536-所得税汇算清缴 三大原则八项注意六大提醒.ppt
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1、LOGO 所得税汇算清缴 三大原则八项注意六大提醒 焉梅 2011年全国税收收入稳定增长 2011年,税务部门认真贯彻党中央、国务院一系列重大决策 部署,积极落实结构性减税政策,努力改进纳税服务,依法加强税 收征管,全国税收收入完成95729亿元(扣除出口退税后为86524亿 元,不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税)。其中,税务部 门组织税收收入82122亿元,比2010年增收15260亿元,增长 22.8%,海关代征进口税收完成13607亿元,比2010年增收3079亿 元,增长29.2%。税收收入增长随经济发展逐季趋缓。全国共办理 出口退税9205亿元,比2010年增加1876亿元,增
2、长25.6%。此外, 地方税务机关还组织征收社保基金、教育费附加、文化事业建设费 等其他收入15652亿元,增收4395亿元,增长39%。 在税种方面,国内增值税、国内消费税、营业税分别增长13.6% 、15.1%、22.6%,企业所得税增长34.7%。在区域分布上,东、中 、西三个区域税收收入分别增长21.7%、27.9%和28.5%。 2011年所得税收入 v今年前10个月,全国企业所得税共组织入库 18714.8亿元,同比增长34.0%,增收4753.5亿 元;全国个人所得税共组织入库5180.1亿元,同 比增长31.2%,增收1272.7亿元。所得税收入占 税收收入比重从2010年的2
3、5.1%提高到目前的 28.8%。企业所得税收入接近占据榜首的增值税 ,成为名副其实的第二大税种。增收规模位居各 税种之首。北京、上海、天津、西藏等省市国税 局企业所得税收入超过增值税收入规模。个人所 得税增收规模首次突破千亿元,成为重要的税收 收入来源。 今天的内容:所得税汇算清缴 六大提醒八项注意 三大原则 三大原则 真实合法的 税前扣除凭 据原则 1 权责发生制 与收付实现 制原则 2 政策合规与 程序合法原 则 3 三大原则 三大原则之扣除凭据 v 以票制税下的合法扣除凭据-无票扣除 v 1、临时工工资,免费工作餐、独生子女补助、取暖费补 助、防暑降温费等补助; v 2、差旅补贴 v
4、3、水电费分割单 v 4、违约金、补偿金、伤残死亡补助 v 5、投资房屋,土地与专利技术,设备,存货,整体资产 v 6、政府各部门收取的年检费、环境监测费 v 7、现金折扣 v 8、配额、运营权,采矿权 v 9、境外佣金invoice发票 v 10、虚开发票的所得税扣除 v 以票制税下的合法扣除凭据-变通发票注意 v 1、房屋租赁变通服务票 v 2、车辆租赁变通汽油费、维修费、车辆保险票、客运包车 票 v 3、临时工资变通劳务票 v 4、薪酬福利费变通:通讯燃油票 v 5、借款利息变通服务票 v 6、佣金变通服务票,代理票 v 7、旅游支出变通会议票 v 8、MBA学历教育变通培训费 v 9、
5、企业套现变通广告票 ,建安票,咨询票 v 10、个人套现变通消费票(办公费,综费) 权责发生制原则: v中华人民共和国企业所得税法实施条例 v第九条 企业应纳税所得额的计算,以权责发生 制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是 否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期 的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不 作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。 三大原则之权责发生收付实现 v 收入权责发生制下的四个例外 v 企业所得税实施条例 : v 17条:股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、 税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配 决定的日期确认
6、收入的实现。 v 18条:租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日 期确认收入的实现。 v 19条:利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期 确认收入的实现。 v 20条: 特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用 人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 三大原则之权责发生收付实现 v1、收入权责发生下的递延利益 v不征税收入: v2、扣除权责发生下的预提与跨期 v预提:两大类 v跨期:不同处理方法 三大原则之政策合法与程序合规 v青岛市国税局已经取消了全部优惠的审批管理 v备案有4项管理: v1、税收优惠备案、 v2、资产损失清单申报或专项申报、 v3、特殊性重组备案、 v4、政策
7、性搬迁或处置收入 三大原则之政策合法与程序合规 v 包括税收优惠备案、资产损失清单申报或专项申报、特殊性重组备案、政 策 v 性搬迁或处置收入备案等,需要报送的资料 v 青岛市国家税务局关于印发的通知(青国税发200952号)、 v 青岛市国家税务局关于转发的通知(青国税发2009106号)、 v 财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税问题的通 知(财税2011111 号)、 v 青岛市国家税务局关于金融机构、保险公司减计收入备案问题的公告 (青岛国税公告2010年第2号)、 v 青岛市国家税务局关于企业申报资产损失税前扣除有关问题的公告( 青岛国税公告2011年第6号)、 v
