高级财务会计课件第一章或有事项.ppt
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1、高级财务会计 第一章 或有事项,东北师范大学商学院 马悦 Tel:13069125168 E-mail: ,第一节 或有事项概述 第二节 或有事项的确认和计量 第三节 或有事项会计的具体应用 第四节 或有事项的列报 参考资料:企业会计准则第13号或有事项,第一节 或有事项概述,一、或有事项的概念及特征 概念:过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 特征:过去形成,现在不定,未来证实.,(一)由过去交易或事项形成,是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 (二)结果具有不确定性,是指或有事项的结果是否发生具有不确定性。或者或有事项的结果预
2、计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。 (三)由未来事项决定,是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。,或有事项种类,未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证(含产品安全保证) 承诺 亏损合同 重组义务 环境污染整治,概率区间判定,概率:结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于 95%但小于100% 很可能 大于 50%但小于或等于95% 可能 大于 5%但小于或等于50% 极小可能 大于 0 但小于或等于5%,二、或有资产和或有负债,或有事项表现形式 或有事项作为一种状况,对企业可能是一种潜在的权利,也可能是一种现实或潜在的义务。其具体表现形式有以下三种
3、: 潜在的权利或有资产 潜在的义务或有负债 现实的义务预计负债和或有负债,(一)或有资产,1.或有资产的概念 指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。 2.或有资产的基本特征 由过去的交易或事项产生。 结果(即是否会形成企业真正的资产)具有不确定性。 结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。 3.或有资产的处理原则 基于谨慎性的考虑,或有资产无论实现的可能性如何,均不予确认。,(二)或有负债,1.或有负债的概念 指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导
4、致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 2.或有负债的特征 由过去的交易或事项产生 结果(是否会形成企业的负债)具有不确定性 结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。 3.或有负债的类型 潜在义务 不完全符合负债确认条件的现时义务,第二节 或有事项的确认和计量,一、或有资产和或有负债的确认 1.或有资产:基本确定能收到时确认为资产 2.或有负债确认条件(预计负债): 是企业承担的现时义务: 法律要求履行或形成合理预期 很可能导致经济利益流出: 法定义务、推定义务(特定行为产生) 金额能可靠计量:可合理地估计,预计负债,条件:现时义务,很可能,可靠计量 (一)该义务是企业承担的现时义务
5、。企业没有其他现实的选择,只能履行该义务,如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务和推定义务。法定义务,是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务,通常是企业在经济管理和经济协调中,依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。例如,企业与另外的企业签订购货合同产生的义务,就属于法定义务。推定义务,是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”,泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且,由于以往的习惯做法,或通过这些承诺或公开的声明,企业向外界表明了它将承担特定的责任,从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。 (二)履行该
6、义务很可能导致经济利益流出企业,通常是指履行与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过 50%。 (三)该义务的金额能够可靠地计量。,预计负债与或有负债的区别,或有负债: 一种潜在义务,即使是现时义务也不是很可能导致经济利益流出企业或金额不能可靠计量。 预计负债: 一种现时义务,很可能导致经济利益流出企业,同时金额能可靠计量。,二、预计负债的计量,(一)最佳估计数的确定 连续范围、等概率:取中间值(算术平均数) 最佳估计数 单个项目:最可能发生的金额 其他情况 多个项目:各种最有可能结果及 相关概率计算确定(加权平均),【例131】 2008年12月27日,甲企业因合同违约而
7、涉及一桩诉讼案。最终的判决很可能对甲企业不利。2008年12月31日,甲企业尚未接到法院的判决。据专业人士估计,赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。 甲企业2008年12月31日确认一项负债,金额为:(80+100)2=90(万元),【例132】 2008年10月2日,乙公司涉及一起诉讼案。2008年12月31日,乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后,公司认为:胜诉的可能性为40,败诉的可能性为60。如果败诉,需要赔偿2 000 000元。此时,乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额,即 2 000 000元
8、。,【例133】 甲公司生产并销售A产品,2008年第一季度,共销售A产品60 000件,销售收入为360 000 000元。据质保条款,一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。按以前记录,如果较小的质量问题,维修费用为销售收入的1;较大的质量问题为2。据预测,本季销售的产品中,80不会发生质量问题;15可能发生较小质量问题;5可能发生较大质量问题。第一季度末,甲公司应确认负债: 360 000 000(080+115+25)=900 000(元),(二)预期可获得的补偿,1.来源 保险公司(发生交通事故等情况时) 索赔人或第三方(索赔诉讼中) 被担保企业(在债务担保业务中) 2.确认
9、计量原则 前提:相关义务已确认为预计负债 确认:基本确定能收到时,作为资产单独确认。 计量:补偿金额不超过预计负债的账面价值。,【例134】 2008年12月31日,乙公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债;同时,公司因该或有事项,基本确定可从甲公司获400 000元的赔偿。 乙公司分别确认:1 000 000元的负债 400 000元的资产 确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。,(三)需考虑的其他因素 1.风险和不确定性 2.货币时间价值 3.未来事项,三、对预计负债账面价值的复核,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进
10、行复核。 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 预计负债的会计核算主要包括未决诉讼和产品质量保证的核算,这两个内容是重点内容,可能会在所得税、前期差错更正和资产负债表日后事项涉及到,一定要掌握。,第三节 或有事项的具体应用,一、未决诉讼或未决仲裁 诉讼: 是指当事人不能通过协商解决争议,因而在人民法院起诉、应诉,请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。 仲裁: 是指经济法的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议,共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。,企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所掌握的证
11、据合理预计了预计负债,应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入或冲减当期营业外支出。 企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,原本应当合理估计诉讼损失,但企业所作的估计确与当时的事实严重不符,应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。 企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理预计诉讼损失,因而未确认预计负债,则在该项损失发生的当期,直接计入营业外支出。 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼,按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。,【例135】 2008年11月1日,乙公司因合同违约
12、而被丁公司起诉。12月31日尚未接到法院的判决。 丁公司预计很可能在诉讼中获胜并估计将来获得的赔偿金额1 900 000元。 乙公司认为最终的判决很可能对公司不利。故预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同,其中诉讼费为30 000元。,丁公司不应当确认或有资产 乙公司确认一项预计负债,金额为: (1 600 000+2 000 000)2 =1 800 000(元) 借:管理费用诉讼费 30 000 营业外支出 1 770 000 (当期实际损失) 贷:预计负债未决诉讼1800 000,二、债务担保,债
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- 高级 财务会计 课件 第一章 事项
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