、意义: (1)区分了主体与主体所有者(投资人)的经济活动
5、(2)区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动,三、会计信息质量要求的原则 1、可靠性原则 会计核算应以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。 2、相关性 会计核算应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。,3、可比性原则。 横向可比: 会计核算应当按照规定的处理方法进行,会计指标应当口径一致,相互可比。 纵向可比: 会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更 4、及时性原则 会计核算应当及时进行。 5、清晰性原则 会计记录和会计报表应当清晰明了,便于理解和运用。,6、谨慎性原则 会计核算中,对企业可能发生的费用和损失,应作出合理的预计,对
6、可能取得的收入则不加以预计 7、重要性原则 重要的会计信息应单独反映,次要的会计事项可简单处理。 8、实质重于形式原则 会计核算应注重业务的实质而不是外在形式。,第四节 会计核算方法与程序 一、设置帐户 是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法, 二、复式记帐 对每一笔经济业务的发生,都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录,借以完整地反映一项经济业务的方法。 三、填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是登记帐簿的依据。,四、登记帐簿 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍,是帐户的集合,是保存数据的重要工具。 五、成本计算 是按
7、照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用,计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。 六、财产清查 是通过盘点实物,核对帐目,查明各项资产的实有数,以保证帐户记录真实可靠的一种方法。 七、编制会计报表 以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。,以上会计核算的各种专门方法相互联 系、紧密结合,形成了一个完整的方法体系。 其中,填制和审核凭证、登记账簿是记账过程,填制和审核凭证是会计核算的最初环节,登记账簿是会计核算的中心环节;成本计算是算账过程,是对初级会计信息资料的加工过程;会计报表是报账过程,是会计核算的最终环节。,记账、算账、报账一般都是按照一定程
8、序进行的。首先在账簿中按照一定的分类设置若干不同的账户,每一账户用以记录某一类经济业务;然后运用复式记账法将经过审核无误的会计凭证中的经济业务内容分别记录在账簿中的不同长上;再通过成本计算将记录在账簿中的初级信息资料加工之后再登记在账簿中,这是会计信息加工再储存的过程;期终经过财产清查后,确认账簿记录正确,符合各种方法有些是交叉重复进行的,但基本是按照以上顺序,相互配合地加以运用,以实现会计目标。,第二章 会计要素,会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类,会计对象基本要素分为:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 一、资产 过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企
9、业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。,(一)资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素,是企业存在的基础。按照企业会计制度的规定,作为资产,一般应同时具有以下几个基本特征: (1)资产必须由过去的交易或事项所形成的。,(2)资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权,“控制”是指企业对某项资产具有支配权。 (3)资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。,(二) 资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同,分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产:在一年或超过一年的一个
10、营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。 长期投资:不准备在一年内变现的投资,包括股票、债券、其他投资。,固定资产:使用年限在一年以上,单位价值在规定限额以上,在使用过程中保持实物形态不变的资产。 无形资产:是指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产:是指除以上各项以外的资产,如长期待摊费用。长期待摊费用,是指企业已经支出,但摊销期限在一年以上(不含一年)的各项费用,包括固定资产大修理支出,租入固定资产的改良支出等。,二、负债 过去的交易、事项形成的现时义务,理行该义务预期会导致经济利益流出企业。 (
11、一)负债的特征 按照企业会计制度的规定,作为负债,一般应同时具有以下基本特征: (1)负债是企业过去的交易或事项所形成的结果 (2)负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。,(二)负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短,分为流动负债和长期负债。 流动负债:在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务, 包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。 长期负债:偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,三、所有者权益 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产 减去负债后的余额。 (一)所有者权益的特征 相对负债而言,所有者权益具有
12、以下特征: (1)不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还,除非企业减资、清算,企业不需要偿还其所有者的投资。 (2)企业破产清算时,负债优先清偿。 (3)可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润,而债权人则不能参与利润的分配。,(二)所有者权益的分类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。 (1)实收资本是指投资者按照企业章程或合 同、协议的约定,实际投入企业的资本。 (2)资本公积是指投资者或其他人投入到企 业,所有权归属于投资者并且金额超过 法定资本部分的资本或者资产。包括资 本(或股本)溢价、法定财产重估增值、 接受
13、捐赠的资产价值等。 (3)盈余公积是指按国家有关规定从利润中 提取的各种公积金。 (4)未分配利润是企业留于以后年度分配的 利润或待分配的利润。,四、收入 企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。,(一)收入的特征 作为会计要素的收入具有如下的特征: (1)收入是从日常经营活动中产生的, 而不是偶发交易或事项中产生的。 (2)收入可以表现为企业资产的增加, 或负债的减少,或两者兼而有之。 (3)收入能导致企业所有者权益的增加。 (4)收入只包括本企业经济利益的流 入,而不包括为第三方
14、或客户代收 的款项,如销售商品时收取的销项 税额、代收利息等。,(二)收入的分类 按照企业经营业务的主次分类,可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。 (1)主营业务收入,亦称基本业务收入,是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入;商业企业主要是销售商品取得的收入。 (2)其他业务收入,亦称为附营业务收入,是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。,五、费用 企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益的流出。 (一)费用的特征 费用是和收入相对
