2012中财讯税务风险控制及税务之二.ppt
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1、中财讯瑞昌财学院 税务风险控制及税务规划系统之二 销售与收款循环模块 如何掌控销售与收款中的涉税重点 谭耀华 教授主讲 2019年6月23日,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,引言 实例1 时间:2012年5月 地点:河南郑州高新开发区 企业:河南电机有限公司,河南贸易有限公司 事件:河南电机有限公司(以下简称电机公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,销售价款均为不含税价。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,该公司2011年12月2日,与河南贸易有限公司(以下简称贸易公司)签订协议,向贸易公司销售商品一批,销售价格为200万元
2、,成本为160万元,计提了存货跌价准备10万;该协议规定,电机公司应在2012年5月1日将该批商品购回,回购价为220万元,款项已收到。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,问: 假定商品未发出,也没有开具增值税专用发票,如何做账? 假定商品已发出,并开具了增值税专用发票,如何做账?,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,请跟我一起思考: 1、售后回购方式销售商品? 2、融资性售后回租业务? 3、区别到底是什么? 4、涉税风险点到底在那里?,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,实例2 时间:2012年5月 地点:河南新
3、乡 企业:河南新乡电器商场 事件:河南新乡电器商场向消费者销售某款洗衣机价值2340元(含税),如果消费者同时送回一台旧洗衣机则售价2160元(含税)。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,问: 1、企业所得税应该确认销售收入是多少? 2、增值税应该确认销售收入是多少? 3、计算所得税时应该确认购进旧货成本是多少? 4、新洗衣机购进价1500元(不含税) 计算应纳所得税税额? 计算应纳增值税税额?,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,请跟我来思考: 1、以旧换新可不可用? 2、确认收入和实际计税依据有何差异? 3、回收旧货应如何处理? 4、上
4、述处理的法律依据是什么?,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,通过上述二个实例分析,告诉我们: 今天和明天, 主要针对销售与收款循环所涉及的税务风险控制及税务规划进行分析,重点解决: 如何发现销售与收款循环中的涉税风险点吗? 用什么工具来控制销售与收款循环中的税务风险吗?,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,用什么模型来计算销售与收款循环中税务风险的大小吗? 应(预)收账款等往来账项会涉及哪些税务风险吗? 为什么税务稽查以及纳税评估都会特别关注往来款项吗? 企业“三座大山”中应收账款及坏账的处理技巧吗?,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具
5、 模型 实例 三位一体,各种销售费用在实务工作中的不同应用方法吗? 不同销售方式选择的税务规划方法吗? 销售与收款循环中的税收规划要素点到底有多少吗? 怎样做好销售与收款循环中的税收规划吗?,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,这些 我都想知道,请跟我来!,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,本课程从销售入手,紧扣销售收款环节,借纳税评估模型和工具,从流程上控制风险。在授课过程中首先充分挖掘销售与收款环节税收风险点,采用实例讲解,结合企业实际,再根据税收风险点找到规避风险的路径和思
6、路,采用数量模型,定量定性结合,帮助企业合理规划,进而达到既合理降低税负又规避税务风险的目的。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,本课程“销售与收款循环模块如何发现并掌控七大环节涉税关键点”涉及会计科目有: 主营业务收入 其他业务收入 营业税金及附加 未实现融资收益 应收账款 长期应收款 其他应付款 销售费用 应交税费 应收票据 预收账款 坏账准备,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,本课程由中财讯自主研发的“工具、模型、实例”三位一体、彻底帮助您有效管控税务风险,正确做好税务规划,轻轻松松做财务!,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具
7、模型 实例 三位一体,本课程基于“工具、模型、实例”三位一体。 工具 控制销售与收款循环中税务风险的62张实用Excel表格。 模型 用以分析销售与收款循环中税务风险的数学模型和结构模型。 实例 实际的例子来诠释销售与收款循环中的税务规划。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,如果: 把其它培训机构的培训班 比成群山拱卫直插云朵的奇峰 那我们就是: 璇入九霄与群星相辉映的珠穆朗玛峰,工具 模型 实例 三位一体,中财讯税务风险控制及税务规划系统,第一部分 主营业务收入税务风险要 点及税收规划 一、是否按照税法
8、规定计税的问题 (一)查核销售货物收入实现的时间是否按税法规定时限申报纳税: 1、基本风险点 (1)采用托收承付方式销售货物的,是否按税法规定在办妥托收手续时确认收入; (2)采取预收款方式销售货物的,是否按税法规定在发出商品时确认收入;,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)销售货物需要安装和检验的,是否在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,是否在发出商品时确认收入; (4)采用支付手续费方式委托代销的销售货物,是否在收到代销清单时确认收入; (5)以分期收款方式销售货物的,是否按照合同约定的收款日期确认收入的实现; (6)采取产品
