2011年注册会计师考试总复习.ppt
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1、1,2011年注册会计师考试 会计总复习,2,题 型,3,重点: 1、长期股权投资结合多次交易实现企业合并的处理(注意个别报表处理和合并报表的不同) 2、丧失控制权和不丧失控制权处置子公司部分股权的处理 3、合并财务报表中有关抵销分录的编制 4、收入 5、所得税 6、会计政策变更的追溯调整法 7、差错更正的会计处理 8、金融资产的初始计量和后续计量、减值的会计处理 9、债务重组结合非货币性资产交换、投资性房地产 10、可转换债券结合借款费用,4,第一章 总论,收入与利得的区别 非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。 费用和损失的区别 非流动资产处置损失、债务重组损失、捐赠支出
2、、非常损失、固定资产盘亏损失等。,5,单项选择题 甲公司为增值税一般纳税人,2010年发生的交易事项如下: (1)2010年5月10日以银行存款从二级市场购入B公司股票10万股,划分为可供出售金融资产,每股买价12元,同时支付相关税费1万元,2010年12月31日,B公司股票市价为每股15元; (2)2010年8月20日出售一项已出租的建筑物,售价500万元,应交纳营业税25万元,该建筑物按成本模式进行后续计量。建筑物成本600万元,已提折旧200万元。 (3)2010年9月1日,出租一项无形资产,当年取得租金收入100万元,应交营业税5万元。摊销无形资产价值60万元。,6,(4)2010年9
3、月10日,出售一台生产设备,取得价款35.1万元(含税),已收存银行;开出的增值税专用发票注明的价款为30万元,增值税税额为5.1万元。该设备原价100万元,已提折旧60万元;出售中发生相关费用1万元。 (5)2010年11月1日,甲公司与乙公司进行非货币性资产交换,换出设备的原价为300万元,累计折旧为80万元,固定资产减值准备为10万元,公允价值(计税价格)为230万元,换出库存商品账面价值为160万元,公允价值(计税价格)为200万元,该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。,7,(6)甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期,甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行
4、债务重组。债务重组内容是: 乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元,公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为550万元,公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。 (7)按照国家相关规定,适用增值税先征后返政策, 2010年12月,该企业实际收到返还的增值税额140万元。 要求: 根据上述资料,不考虑所得税等其他因素,回答下列第(1)至(6)题。,8,(1)上述交易形成的收入为( )万元。 A. 700 B.800 C.300 D.200 【答案】B 【解析】收入=(2)500+(3)1
5、00+(5)200=800 (2) 上述交易形成的费用为( )万元。 A. 620 B.460 C.650 D.425 【答案】C 【解析】费用=(2)25+(600-200)+(3)5+60+(5)160=650,9,(3)上述交易形成的利得为( )万元。 A. 140 B.189 C.169 D.89 【答案】B 【解析】利得=(1)(150-121)+(5)(230-210)+(7)140=189 (4)上述交易形成的损失为( )万元。 A. 80 B.100 C.91 D.111 【答案】B 【解析】损失=(4)(41-30)+(6)【1 40020-200(600500)】=91,1
6、0,(5)上述交易形成的利润总额为( )万元。 A. 119 B.148 C.50 D.109 【答案】A 【解析】利得=700-650+(189-29)-91=119 (6)上述交易形成的综合收益总额为( )万元。 A. 119 B.148 C.50 D.109 【答案】B 【解析】利得=119+29=148,11,多项选择题 甲公司对有关事项的会计处理如下: (1)拥有A公司60%的普通股份,原采用权益法进行后续计量,2007年初,因执行新企业会计准则,甲公司将对A公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。 (2)拥有B公司40%的普通股份,对B公司有重大影响,预计B公司2007年将发
7、生重大亏损,2007年初甲公司将对B公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。 (3)2007年初因执行新企业会计准则,甲公司将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法,并采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量。,12,(4)因公允价值能够可靠计量,2008年初将作为投资性房地产核算的经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。 (5)2006年12月融资租入的一项管理用固定资产,视为自有固定资产进行管理和核算,预计使用年限为10年,采用双倍余额递减法计提折旧。鉴于利润计划完成情况不佳,甲公司自2008年起将该项固定资产的预计使用年限由10年改为15年,折旧
8、方法由双倍余额递减法改为年限平均法。 (6)2008年4月将本公司生产的一大型设备出售给乙公司,并采用融资租赁的方式将该设备租回,作为固定资产核算,采用年数总和法计提折旧,因具有融资性质销售大型设备未确认收入,13,(7)2006年初专门借入5000万元建造一办公楼,办公楼于2007年12月31日达到预定可使用状态,2008年3月31日办理竣工决算,2008年6月30日交付使用,甲公司将2008年度该项专门借款的利息支出予以资本化。 (8)2008年初将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产,每年末对其进行减值测试,如发生减值则计提无形资产减值准备。 (9)2008年取得C公司18%
