【大学课件】审计报告PPT.ppt
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1、第七章 审计报告,本章内容,第一节 审计终结 第二节 审计报告的作用与种类 第三节 审计报告的基本内容与类型 第四节 审计报告的编制,第一节 审计终结,审计差异调整和试算平衡 复核审计工作底稿和财务报表 获取书面声明 其他事项,一、审计差异调整和试算平衡,审计差异调整 审计差异:审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则的不一致。 审计项目经理应根据审计重要要性原则予以初步确定并汇总,并建议被审计单位进行调整。 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 1.核算错误:是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误。核算错误又分为建议调整的不符事项
2、和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项); 2.重分类错误:是因企业未按企业会计准则列报会计报表而引起的错误,一、审计差异调整和试算平衡,根据重要性理论,注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时,应当考虑核算错误的金额和性质两个因素: 对于单笔核算错误超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的,应视为建议调整的不符事项。 对于单笔核算错误并低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项。 对于单笔核算错误低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平,并且性质不重要的,一般应视为未调整不符事项。,一、审计差异调整和试算平衡,注册会计师
3、确定了建议调整的不符事项和重分类错误后,应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。 审计差异在审计工作底稿中一般都是以会计分录的形式反映,通常可通过编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表和未更正错报汇总表的形式予以汇总。,一、审计差异调整和试算平衡,试算平衡 编制试算平衡表:是注册会计师在被审计单位提供未审计财务报表的基础上,考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。,二、复核审计工作底稿和财务报表,对财务报表总体合理性实施分析程序 为了确定审计调整后的财务报表是否与其对被审计单位的了解一致,注册会计师应当在审计结束或临近结束时,运用分析程序进行总体
4、复核。 如果识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否适当,并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分,是否有必要追加审计程序。,二、复核审计工作底稿和财务报表,评价审计结果 一是对重要性和审计风险进行最终的评价,是注册会计师决定发表何种类型审计意见的必要过程。其基本步骤有两步: 1.按财务报表项目确定可能的审计差异即可能的错报金额,包括应经识别的具体错报和推断错误。 2.确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额(比如流动资产或流动负债)的影响程度。 二
5、是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。,二、复核审计工作底稿和财务报表,复核审计工作底稿 审计工作底稿的复核分为两个层次:项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。 项目组内部复核包括:审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次。 1.审计项目经理的现场复核属于第一层复核,也是全面复核,主要是评价已完成的审计工作、所获得的审计证据和审计工作底稿编制人员形成的审计结论,目的是及时发现和解决问题,争取审计工作的主动。 2.项目合伙人的复核是对审计项目经理的复核的再监督,也是对重要审计事项的重点把关,通常在完成审计外勤工作时进行。,二、复核审计工作底稿和财务报表,复核审计工作底
6、稿 项目合伙人的复核的主要内容有: 1.复查计划制定的重要审计程序是否适当,是否得以较好实施,是否实现了审计目标。 2.复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当。 3.复查审计范围是否充分。 4.复查对建议调整到不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当。 5.复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确。 6.检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响,审计项目组对这些问题的处理是否恰当。 7.复核已审财务报表总体上是否合理、可信。,二、复核审计工作底稿和财务报表,复核审计工作底稿 项目质量控制复核(即独立复核):是指在出具报告前,对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评
7、价的过程。 通过项目质量控制复核,可以对审计结果实施最后的质量控制,确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准,消除妨碍注册会计师判断的偏见。,三、获取书面证明,书面声明的含义和作用 书面声明:是指管理层(包括管理层和治理层)向注册会计师提供的书面陈述,用以确认某些事项或支持其他审计证据。 书面声明不包括财务报表及其认定,以及支持性账簿和相关记录。 获取书面声明是顺利开展审计工作的必要条件,是审计工作必不可少的一部分。 书面声明具有的作用: 明确管理层的责任; 提供必要的审计证据。,三、获取书面证明,书面声明的内容 针对管理层责任的书面声明 针对提供信息和交易的完整性,应当要求管理层就下列事项提
8、供书面声明: 按照审计业务约定条款,已向注册会计师提供所有相关的信息,并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员; 所有交易均已记录并反映在财务报表中。,三、获取书面证明,书面声明的内容 当存在下列情况时,注册会计师还应当要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解: 代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任; 审计业务约定条款是以前年度签订的; 有迹象表明管理层误解了其责任; 情况的改变要求管理层再次确认其责任。,三、获取书面证明,书面声明的内容 其他书面声明 如果注册会计师认为有必要,还可以获取以下一项或多项其他书面声明,以支持
9、与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据: 关于财务报表的额外书面声明。如关于会计政策的选择和运用是否适当的;是否按照适用的财务报告编制基础对某些事项进行了确认、计量、列报或披露。这些声明是对前面基本书面声明的补充,但不构成其组成部分。 与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明。 关于特定认定的书面声明。注册会计师在获取有关管理层的判断和意图的证据时,或在对判断和意图进行评价时需要获取此类书面声明。 书面声明的形式,四、其他事项,除了上述三个事项外,在出具审计报告之前,注册会计师还需要: 评价审计中的重大发现; 评价独立性和道德问题; 考虑持续经营假设的合理性; 关注或有事项和期后事
10、项对财务报表的影响等。,第二节 审计报告的作用与种类,审计报告的含义 是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是审计工作的最终成果,具有法定的证明效力。 注册会计师的审计责任:是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。 审计报告的真实性:是指应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和映发表的审计意见。 审计报告的合法性:是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和注册会计师审计准则的规定。,第二节 审计报告的作用与种类,审计报告的作用 鉴证作用 注册会计师签发的审计报告,是以超
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