第五章 对外投资.ppt
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1、第五章 对外投资,第一节 投资概述,一、投资的概念,投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,投资的特点: 1投资是将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 2投资能为投资者带来未来的经济利益。 3投资于短期有价证券所获得的投资收益实质上属于资本增值。,二、投资的分类,(一)按性质分 1. 权益性投资 2债权性投资 3混合性投资,(二) 按期限分 1短期投资 2长期投资,第二节 短期投资的核算,一、短期投资的概念及特点,短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。,短期投资的确认,1、能够在公开市场交易并且有明确市价,证券交易
2、所,2、持有投资作为剩余资金的存放形式, 并且保持其流动性和获利性,短期投资的特点,1、易于变现 2、持有时间短 3、不以控制被投资单位为目的,短期投资,是指能够随时变现并且持有时间不 准备超过一年(含一年)的投资,包括股票、债券、 基金等。,二、短期投资成本,短期投资应当按照取得时的投资成本入账,但不同方式取得的短期投资,其投资成本确定方式也有所不同。,三、短期投资的核算,(一)账户设置,“短期投资” “应收股利” “应收利息”,“投资收益” “短期投资跌价准备”,(二)短期投资取得的核算,1以现金购入的短期投资,以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用,作为投
3、资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算,不构成短期投资成本。,初始投资成本 = 5.2 10 000 +200 =52 200元 借:短期投资 52 200 贷:银行存款 52 200,例1、公司于2001年2月3 日以银行存款购买M 公司上市普通股股票10 000股,每股单价5.2元,发生手续费200元。,例2、公司于2001年2月3 日以银行存款购M 公司上市普通股股票10 000股,每股单价5.2元,其中0.2元为M公司于2001年1月15 日已宣告但尚未发放的现金股利,发生手续费200元。,1、初始投资成本 = (5.2
4、0.2) 10 000 +200 =50 200元 实际支付价款中已宣告但尚未领取的现金股利: 0.2 10 000 = 2 000 元,借:短期投资 50 200 应收股利 2 000 贷:银行存款 52 200,2、实际收到股利 借:银行存款 2 000 贷:应收股利 2 000,2投入的短期投资 按投资各方确认的价值,作为短期投资成本。 编制会计分录如下: 借:短期投资 贷:实收资本,(三)短期投资持有期内 投资收益的处理,1短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利,或已到期但尚未领取的债券利息,属于购入时垫付的资金,购入时作为债权入账,因此在实际收到时冲减“应收股
5、利”或“应收利息”账户,不作投资收益处理。 举例:教材第87页 例 55 接例 5l,2除取得时已计入应收项目的股利和利息外,短期投资持有期间所获得的现金股利和债券利息在实际收到时,作为投资成本的收回,冲减短期投资的账面价值。 举例:教材第87页 例 54,3短期投资持有期间获得股票股利,不作账务处理,但应在备查簿中登记,以反映所增加的股份数。,4除有价证券以外的其他短期投资,如1年以下的委托贷款、项目投资等,在实际收到利息或利润时,作为当期的投资收益入账。,(四)短期投资的期末计价,短期投资的期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值,也是指期末短期投资的账面价值。,1短期投资的期末计