15、应的,企业为取得营业收入必须付出代价,发生一定的耗费。 费用具有以下特点: (1)费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。 (2)费用可以表现为资产的减少或负债的增加,或者两者兼而有之。 (3)费用将引起企业所有者权益的减少。,(二) 费用的分类 直接材料 记入产品成本的费用 直接人工 直接费用 制造费用 间接费用 费用 管理费用 不记入产品成本的费用 财务费用 期间费用 营业费用,六、利润 企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。 (一)利润的特征 (1)利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时,表现为企业利润,反之则表现为企业亏
16、损。 (2)利润的形成导致所有者权益的增加,亏损的发生则造成所有者权益的减少。,(二)利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。 (1)营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加,加上其他业务利润,减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。 (2)利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入,减去营业外支出后的金额。 (3)净利润是指利润总额减去所得税后的金额。,七、会计等式 (一)会计基本等式 资产和权益是同一事物(经济资源)的两个侧面,有一定量的资产,就必定有其相应的资金来源;反之,有一定的资金来源,也必然表现为等量的资产。也就是说,资产和权益相互
17、依存,金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系,称为会计等式。用公式表示为: 资产 = 权益,权益包括债权人权益(即企业的负债)和所有者权益,所以,上式具体表示为: 资产 = 负债 + 所有者权益 以上会计等式是静态等式,它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。 2收入、费用、利润之间的恒等关系 企业的资产投入营运后,随着企业经济活动的进行,企业一方面会取得收入,另一方面,企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润,反之,差额为亏损。公式表示为: 收入 费用 = 利润,(二)会计基本等式的转化形式 1定义:由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业
18、的财务状况和经营成果的等式。 2组合方式: 资产费用 = 负债所有者权益收入 3 对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展: 资金存在形态与 资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,(三)、经济业务及其对会计等式的影响 1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。 2.经济业务的基本类型 (1)经济业务影响基本会计等式的类型 (2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类) 使等式双方要素同时增加、增加金额相等,等式保持平衡。 使等式双方要素同时减少、减少金额相等,等式保持平衡。 使会计等式左方要素有增有减,增减金额相 等,
19、等式保持平衡。 使等式右方要素有增有减,增减金额相等,等式保持平衡。,(三)经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后,至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。 (四)经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论 1经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化,双方总额不变,等式保持平衡; 2经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化,双方总额或增减,但等式仍保持平衡。,课后思考题 1会计要素的含义是什么? 2资产要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基 本内容? 3负债要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容? 4所有者权益要素的
20、含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容? 5收入要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容? 6费用要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容? 7利润要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容? 8什么叫会计等式?会计等式包括哪些种?,第三章 会计科目与账户,第一节 会计科目 一、会计科目 (一)设置会计科目的意义 1会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。 2设置会计科目的意义 (1)系统、分类反映会计要素内容的需要。 (2)满足信息使用者了解会计信息的需要。 (3)设置会计账户,核算经济业务的需要。 (二)会计科目
21、设置原则 1必须结合会计要素的特点,全面反映会计要素内容。 2既要符合对外报告的要求,又要满足内部经营管理的需要。 3既要适应经济业务发展需要,又要保持相对稳定。 4统一性与灵活性相结合。 5应简明、适用。,(三)会计科目的内容和级次 1总分类科目 (1)一级科目或总账科目。 (2)对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目(如“应收账款” 等)。 (3)是进行总分类核算的依据,提供总括指标。 (4)一般由会计制度统一制定。 2明细分类科目 (1)对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目(如“应收账款沿海公司” 等)。 (2)是进行明细分类核算的依据。 (3)可根据会计制度规定和企业
22、核算需要设置。,第二节、 账户 (一)设置会计账户的必要性 会计科目只是对会计要素分类的项目,而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动,还需要核算时使用的工具,这就是在账簿中开设账户。 1设置依据: 作为对会计要素进行分类核算的账户,应该按照会计要素来设置账户:资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求,分别设置若干个账户 2基本特征:具有一定格式; 3主要作用:分类、连续的记录经济业务的工具。 4重要地位:会计核算的一种专门方法。,(二)账户的基本结构 账户的基本结构分为左右两方,一方登记
23、增加数,另一方登记减少数,至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。 一个完整的账户还包括以下内容:账户的名称;会计事项发生的日期;摘要、经济业务的简要说明;凭证号数;增加额、减少额和余额。 每个账户一般有四个金额要素,即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下,账户四个数额之间的关系为: 账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额,(三)会计账户与会计科目的联系与区别 1相互联系 会计账户根据会计科目设置,会计科目就是会计账户的名称。 二者反映的经济(会计要素)内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以
24、具体反映特定的经济内容。 2相互区别 (1)外表形式不同:会计账户必须具有一定的格式,会计科目则没有。 (2)发挥作用不同:会计账户则是用来具体记录经济业务的工具(手段),会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目(标志)。,课后思考题: 1什么叫会计科目?什么叫会计账户? 2会计账户与会计科目的关系是怎样的? 3会计账户的基本结构是怎样的?,第四章 复式记账,第一节 借贷记账法 一、记账方法概念 记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。记账方法一般都是由记账符号、所记账户、记账规则、试算平衡等内容所构成。 二、记账方法种类 单式记账法、复式记账法。,三、复式记账法
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