营改增交通运输行业培训课件.ppt
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1、交通运输业增值税管理,南宁市货物和劳务税科,1,2,行业概述,会计核算,增值税政策,行业特点介绍,交通运输行业概述,Page 3,Page 4,运输业务范围,Page 5, 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。,概念和分类,Page 6,经营特点,Page 7,运输业务流程,Page 8,行业特点介绍,Page 9,Text in here,水路运输的特点,运 输 量 大,通 过 能力强,运 费 低 廉,速 度 较 慢,风险 较大,水路运输,Page 10,水路运输的基本条件,船,港,货,线,运输 工 具,集 散 衔 接 地,运 输 对 象,活
2、动 线 路,Page 11,水路运输分类,Page 12,水路运输,沿海运输,指利用船舶在我国沿海区域各地 之间的运输。,内河运输,指利用船舶、排筏和其它浮运工具,在江河、湖泊、水库及人工水道上 从事的运输。,远洋运输,指除沿海运输以外所有的海上运输。,班轮 运输,水路运输船舶的经营方式,分 类,又称作定期船运输,指按照规定的时间在一定的航线上,以既定的挂港顺序、有规则地从事航线上各港间货物运送的船舶运输。,又称作不定期船运输,是相对于定期船,即班轮运输而言的另一种国际航运经营方式。,租船 运输,Page 13,运费的计算,Page 14,基本运费,附加费,运费总额,Fb,f,Q,基本运价,计
3、费吨数,班轮运费的构成,杂货班轮运费的构成,基本运费,附加费,查等级费率表,查附加费表,Page 15,班轮运价表规定的基本运费计收标准,Page 16,W/M or ad val:在货物重量、尺码或价值三者中选择最高的一种计收,AV:按货物价格计收,又称为从价运费。 一般按货物FOB价格的15收取。,W/M:在毛重或体积中选择 收费较高的作为计费吨,M: 按货物的体积(尺码吨计收),W: 按货物毛重(重量吨计收),计费的重量吨和尺码吨统称为运费吨(计费吨),按照国际惯例:容积货物是指每公吨的体积大于1.1328m3(40ft3)的货物;而我国的远洋运输运价表中则将每公吨的体积大于1m3的货物
4、定为容积货物。,W/M plus ad val :按货物重量或尺码最高者,再加上从价运费计收。,per head( unit ):按每件货物作为一个计费单位收费,Open :临时议定价格,即由货主和船公司临时协商议定,附加费,超重附加费,超长附加费,选卸附加费,转船附加费,港口附加费,港口拥挤附加费,燃油附加费,货币贬值附加费,绕航附加费,直航附加费,Page 17,陆路运输汽车货运,Page 18,航空运输企业,Page 19,单击此处添加标题,Page 20,湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收
5、取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。,航空运输企业的主要业务,Page 21,航空服务,航空运输的生产与经营,干租业务,增值税,17%,11%,6%,Page 22,交通运输业会计核算,营运网络,Page 23,内容4,交通运输企业核算特点,涉及在参与运输的各部门、各企业、各地区,以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。,运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。运输生产的计量单位为人公里(海里)、吨公里(海里)和换算吨公里(海里)等。,会计核算特点,24,收入结算的复杂性,在运输企业营运成本的构成中,多是与运输工具使用有关的费用,如燃料、修理、折旧等支出。,运输营运过程是生产过程和销
6、售过程的相统一的过程,即运输生产的完成也就是销售的实现。因而不需要组织产成品和销售的会计核算。,业务核算的特殊性,费用构成的特殊性性,计量单位的特殊性,Page 25,会计核算内容,运输企业会计核算公路运输核算重点,Page 26,分摊以及清算,燃料和轮胎,Page 27,运输企业营运收入的构成,收入科目设置,Page 28,运输收入,装卸收入,堆存收入,代理业务收入,其他业务收入,港务管理收入,运输款项的结算,Page 29,运输款项的结算,运输款项的收取有起收、到收、扣收等多种方法,营运区域跨地区、跨国家,运输方式:直达、非直达、联运、合作等,营运进款则要通过内部或外部的站点、港口或代理单
7、位向货主或旅客收取。,结算票据,运输款项的结算,Page 30,结算票证多,结算环节多,结算内容多,单击此处添加标题,Page 31,费用核算内容,燃料,轮胎,材料,低值易耗品,营运费用的确认,Page 32,费用确认特殊性,直接费用:运行、装卸、堆存和港务管理直接费用。,非营运期间的费用:修理、封冻期间费用,水路运输企业,固定费用:船舶固定费用、船舶共同费用、集装箱固定费用,直接费用确认劳务收入的同时,固定费用按会计核算期予以确认;非营运期间费用发生时确认,成本核算项目,Page 33,司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金,以及职工福利费,燃料 轮胎
8、,保养修理费 折旧费 养路费 其他费用,指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的,应由各类成本负担的管理费用和营业费用。,运输成本的构成,Page 34,成本核算设置科目,Page 35,运输成本 装卸成本 堆存成本 代理业务支出,管理费用 财务费用,运输支出,辅助营运费用,营运间接费用,核算公路运输过程中发生的直接营运费用;,核算辅助生产部门为制造工具、备件、修理车辆、供应水、电等发生的辅助生产费用;,核算营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。,运输企业会计核算公路运输,Page 36,运输企业会计核算公路运输,Page 37,Page 38,运输企业会
