高级财务会计---定稿.ppt
《高级财务会计---定稿.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《高级财务会计---定稿.ppt(22页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、企业合并会计方法选择的因素分析,林慧婷 宋 山 李晓菲,一、 企业合并会计处理方法介绍,(一)购买法 购买法的基本原理:购买法是假定企业合并 是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易,与 企业购置普通的资产交易基本相同。 购买法下的成本:购买企业应根据购买所支付 的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资 产和承担的债务的公允价值,加上可直接归入购买 成本的费用作为购买成本。,(二)权益结合法,特点,按被并企业原账面值入账,被合并企业合并前盈利并入合并企业报表 换入与换出股本账面值差额调整股东权益,权益结合法的基本原理 由于合并各方将企业作为各合并企业股东权 益的一种联合,而不视作购买行为,
2、因此,参与 合并的各企业的资产、负债按原来的账面价值记 录,合并结果不会产生商誉或负商誉。,合并过程的费用递减合并后的净收益,两种方法的会计处理比较(表1.1),两种方法的会计处理比较(续表1.1),两种方法生成的会计信息质量比较表(1.2),两种方法生成的会计信息质量比较表(续表1.2),两种方法生成的会计信息质量比较表(续表1.2),两种方法生成的会计信息质量比较表(续表1.2),两种方法对合并报表产生的影响比较 表1.3,两种方法对合并报表产生的影响比较 续表1.3,两种合并方法在技术处理上的缺陷,通过以上两种方法的比较我们会发现两种方法在会计方法处理上存在的缺陷 购买法: 购买法会扭曲
3、销售收入和毛利率的增长变化趋势。在合并当年,利润表包括被合并企业在合并日之后实现的利润,而合并后各年却包含了全年的利润,因此分析合并前后各年报表会发现销售收入及毛利率是迅速增长态势,造成一种“增长幻觉”。 购买法下,可能会歪曲反应合并当年以及以后各年的经营活动产生的现金流量。以存货为例,获得的被并公司存货并不经过经营活动产生的现金流量但是该存货销售所取得的价款却计入经营活动所产生的现金流量。因而经营活动产生的现金流量可能虚增。,权益结合法 权益结合法留有利润操纵的空间。因为权益结合法可以将被并企业全年的利润全部作为合并后主并企业的利润,上市公司就可能会通过兼并一些业绩好的公司来增加本企业的业绩
4、。另外,被并入的资产因按账面价值记入,在低于市价的情况下,变卖这些资产时,会产生一笔资产利得,也会增加主并企业的业绩。这些空间也就为管理部门掩饰其本身的经营不善,标榜其业绩提供了欺骗手段。 权益法没有购买法对纳税的挡板作用。因为权益法增加合并企业留存收益,减少了未来潜在的抵税作用;资产按原账面价值计量,不增加资产未来的“税收挡板”作用。由此可知,权益结合法不如购买法节税。,三、国内外对企业合并方法的规定,美国的规定 权益结合法最早由美国会计程序委员会在1950年发布的第40号会计研究公告中提出。由于权益结合法能带来较好的报告效应, 20世纪50年代和60年代引起了对权益结合法的滥用,很多企业利
5、用权益结合法来操纵企业利润。1999年4月FASB全体委员会一致投票取消权益结合法。2001年6月颁布的财务会计准则公告4号和142号,明确规定废除权益结合法而统一为购买法。,国际规定 2004年3月IASB发布了国际财务报告准则第3号企业合并,要求“所有在IFRS3规定范围内的企业合并必须采用购买法,禁止使用权益结合法”。 英国的规定 1994年9月英国会计准则委员会(ASB)颁布 了第6号财务报告准则兼并与收购,大幅度减少权益结合法的使用范围,对权益结合法的应用作了严格限制,规定只有当无法确定合并的买方与卖方时,才可以使用权益结合法,否则必须使用购买法,此后,ASB曾发布征求意见稿,建议禁
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 高级 财务会计 定稿
链接地址:https://www.31doc.com/p-2999892.html