6、价方法,(l)成本法。 成本法是指投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。,(2)市价法。 市价法是指在每一个会计期末编制会计报表时,短期投资账面价值按市场价值调整,并据此反映于资产负债表上的方法。,(3)成本与市价孰低法。 成本与市价孰低法是指当市价低于成本时,按市价计价;当市价高于成本时则按成本计价。,企业持有的短期投资,在期末或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价,并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。,成本:指短期投资的初始投资成本和持有期间的新投资成本。 市价:指在证券市场上挂牌的交易价格。,2成本与市价孰低法的 基本做法,(1)期末(中期期末或年度终了)将
7、短期证券投资的成本与市价相比较,将低者作为有价证券的期末价值并列示于资产负债表。,成本与市价比较的方法,单项投资比较法; 投资类别比较法; 投资总体比较法。,(2)设置“短期投资跌价准备” 账户 。,短期投资,初始取得 短期投资 的实际成 本、及持 有期间的 新投资成 本,短期投资跌价准备,已计提的 短期投资 跌价准备,原始成本,跌价准备,实际成本 = 原始成本 - 跌价准备,“短期投资跌价准备”是“短期投资”的备抵调整账户。,第一次,期末计价时 1、成本 市价 ,不作任何帐务处理 2、成本 市价 ,计提短期投资跌价准备 借:投资收益 贷:短期投资跌价准备,当期应提取的短期 投资跌价准备,=,
8、当期市价低于成本的金额,“短期投资跌价准备” 账户的贷方余额,A,B,1、A B ,按差额补提 2、A B ,按差额冲减已提的跌价准备 3、市价恢复至成本或成本以上,应在已提的跌价准备 的范围内全部转回。,以后各期计提短期投资跌价准备:,举例:教材第88页例56,(l)按单项投资计提: 应计提跌价准备=1 600 + 7 100 +3 25011 950(元) 借:投资收益计提的短期投资跌价准备 11 950 贷:短期投资跌价准备股票A 1 600 股票 C 7 100 甲企业债券 3 250,(2)按投资类别计提: 股票投资应计提跌价准备 =535 425527 5007 925(元) 债券
9、投资应计提跌价准备 =305 750305 000750(元) 借:投资收益计提的短期投资跌价准备8 675 贷:短期投资跌价准备股票 7 925 短期投资跌价准备债券 750,(3)按投资总体计提: 应计提跌价准备=841 175832 5008 675 借:投资收益计提的短期投资跌价准备8 675 贷:短期投资跌价准备 8 675,例57教材第88页 A企业23年 12月31日短期投资市价低于成本的金额为 2 500元,“短期投资跌价准备”账户的贷方余额为2 300元,则当年应提取的跌价准备为 200元(2 5002 300)。编制会计分录如下: 借:投资收益计提的短期投资跌价准备 200
10、 贷:短期投资跌价准备 200,如果A企业2001年12月31日短期投资市价低于成本的金额为2 200元,则当年应冲回的跌价准备金额为100元(2 300 2 200)。编制会计分录如下: 借:短期投资跌价准备 100 贷:投资收益计提的短期投资跌价准备 100,如果 A企业2001年12月31日短期投资市价高于成本的金额为1 000元,应将已计提的跌价准备全部冲回。 借:短期投资跌价准备 2 300 贷:投资收益计提的短期投资跌价准备 2 300,(五)短期投资的处置,短期投资的损益只能在短期投资处置时确认。,企业出售短期投资,应以债券或股票出售时实际收到的价款入账,同时转销该短期投资的账面
11、价值。实际收到的金额高于该短期投资的账面价值时,应将其差额作为投资收益处理 ;实际收入的金额低于该短期投资账面价值时,则将其差额作为投资损失入账。,例:2002年1月10日A公司将M公司的股票以每股4.66元的价格出售5 000股,出售中发生相关费用300元,全部款项通过银行收付。,1、出售股票应转销的投资成本 = (52 200-8 000) 50% = 22 100 2、计算转销的短期投资的损益 = 4.66 5 000 300 22 100 = 900 3、会计处理: 借: 银行存款 23 000 贷: 短期投资: 22 100 投资收益 900,举例:教材第89页例 5一8,借:银行存