9、的普通股份,在C公司董事会中派有代表,甲公司对C公司长期股权投资按权益法核算。,14,要求: 根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)至(4)题。 (1)甲公司的下列会计处理中,符合会计信息质量可比性要求的是( )。 A. 将对A公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法 B. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法 C. 将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法 D. 将作为投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 E. 将对B公司的长期股权投资由权益法改为成本法 【答案】 ACD 【解析】选项BE是出于操纵损益目的所作的变更,不符合会计信息质量可比性要
10、求。,15,(2)甲公司的下列会计处理中,体现实质重于形式会计信息质量要求的是( )。 A. 将本公司生产的产品出售给乙公司并采用融资租赁方式租回作为固定资产核算 B将2008年度的专门借款的利息支出予以资本化 C将固定资产的预计使用年限由10年改为15年 D将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产 E. 对C公司长期股权投资按权益法核算 【答案】AE,16,(3)甲公司下列会计处理中,符合会计信息质量谨慎性要求的是( )。 A. 对融资租赁方式租入的固定资产采用年数总和法计提折旧 B对使用寿命不确定的无形资产计提减值准备 C. 因B公司将发生重大亏损,将对B公司的长期股权投资由权益
11、法改为成本法 D对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量 E. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法 【答案】ABD,17,4甲公司的会计处理中,下列说法不正确的是( )。 A将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式体现了会计信息质量的相关性要求 B将对B公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法符合可比性要求 C将固定资产的预计使用年限由10年改为15年不违背可比性要求 D甲公司将2008年度该项专门借款的利息支出予以资本化体现会计信息质量可靠性要求 E. 将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式作为会计估计变更处理 【答案】BCDE,18,第二章 金融
12、资产,1、金融资产分类的判断 关于限售股的分类 (1)具有重大影响以上 作为长期股权投资 (2)重大影响以下 可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,19,2金融资产初始成本的确定 3、金融资产处置损益与持有期间累计损益的计算 选择处置时的损益=处置时收到的款项-账面价值 注意:可供出售金融资产的特殊性 持有期间的累计损益=持有期间收到的全部款项-支付的款项,20,4采用实际利率确定持有至到期投资摊余成本的方法 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息 (分期付息) 债券期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息 (一次付息) 5可供出售金融资产公允价值下降与减值的
13、区别 6金融资产转移的判断标准 终止确认、不能终止确认,21,一、单项选择题 1.甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股,支付价款总额为175.5万元,其中包括支付的证券交易手续费0.5万元,划分为交易性金融资产。乙公司已于3月22日宣告派发的2007年度现金股利每股0.2元。4月10日,甲公司收到乙公司3月22日宣告派发的2007年度现金股利4万元。2008年6月30日,乙公司股票收盘价为每股9.5元。2008年11月10日,甲公司将乙公司股票全部对外出售,价格为每股9.2元,支付证券交易手续费0.6万元。 要求: 根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列各题。,22,(1)甲公司2
14、008年3月25日购入乙公司20万股股票时,其交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A.175.5 B.176 C.175 D.171 【答案】D 【解析】支付的交易费用计入投资收益,购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以,交易性金融资产的入账价值为175.50.5200.2171(万元)。其会计分录如下: 借:交易性金融资产成本 1 710 000 应收股利 40 000 投资收益 5 000 贷:银行存款 1 755 000,23,(2)甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )万元。 A11.9 B12.4 C16.4 D31.4 【答案】A 【解析】甲
15、公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=(209.2-0.6)+4-175.5=11.9,24,2、2008年初,甲公司购买了乙公司发行的债券,剩余年限5年,该投资符合持有至到期投资的确认标准,甲公司支付买价93万元,交易费用为5万元,该债券面值为100万元,票面利率为6%,每年末付息,到期还本。经测算该债券投资的内含报酬率为6.48%,根据上述资料,回答如下问题: (1)甲公司在2009年应确认的投资收益为( )万元。 A5.37 B6.35 C6 D6.37 【答案】D 【解析】 该持有至到期投资的初始入账成本为98万元(935) 2008年末的摊余成本=98+6.35万元986
16、.48%)-6=98.35 2009年的投资收益为98.356.48%=6.37,25,(2)持有至到期投资在2010年末的摊余成本为( )万元。 A99.54 B99.5 C 99.12 D100 【答案】 C,26,【解析】,27,3、2007年1月1日,甲公司从二级市场购入A公司发行的债券10000张,每张面值100元,票面利率4%,期限为5年,甲公司支付买价(公允价值)为952 000元,交易费用为4 680元,划分为可供出售金融资产。 2007年l2月31日,该债券的公允价值与帐面价值相同。 2008年,A公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2008