9、分成方式取; (7)其他销售方式销售货物的,是否按权责发生制为原则确认收入。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(二)人为滞后销售入账时间, 延迟实现税款 1、基本风险点 (1)发出商品时不作销售收入处理,不申报纳税; (2)采用交款提货销售方式销售时,货款已收到,提货单和发票已交给买方,买方尚未提货情况下,是否不作销售收入处理;,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)推迟代销商品的结算,造成应交税金延后; (4)发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,是否在发出代销商品满180天的当天作视同销售处理缴纳税款。,中财讯税务风险
10、控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(三)查核销售货物收入计税额 是否按税法规定申报纳税 1、基本风险点 (1)采用售后回购方式销售货物的,销售的货物是否按售价确认收入; (2)销售货物涉及商业折扣的,是否按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额;,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)销售货物涉及现金折扣的,是否按扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额; (4)已经确认销售收入的售出货物发生销售折让和销售退回,是否在发生当期冲减当期销售收入; (5)采取产品分成方式或以非货币形式取得收入,是否按公允价值确定收入额。,中财讯税务风险控制及税务规划
11、系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点 (汇集此项的三类问题) (1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否正常,并分析异常变动的原因。 【定比分析】 【案例讲解:忽视核实基础数据,只重视就账查账】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(2)比较本期各月主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重大波动的原因。【环比分析】 (3)计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况,注意收入与成本配比的问题,并查清重大波动和异常情况;必要时,应获取或查询同行业同类产品的平
12、均毛利率的情况,并作分析比较。如与同行业平均毛利率存在重大或异常的差异,应重点关注收入的真实性。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(4)计算重要客户的销售额及其产品毛利率,分析比较本期与上期有无异常变化;同时关注重要客户之间的销售产品的单价是否存在重大差异,如有,应查明原因,并考虑异常情况存在的合理性和真实性。 (5)计算客户销售的收入总额以及占全部销售收入的比例,审查与上年是否有重大变化。 (6)根据普通发票或增值税发票申报表,测算企业全年的收入,与其实际入账收入金额核对,并检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情况。【案例讲解:酒厂案例】,中财讯税务风险控制及税
13、务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(7)查明主营业务收入确认原则、方法,注意是否符合税法收入实现条件,注意检查有无特殊销售行为,如委托代销、分期收款销售、需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新等。 (8)根据摘要内容和凭证字号,审查相关合同类资料,对照“销货发票”、“出库单”等单据上记载的发出商品的时间,资金往来的相关记录,结合原始凭证资料,分析“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户借方发生额和红字冲销额,查证收入项目、内容、单价、数量、金额等是否准确。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(9)根据所附的发货证明、收货证明,确
14、认其发出日期;根据所附的托收回单、送款单等确定其收款依据,判断是否延期办理托收手续、入账时间是否正确,有无存在不及时结转销售的问题。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(10)向销售部门了解销售情况和结算形式,调查询问有关业务人员和保管人员,以取得证据。如发现存在问题或疑点,再根据有关凭证进行深入核对,进一步查证,特别要注意检查核算期末前几天的销售情况。 【案例讲解:忽视关联资料的收集,只重视财务资料的核查】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(11)检查仓库实物账,并与货物出运凭证核对,确认货物的出库和出运时间,判断是否存在已销售未入帐
15、或滞后入账的情况。 (12)对长期挂账不作处理的账项进行重点核实,检查是否存在收入记入往来账,不及时确认收入的情况(应付款项账龄分析中体现)。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(13)对季末、年末收入发生骤减的企业,采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况,结合货币资金增减的时间,并通过审阅合同或协议,按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题 (14)取得被查单位有关销售折扣和折让的有关文件资料,查明折扣与折让的具体规定,与实际执行情况核对,择要抽查较大折扣与折让发生额,是否经授权批准,确认其合法性、真实性。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位
16、一体,【附:法规依据】 增值税 新规解读:国家税务总局2011年07月15日颁布、8月1日起施行的2011年第40号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告 企业所得税 国税函2008875号 【思维发散:税法纳税义务发生时间小结】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点 【汇集此项的三类问题,用工具和模型控制税务风险,讲解表格控制】 主营业务收入凭证抽查情况管控表 主要产品分月份毛利率情况管控表 特殊销售方式明细情况管控表 营业收入主要客户测试控制表 销售折扣与折让情况管控表 主营业务收入截止测试情况管控表 完工百分比法收入检查表,中财讯税务风险