12、款 贷:短期投资 投资收益 借:银行存款 投资收益 贷:短期投资,处置短期投资时,除确认相应的处置损益外,还应明确以下两个问题: 1处置时投资成本的结转 对同一证券的销售可以采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法计算确定已售证券的成本。当部分出售某项短期投资时,可按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。,例如,A企业购买某股票10 000股,其投资成本为60 000元,每股成本为6元。两个月后又购入该相同股票10 000股,每股成本5元。 假如A企业出售该股票的4 000股,则用移动平均法计算出售该项股票的成本为: ( 10000 6+100005) 20 000 4 000
13、= 22 000元,2短期投资跌价准备的处理 处置短期投资时,应当同时结转已计提的跌价准备。,举例:教材第90页例 5一9,借:银行存款 短期投资跌价准备 贷:短期投资 投资收益,【课内实践训练】,1某物业管理企业于1999年3月1日购入某企业发行的普通股股票2 000股,每股按17元买进,另支付印花税136元,佣金119元,以银行存款支付全部价款;该项股票投资企业准备随时变现。,2某物业管理公司于6月3日将3月1日购入的2 000股普通股转让,实收价款36 000元。,3某物业管理企业于1995年1月1日购入某公司发行的面值为90 000元的1年期债券,年利率为8,另支付手续费、佣金等300
14、元。,4某物业管理企业于1995年8月26日将当年1月1日购入的某公司债券通过证券交易市场转让,实际取得收入100 000元,款项已存入银行、成本为90 300元。,5某物业管理企业于1月1日从证券公司购入B公司发行的6个月短期融资证券,发行日为1月1日,到期日为7月1日,买价39 000元,另支付手续费和佣金320元,票面利率为8。,【课后作业】,(一)复习下列关键术语: 投资 权益性投资 债权性投资 混合性投资 短期投资 成本与市价孰低法,(二)复习下列思考题: 1.怎样理解投资的涵义?企业投资的目的是什么? 2简述投资的分类。 3短期投资的入账金额是怎样确定的? 4短期投资的期末计价为什
15、么采用成本与市价孰低法?,(三)完成下列实训题:,1某物业管理企业于1999年4月15日购入天宇股份公司普通股5 000股,买入价每股23元(其中含有天宇公司于4月1日已宣告发放但尚未支取的股利1元),另外支付手续费4025元 ,印花税460元,全部价款已用存款付清。,2物业管理公司于8月15日将4月15日购得的天宇公司5 000股股票出售,实际收得价款125 000元。 (1)若天宇股份公司已于5月8日按4月30日股东名册支付每股l元股利。 (2)若天宇股份公司未向股东支付已宣告发放的股利。 (3)若天宇公司未向股东支付已宣告发放的股利,该物业管理企业8月5日转让其拥有的天字公司普通股3 0
16、00股,成本为69 5175元,实得价款66 000元。,3某物业管理企业于1995年4月1日购入W公司发行的公司债券一批,面值为30 000元,发行日为1月1日,票面利率为8,每年1月1日和7月1日各付息一次。实际支付买价和佣金32 000元。,4某物业管理企业将企业4月1日购入的W公司债券,于7月1日对外出售,实际出售所得35 000元。,第五章 投资(2),第三节 长期债权投资的核算,一、 长期债券投资的核算,(一)长期债权投资的 概念和特点,长期债权投资,长期债权投资是指企业购入的在1年内(不含1年)不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资,债权投资的主要特点,(二)长期债权投资核算
17、的账户设置,“长期债权投资”账户。 在“长期债权投资”账户下分别设置“债券投资”和“其他债权投资”两个二级账户。 “债券投资”二级账户下,再按“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“债券费用”设置明细账进行明细核算。,(三)债券购入的核算,若债券票面利率与市场利率相同,债券通常接面值购入。,若债券票面利率高于市场利率,债券通常溢价购入。溢价既是对债券发行企业以后多付利息的事先补偿,也是债券购入企业为以后多得利息而预先付出的代价。,当债券的票面利率低于市场利率时,债券可折价购入。折价既是发行债券企业以后少付利息而预先付出的代价,也是债券购入企业以后少得利息收入的预先补偿。,1按面值购入债券的会计处
