增值税实务课件.ppt
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1、,第一节 增值税概述,1,第二节 增值税应纳税额的计算,2,3,第三节 以原始凭证表达经济业务,第四节 增值税会计实务,4,5,第五节 增值税及其随征税费实操,第一节 增值税税制要素 一、增值税定义及特点 1、增值税定义一:以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象的一种税。 增值税定义二:对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人,就其取得的增值额或货物进口金额征收的一种税。,增值税,营业税,销售有形动产,进口货物,提供加工、修理修配劳务服务,销售无形的或不动产,除了提供加工、修理修配劳务服务外的其它服务,增值税,营业税,消费税,关税,第一节 增值税税制要素 一
2、、增值税及特点 2、增值税特点: 税基广阔;中性税收; 多环节征税,消费者是全部税款的承担者。,二、纳税义务人,指在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 1.单位和个人 2.承租人和承包人 3.进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 4.扣缴义务人,1、小规模纳税人的认定与管理 (1)认定。会计核算不健全并符合下列条件的视为小规模纳税人: A、从事货物生产或提供应税劳务的企业和个体户,或以其为主兼营货物批发与零售的企业和个体户,年应税销售额在50万元(含)以下的。,B、从事货物批发零售的企业和个体户,年应税销售额在80万元(含)以下的。 C、年销售额
3、超过小规模纳税人标准的个人(非个体户)、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择作为小规模纳税人。 (2)管理。 征收、发票,2、一般纳税人的认定与管理 (1)认定。 A.凡符合下列条件的企业和个体户须认定为一般纳税人: 增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准。 B.符合下列条件的可申请认定为一般纳税人: a.会计核算健全但年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业和个体户; b.新开业纳税人,(2)管理。 自认定为的次月起(新办企业自当月),按税法规定计算应纳税额,并按规定领购、使用增值税专用发票。 一般纳税人身份不可逆。 小型商贸批发企业纳税辅导期管理。,四、增值税征税范围 1、
4、销售或进口的货物(含电力 热力 气体) 2、提供加工、修理修配劳务,3、特殊项目: (1)货物期货。 (2)银行销售金银的业务。 (3)典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。 (4)集邮商品的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 (5)电力公司向发电企业收取的过网费。 (6)缝纫。,4、特殊行为: (1)视同销售行为 (2)混合销售行为 (3)兼营非应税劳务,视同销售行为: (1)委托代销; (2)销售代销货物; (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; (4)将自产、委托加工的货物用
5、于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、投资、分配或无偿赠送; (5)将购买的货物作为投资、分配或无偿赠送。,混合销售行为 纳税人同一项销售行为中涉及货物销售和提供增值税非应税劳务。款项向同一个购买方收取。 通常情况下混合销售处理办法。 特殊规定: 1.运输企业销售货物并负责运输,征收增值税;,2.电信部门销售无线寻呼机、移动电话并为客户提供有关电信服务的混合销售行为,征收营业税;只销售设备不跟随提供电信服务的,征收增值税; 3.林木销售同时提供林木管护劳务的行为,征收增值税。,4.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时,销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务,
6、同时符合下列条件的,销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税,提供建筑业劳务收入征收营业税:,(1)必须具备建筑业施工(安装)资质。 (2)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 不同时符合上述条件的,对纳税人取得的全部收入征收增值税不征收营业税。,兼营 1、兼营不同税率的货物或者应税劳务 2、兼营非增值税应税行为项目 纳税人经营范围既有增值税涉税业务也有营业税涉税业务。 纳税人兼营非应税劳务的征税规定。,五、税收优惠政策 1.相关优惠政策见网站。 2.增值税纳税人放弃免税权的处理 (1)纳税人要求放弃免税权,以书面形式提交弃权声明,报主管税务机关备案,并自提交备