17、控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,4、税收规划实例分析 (1)销售收入方式的税务规划 (3)销售货物(或应税劳务)价格的税务规划 (4)税率适用的税务规划 (5)分期确认收入的税务规划 (6)以旧换新、还本销售等特殊销售形式的税务规划,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,案例讲解 【纳税义务发生在何时?】 【发出商品不作收入、不申报纳税案例:案例讲解:弈】 【案例讲解:天狮案件的思考】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,二、销货退回业务问题 1、基本风险点 (1)销货退回不真实或不符合规定,人为减少应计税销售收入; (2)销售
18、货物直接冲减生产成本或库存商品; (3)以退货名义支付费用。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点 (1)核查销货退回冲减销售收入时,有无合法凭据,在购货方尚未付款并未做账务处理的情况下,全部退货的,增值税专用发票各联次是否全部收回作废;已付款或购货方已作账务处理的情况下,是否取得了购买方税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(2)结合“生产成本”和“库存商品”科目,核实退回的货物是否冲减了本期的销售成本并办理了入库手续。如果纳税人无合法依据冲减主营业务收入,且无货物退货入库记
19、录的,就可能存在虚构销货退回的业务。 (3)检查资金流,核实货物流和资金流是否一致和同步,在财务上是否构成完整的核算过程,如果不存在,则可能存在虚构销货退回的业务。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点 销售退回情况管控表 4、税收规划实例分析 销货退回的税务规划,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,三、销售收入是否完整及时入账问题 1、基本风险点 将收取的销售款项,先支付费用(如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货),再将余款计入销售收入。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工
20、具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点 (1)审核销售收入日报表和“主营业务收入”明细账以及销售收入原始凭据和货物出(入)库单,核实实际销售收入;,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(2)对于将费用凭证和销货记账原始凭证混在一起记账的,应对上述原始凭据进行仔细审核,核实是否存在坐支销货款的问题; (3)对有委托代销业务的,应审核代销合同、代销清单,查阅销售价格是否异常,核实是否存在坐支代理销售款的问题。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点 主营业务收入凭证抽查情况管控表 特殊销售方式明细情况管控表 营业收入
21、主要客户测试控制表 销售折扣与折让情况管控表 主营业务收入截止测试情况管控表 4、税收规划实例分析,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,四、销售货物或(应税劳务)的价格是否明显偏低 1、基本风险点 纳税人销售货物或(应税劳务)的价格是否明显低于同行业其他企业同期的销售价格,或某一笔交易的货物(应税劳务)销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点 (1)采用比较分析法,将纳税人的货物(应税劳务)销售价格、销售毛利率与本企业和其他同业企业的同期销售价格、销售毛利率进行对比,核实销售价格和
22、销售利润率是否明显偏低。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(2)采用询问、调查等方法,了解纳税人经营战略、发展规划和销售政策,了解与价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系,审核纳税人货物销售价格偏低的理由是否正当,如无正当理由,应予以补缴税款。 (3)统计本期新增的销售额大的客户,关注其是否与被查单位存在关联方关系。获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无低价或高价结算,转移收入的现象。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点 主营业务收入凭证抽查情况管
23、控表 主要产品(或业务类别)分月份毛利率情况管控表 营业收入主要客户测试控制表 主营业务收入截止测试情况管控表 4、税收规划实例分析 【售价明显偏低案例讲解:案例讲解:弈2】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,五、税率适用问题(增值税消费税) 1、基本风险点 (1)兼营不同税率的货物或应税劳务,未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额,是否从高适用税率; (2)兼营不同税率的货物或应税劳务,是否将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算;,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应属一并征收增值
24、税的非应税劳务,未分别核算或不能准确核算不同税率货物或者应税劳务和一并征收增值税的非应税劳务销售额,是否从高适用税率。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点 (1)审核工商登记资料,对企业有关人员进行询问,掌握其实际经营范围。 (2)对难以判断属性和用途的货物,应查阅有关书籍、咨询权威机构、观察企业生产过程,对“原材料”、“生产成本”账户进行检查,必要时请有关部门进行技术鉴定,到购货方进行调查,了解货物的生产工艺及使用的原材料,掌握货物的属性和用途,判断其适用税率。【烟草薄片案例:烟草工业有关常识】 【烟丝政策】,中财讯税务风险控制及税务规划系统
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