18、理,举例:教材第91页例510 编制会计分录如下: 借:长期债权投资 债券投资(面值) 100 000 财务费用 (“相关费用”) 100 贷:银行存款 100 100,若债券不在发行日购入,而是在中途认购,则存在着债券发行日至购买日之间的应计利息问题。,举例:教材第91页例510,编制会计分录如下: 借:长期债权投资债券投资(面值) 100 000 债券投资(应计利息)5 000 (100 00010%126) 财务费用(“相关费用”) 100 贷:银行存款 105 100,2溢价购入,债券投资溢价应记入“长期债权投资一债券投资(溢折价)”账户的借方。债券溢价可按下列公式计算: 债券投资溢价
19、=(债券投资成本相关费用应收利息)债券面值,举例:教材第92页例512,编制会计分录如下: 借:长期债权投资债券投资(面值)100 000 债券投资(溢折价) 3 000 贷:银行存款 103 000,3折价购入,债券投资折价应记入“长期债权投资债券投资(溢折价)”账户的贷方。债券折价可按下列公式计算: 债券投资折价=债券面值(债券投资成本相关费用应收利息),举例:教材第92页例513,债券发行日至购买日止的应收利息 = 100 00010%126 = 5 000(元) 债券投资折价 =100 000-(102000-5000) =3 000(元),编制会计分录如下: 借:长期债权投资债券投资
20、(面值)100 000 债券投资(应计利息)5 000 财务费用(“相关费用”) 200 贷:银行存款 102 200 长期债权投资 债券投资(溢折价) 3 000,(四)债券利息及债券溢价 折价摊销的核算,1债券利息的核算,长期债券投资应按期计提利息,计提的利息计入当期投资收益(假设不考虑溢价或折价)。,债券利息的核算依债券计息方式不同,会计处理办法也不同。 购入一次到期还本付息债券时,按期计提的利息计入“长期债权投资债券投资(应计利息)”账户。,购入分期付息、到期还本的债券,对已到付息期而应收未收的利息于确认利息收入时记入“应收利息”账户。,2债券溢价折价摊销的核算,溢价或折价购入的债券,
21、其溢价或折价应在债券的存续期内于确认相关债券利息收入时摊销,经过逐期摊销,使得债券到期时,“长期债权投资债券投资”账户的账面价值与债券面值相一致。 债券溢折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种。,(1)直线法,直线法是将债券购入时的溢折价在债券的存续期内平均摊销,每期摊销相等的金额。,溢价摊销举例:教材第93页例514,借:长期债权投资债券投资(应计利息) (面值票面利率) 贷:长期债权投资债券投资(溢折价) (溢价摊销期限) 投资收益 (应计利息-溢价摊销额) 溢价摊销时: 实际投资收益=应计利息 - 溢价摊销额,折价摊销举例:教材第93页例515,2001年12月31日,编制会计分录如下:
22、 借:长期债权投资债券投资 (应计利息) 5 000 (100 00010%126) 债券投资(溢折价)600 (30002.50.5) 贷:投资收益 5 600 (应计利息+折价摊销额),2002年至2003年,每年年终均编制会计分录如下: 借:长期债权投资债券投资 (应计利息) 10000 (100 00010% ) 债券投资(溢折价)1200 (30002.5 ) 贷:投资收益 11 200 (10 000+1 200),折价摊销时: 实际投资收益 =应计利息+折价摊销额,(2)实际利率法,实际利率法是根据各期期初“长期债权投资债券投资”账户的账面价值和实际利率计算的利息,与按票面利率和
23、面值计算的利息二者的差额,来确定债券折价或溢价的各期摊销额的一种摊销方法。,采用这一方法,各期的实际利息收入要随“长期债权投资债券投资”账户的账面价值的变动而变动。因此各期折价与溢价摊销额也不均等。,每期应收利息=债券面值票面利率 每期利息收入=债券投资账面价值 市场利率 每期溢价摊销额=每期应收利息 -每期利息收入 每期折价摊销额=每期利息收入 -每期应收利息,在债券存续期内,随着溢价的摊销,“长期债权投资债券投资”账户的账面价值逐期减少,直至与债券面值相等;随着折价的摊销,“长期债权投资债券投资”账户的账面价值逐期增加,直至与债券面值相等。此时,债券折价与溢价的摊销即算完成。,溢价摊销举例
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