7、案资料的次月起,按照现行有关规定计算缴纳增值税。,(2)放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定的,应认定为增值税一般纳税人,其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 (3)纳税人一经放弃免税权,其销售的应税货物或劳务均应按照适用税率征税,不得有选择性的放弃免税权。,(4)纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得再次申请免税。 (5)纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证,一律不得抵扣。,六、税率,(一)一般纳税人适用税率 1、基本税率:17% 2、低税率:13% (1)农产品、粮食、食用植物油、食盐 (2)自来水、暖气、冷气、热
8、水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 (3)图书、报纸、杂志,(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜 (6)音像制品 (7)电子出版物 (8)二甲醚 (9)国务院规定的其他货物,3、一般纳税人简易征税:4% 财税20099号 注:一般纳税人采用简易办法纳税时不得开具或申请代开增值税专用发票。,销售自己使用过的固定资产适用税率: (一)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税; (二)销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。 *如果是按废铁卖给废旧回收公司则按17%征税。,(二)小规模
9、纳税人适用税率,法定征收率:3% 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。,5、纳税人销售自己使用过的物品,六、纳税义务发生时间和纳税期限,1、纳税义务发生时间: 是指纳税人发生应税行为应当承担 纳税义务的起始时间。 2、纳税期限:纳税期为1、3、5、10、15天,于次月1至10日申报。纳税期为一个月的,于期满15日内申报。,七、增值税纳税起征点,1、货物销售额的起征点为: 20005000元/月 2、应税劳务销售额的起征点为: 15003000元/月 3、按次纳税的起征点为每次(日): 150200元/次(日),八、一般纳税人纳税申报应提供的资料,国税函【2008】1
10、075号文。,第一节 增值税概述,1,第二节 增值税应纳税额的计算,2,3,第三节 以原始凭证表达经济业务,第四节 增值税会计实务,4,5,项目三:增值税及其随征税费实操,一、一般纳税人应纳税额的计算 计算公式的分析 应纳税额=当期销项税额-当期认证抵扣进项税额-上期留抵税额+当期进项税额转出 (一)销项税额 销项税额=销售额对应税率,(二)销售额的确定 1、销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务,向购买方收取的全部价款和价外费用。 但不包括: 收取的销项税额 受托加工代收代缴的消费税; 符合条件的代垫运费。 符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费。 代收的保险费、车辆购置税
11、、车辆牌照费。,销售额指的是不含税的销售额。 当销售额含税时,须将含税价格换算为不含税价格。(常见于零售业开具普通发票或不开票销售。) 不含税销售额=含税销售额(1+增值税税率) 例1:正益公司门市部2009年1月销售白酒实现含税销售收入2万元。,U5键盘,2、几种特殊销售方式销售额的确认,采取折扣方式的销售:商业折扣、现金折扣和销售折让。 (1)折扣销售(商业折扣):原价基础上打折。 以折后价作为计税销售额的条件: A.原价和折扣价开在同一张发票上; B.仅限于价格折扣,不包括实物折扣(如买一送一)。,(2)现金折扣:销售方给信用期的促销方式。 3/10;1/20;n/30 计税销售额:全额
12、计税。现金折扣作为财务费用。 (3)销售折让:销售完成后,由于销售方货物有瑕疵或质量问题而给予购买方的价格折扣。 在发生折让的期间,减少当期对应的销售额。,天逸酒业8月份销售白酒10吨,不含税销售额10万元,9月份由于该批白酒质量问题给予对方5%的折扣,9月份销售货物实现不含税收入为50万元。 8月份销售额:10万元,9月份销售额:50-10*5%,(4)以旧换新销售 折价收回同类旧货物,并以折价款部分冲减货物价款的销售方式。 销售额的确定:按新货物的同期销售价格确定销售额。,(5)包装物押金处理 A、计入销售额并计算销项税额的包装物押金: 没收的押金; B、计算销项税额但不确认收入的包装物押
13、金: a、收取的在一年以上未偿还或逾期未收回包装物的押金; b、销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,一经收取,就要计算销项税额。,例3:某酒厂为增值税一般纳税人,其粮食白酒的消费税税率为25%,2008年 1月份销售白酒,取得包装物押金为 4680元存入银行,并开具了收款收据。如何做相关会计处理?,取得押金时: 借:银行存款 4680 贷:其他应付款包装物押金 4680,此时增值税销项和应纳消费税: 增值税销项4680(117%)17%680(元) 应缴纳消费税4680(117%)25%1000(元) 借:销售费用 1680 贷:应交税金应交增值税(销项税额) 680 应交消费税