9、计核算水路运输核算,成本计算对象,可以按照单船设立船舶费用明细账,一般货物运输、船舶类型或单船作为成本计算对象 。,成本计算单位,货运成本的计算单位是千吨海里 。,成本项目,工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。,成本计算,沿海运输企业的运输业务承担的营运费用,构成运输总成本。运输总成本除以同期的周转量。,Page 39,运输企业会计核算水路运输核算,成本计算对象,按航次计算成本,故其成本计算对象一般为船舶航次。,成本计算单位,货运成本的计算单位是千吨海里。,成本项目,工资及福利费、燃料、材料、船舶折旧、船舶修理费、港口费、事故损失、其他。,成本计算,远洋运输
10、企业只计算报告期内船舶已完航次的成本,构成该期远洋运输的总成本。报告期末未完航次的运输费用转入下期计算。,Page 40,运输企业会计核算水路运输核算,成本计算对象,货运业务按运输种类分为货轮货运、客货轮货运、拖驳货运。,成本计算单位,货运各运输种类的成本计算单位是千吨公里。,成本项目,船员工资、福利费、燃料、润料、物料、船舶折旧、船舶修理费、事故损失和其他费用,成本计算,内河运输企业各运输种类承担的船舶费用和港埠费用之和构成各运输种类的总成本。各运输种类的总成本除以各自完成的周转量,即为各运输种类的单位成本,Page 41,运输企业会计核算水路运输核算,航空运输行业收入的会计核算特点,必须定
11、期或不定期地在各大航空公司之间进行清算和分摊。,必须在航空运输过程结束后,经过分摊和清算,才能确认个别航空公司的运输收入。,收入的核算具有国际性。,运输企业会计核算航空运输,Page 42,航空运输业务成本核算,Page 43,运输企业会计核算航空运输,“应交税费应交增值税” 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 减免税款 转出多交增值税 转出未交增值税 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 营改增抵减的销项税额 期末无余额,应交税费应交增值税帐户核算,Page 44,45,45,差额征税,差额征税,营改增相关政策 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增
12、值税试点的通知(财税2011111号)附件2第一条第(三)项规定: 1、试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。 2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,Page 46,差额征税,3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,
13、其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 4、允许扣除价款的项目,应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。,Page 47,差额征税,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则,不得扣除。 上述凭证是指: (一)支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 (二)支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证。 (三)
14、支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 (四)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,Page 48,营业税差额征税规定,(一)基本规定 1、营业税暂行条例(国务院令540号)第五条第(一)项规定: 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 2、财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号)第三条第(十六)项规定:经地方税务机关批准使用运输企业发票,按“交通运输业”税目征
15、收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的,以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。,Page 49,营业税差额征税规定,3、国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知(国税发2007101号)第一条规定:“公路、内河联合货物运输业务,是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位(或个人)共同完成的货物运输业务。运输单位(或个人)应以收取的全部价款向付款人开具货运发票,合作运输单位(或个人)以向运输单位(或个人)收取的全部价款向该运输单位(具货运发票,运输单位(或个人)应以合作运输单位(或个人)向其开具的货运或个人)开
16、发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。” 。,Page 50,营业税差额征税规定,(二)具体规定 1、国家税务总局关于客运飞机腹舱联运收入营业税问题的通知(国税函2005202号)规定: 中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时,国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额,营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。 2、国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知(国税发2005208号)第一条第(一)项规定: 试点企业(此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所
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