17、年l2月31日,该债券的公允价值下降为每张85元。甲公司预计,如A不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。 2009年,A公司调整产品结构并整合其他资源。致使上年发生的财务困难大为好转。2009年l2月31日,该债券的公允价值已上升至每张95元。 假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为5。 要求: 根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列各题。,28,(1)甲公司2007年1月1日购入A公司债券时,其可供出售金融资产的入账价值为( )元。 A.1 000 000 B.956 680 C.952000 D.947 320 【答案】B 【解析】支付的交易费用计入可供出售金融资产初始计
18、量金额,可供出售金融资产的入账价值为9520004680956 680(元)。,29,(2)该项金融资产对甲公司2008年利润表中利润总额的影响金额是( )元。 A40 000 B48225.7 C82739.7 D-74514 【答案】D 【解析】2007年末(2008年初)可供出售金融资产的账面价值为956680(9566805%10000004%)=964514元;2008年应确认的投资收益(利息收益)=9645145%=48225.7元,2008年末计提减值损失前的账面价值=964514(9645145%10000004%)= 972739.7元,其公允价值为850000(100008
19、5)元,即应确认减值损失122739.7元(972739.7850000)。该项金融资产对甲公司2008年利润表中利润总额的影响金额48225.7122739.774514元。,30,甲公司确认利息收入及减值损失的会计分录如下: 借:应收利息 40 000 可供出售金融资产利息调整 8225.7 贷:投资收益 48225.7 借:银行存款 40 000 贷:应收利息 40 000 借:资产减值损失 122739.7 贷:可供出售金融资产公允价值变动 122739.7 由于该债券的公允价值预计会持续下跌,甲公司应确认减值损失。,31,(3)甲公司2009年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为
20、( )万元。 A40 000 B48636.99 C42 500 D34 000 【答案】C 【解析】甲公司2009年利润表中因该项金融资产应确认的利息收入期初摊余成本(972739.7122739.7)58500005%=42500(元),32,(4)下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中,正确的是( )。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B. 可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 C. 可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应冲减资产成本 D. 已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回并计入当期损益 【答案】A 【解析】选项B,可供出售金额资产期末采用公
21、允价值计量;选项C,可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应确认为投资收益,选项D,已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回,但可供出售金融资产为权益工具的,其已确认的减值损失不得通过损益转回。,33,二、多项选择题 1、A公司2008年的有关交易或事项如下: (1)2008年1月2日,A公司从活跃市场上购入甲公司股票1000万股,占其表决权资本的0.01,支付款项8000万元,交易费用25万元,其目的是赚取差价。 (2)2008年1月20日,A公司从活跃市场上购入乙公司股票2000万股,占其表决权资本的2,对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10000万元,交易费用5
22、0万元,其目的准备长期持有。 (3)2008年3月20日,A公司从活跃市场上购入丙公司股票50000万股,占其表决权资本的60,对丙公司能够控制,支付款项90000万元,交易费用800万元,其目的准备长期持有。,34,(4)2008年4月20日,A公司以银行存款500万元对丁公司投资,占其表决权资本的6,另支付相关税费2万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响,且公允价值不能可靠计量。其目的准备长期持有。 (5)2008年6月底A公司财务状况出现严重困难,现金流量不足,A公司于2008年7月1日出售戊公司债券的50%,公允价值为4 300万元,不考虑相关交易费用。 该债券系A公司于2006年
23、1月1日从活跃市场上购入戊公司同日发行的5年期债券,该债券票面价值总额为10 000万元,票面年利率为5%,戊公司于每年年初支付上一年度利息。支付款项(包括交易费用)10 000万元,意图持有至到期。,35,(6)2008年12月31日,戊公司债券的公允价值为4 500万元。A公司因需要资金,计划于2009年出售所持全部债券投资。 要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(4)题。 (1)下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中,正确的有( )。 A.购入甲公司股票应当确认交易性金融资产 B.购入乙公司股票应当确认可供出售金融资产 C.购入戊公司债券应当确认持有至到期
24、投资 D.购入丙公司股票应当确认长期股权投资 E.对丁公司的投资应当确认可供出售金融资产 【答案】ABCD 【解析】选项E,对丁公司的投资应确认长期股权投资。,36,(2)下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中,不正确的有( )。 A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元 B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元 C.对戊公司的投资初始确认成本为10 000万元 D.对丙公司的投资初始确认成本为90 800万元 E.对丁公司的投资初始确认成本为500万元 【答案】AE 【解析】A选项,购入甲公司股票确认为交易性金融资产,交易费用25万元计入投资收益;对丁公司的投资发生的
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