14、 1000,如按期退还包装物押金,作收到押金时相反的会计处理: 借:其他应付款包装物押金 4680 贷:银行存款 4680,如逾期没收其押金,将其转入“营业外收入”账户: 借:其他应付款包装物押金 4680 贷:营业外收入 4680,(6)混合销售行为中销售额的确定,3 、视同销售销售额的确认顺序,销售额按下列顺序确定: (1)按纳税人近期同类货物的平均售价确定; (2)按其他纳税人最近时期同类企业同类货物的平均售价确定;,(3)按组成计税价格确定: 若所销售货物是不征收消费税的 组成计税价格=成本+利润=成本*(1+成本利润率) 若所销售货物是征收消费税的 组成计税价格=成本*(1+成本利润
15、率)(1-消费税税率),已知该白酒当月每箱对外不含税售价分别为:700元销售40箱、800元销售50箱、900元销售35箱。其成本为300元/箱。则该笔业务应如何处理? 计税销售额=700*40+800*50+900*35)(40+50+35)10,3、销项税额的计算,定义:是纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额,销项税额=销售额*税率,二、进项税额,1、定义:是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。,2、准予从销项税额中抵扣的进项税,(1)取得合法抵扣凭证: A、国内购买的,从销售方取得增值税专用发票; B、进口得来的,从海关取得海关
16、进口增值税专用缴款书; C、购买免税农业产品,自开农产品收购凭证;向小规模纳税人购买农业产品取得普票(按13%计算进项税额);,D、购销承担运输费用的,取得公路、水路货物运输发票或铁路运输专票等运费结算单据;按7%计算进项税额(只能以运费和建设基金的合计金额为基础) (2)遵守增值税专用发票、公路、水路货物运输发票认证抵扣制度。,3、不得从销项税额中抵扣的进项税额,(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 (2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。,(4)购进的应缴纳消费税的小汽车、摩托
17、车和游艇作固定资产使用。 (5)属于以上规定的购进货物或应税劳务的运输费用和销售免税货物的运输费用。 (6)购进货物或应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,课程 总目录,课程 总目录,三、应纳税额的计算,1、计算公式 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 2、计算应纳税额的时间限定; (1)销项税额按收入确认的时间; (2)进项税额在取得税控发票后180天内认证,认证后当月申报抵扣; (3)完税凭证开具之日起180天内的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。,课程 总目录,(4)当期进项税额抵扣不完的部分可结转下期继续抵扣。 (5)扣减发生期进项税额的
18、规定。 (6)销货退回或折让的税务处理。,课程 总目录,四、小规模纳税人应纳税额的计算,计算公式: 应纳税额=销售额*征收率 需要注意几点: 1、销售额与一般纳税人销售额的规定相同 2、销售额也为不含税销售额 3、不得抵扣进项税额,课程 总目录,五、进口货物应纳税额的计算,1、是否属于进口货物,主要是看是否有报关手续。 2、纳税人:进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 3、进口货物的适用税率为17%、 13%、 3 %。,课程 总目录,4、应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税)税率。 5、纳税期限应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。,课程 总目录,第一节 增值税概述,1
19、,第二节 增值税应纳税额的计算,2,3,第三节 以原始凭证表达经济业务,第四节 增值税会计实务,4,5,项目三:增值税及其随征税费实操,课程 总目录,本节知识目录,课程 总目录,发票开具与识别,一、发票事务管理 (一)发票领购 1.提出购票申请,提供经办人身份证明,税务登记证件或者其他有关证明,以及财务印章或者发票专用章的印模,领取发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票购领簿核准的种类、数量及购票方式,向主管税务机关领购发票。,课程 总目录,2.一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。,课程 总目录,3.纳税人领购其他发票 持税务登记证副本、普通发票领购簿和经办人身份证件购
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