8、 国家税务总局关于发布的公告( 国家税务总局公告2010年第4号)、 v 青岛市地税局 青岛市国税局关于转发的通知(青地税发2009 106号) 青岛地税: v1、青岛市地方税务局关于加强企业资产损失 税前扣除管理有关问题的通知(青地税发 201141号) v2、关于修订的通知(青地税函2010200号) 八项注意 八项注意 v1)员工专题(工资奖金福利经费保险补贴专题 ) v2)利息专题 v3)资产损失新的游戏规则 v4)优惠专题 v5)亏损弥补专题 v6)税会差异:税会政策差异与调整 v7)申报技巧:新预缴申报表调整与老汇缴申报 表 v8)纳税评估指标与信息化管理深化 1、工资薪酬专题 1
9、)全职、兼职和临时工 ,劳动合同网上备案制度 (2010 ) 2)退休人员、退养人员 3)实习生报酬 4)建筑施工企业农民工 5)对外承包工程经营资格企业外派人员:商务主管部门招 收备案手续 6)人力资源公司劳务派遣 7)外籍人员 8)正式任命董事会成员、监事会成员 9)8.5%劳务票 10)母子公司调配(2009) 福利专题 v 1)医药费(2009) v 2)过节食品(2009) v 3)独生子女补贴(2009) v 4)冬季供暖补贴(2008) v 5)免费工作餐(2008) v 6)商业保险(2009)-不可以 v 7)补充养老补充医疗(2009)-不超比例,税前列支 v 8)福利支出
10、凭据(2008)-发票 v 9)办公通讯费用(2008)-(签订劳动合同) v 10)交通补贴,住房补贴,住房公积金 v -国税函(2009)3号,-财企(2009)242号 2、利息专题 v1)个人借款利息 v2)企业借款利息 v3)关联企业之间的借款利息 v4)统借统还 v5)外债借款 v6)无偿借款利息 青国税发(2010)9号 v (十七)企业无偿借款的税务处理 v 解答:1.关于无偿将自有资金让渡给他人使用的涉税问 题 v 公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款,若没有取 得货币、货物或者其他经济利益,无收入体现,因此也 不涉及企业所得税问题。 v 中华人民共和国税收征收管理法第三十
11、六条规定, 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的 机构、场所与其关联企业之间的业务往来,不按照独立 企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少 其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理 调整。即若借贷双方存在关联关系,税务机关有权核定 其利息收入并缴纳企业所得税。 v2.关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题 。企业将银行借款无偿转借他人,实质上是将企 业获得的利益转赠他人的一种行为,根据中华 人民共和国企业所得税法第八条规定,企业实 际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括 成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计 算应纳税所得额时扣除。据此,企业将银行借款
12、无偿让渡给其他企业使用,所支付的利息与取得 收入无关,应调增应纳税所得额。 3、资产损失专题 v资产损失25号公告4大变化 v方法改变 v风险划转 v标准清晰 v口径宽松 4、优惠专题 v1、关于发布青岛市地方税务局亏损企业企业 所得税管理若干规定的公告2010年1号 v2、关于发布青岛市地方税务局 青岛市财政局 财政性资金企业所得税征收管理暂行办法的公 告2010年2号 特别关注 1、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益 2、不征税收入 3、小型微利优惠 4、农林牧渔,农产品初加工减免所得税 5、技术转让减税免税 6、购买环境设备,节能节水,安全生产抵免所得税 7、技术开发费
13、加计扣除 8、残疾人加计扣除 5、亏损专题 v 1、亏损弥补期限,是否需要审批列支 v 2、关于分回的投资收益弥补亏损,以及投资转让损失税 收处理问题 v 3、季度申报是否可以弥补以前年度亏损 v 4、汇总纳税成员企业的亏损弥补 v 5、重组业务中的亏损弥补 v 6、核定征收期间是否可以弥补查账期间亏损 v 7、放弃亏损弥补的利益是否可以重新享受 v 8、关于税务机关查增所得弥补亏损的处理 v 9、关于虚报亏损的稽查处理及企业处理 6、税会差异专题 v永久性差异与时间性差异 v时间性差异: v应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 v时间性差异的台账管理 v差异分为 v1、收入类调整项目、 v2
14、、扣除类调整项目、 v3、资产类调整项目、 v4、准备金调整项目 执行准则的企业: v 1 存货准则与税法差异分析及纳税调整 v 2 长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整 v 3 投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整 v 4 固定资产准则与税法差异分析及纳税调整 v 5 无形资产准则与税法差异分析及纳税调整 v 6 非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整 v 7 职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整 v 8 收入准则与税法差异分析及纳税调整(含政府补助) v 9 金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整 v税会时间性差异: v1、权益法核算长期投资 v2、广告费业务宣传费
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