第八章 流动负债.ppt
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1、第1页,第八章 流动负债,第2页,内容提要,负债按其流动性分为流动负债和长期负债,本章主要介绍各种主要流动负债的形成、内容及确认与计量,应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等应收账款入账价值的确定、核算账户及基本账务处理,短期借款、预提费用的账务处理,工资总额及其组成,应付工资、应付福利费的形成、结算及其账务处理,主要应交税金、其他应交款数额的确定及其基本账务处理。,第3页,第八章 流动负债,第一节 流动负债概述 第二节 短期借款和短期债券的核算 第三节 应付款项的核算 第四节 应付工资及福利费的核算 第五节 应交税金的核算,第4页,第八章 流动负债,第一节 流动负债概述 第二节 短期借款
2、和短期债券的核算 第三节 应付款项的核算 第四节 应付工资及福利费的核算 第五节 应交税金的核算,第5页,第一节 流动负债概述,流动负债的概念及其特征 流动负债的计价 流动负债的分类,第6页,第一节 流动负债概述,流动负债的概念及其特征 流动负债的计价 流动负债的分类,第7页,一、流动负债的概念和特征,流动负债是企业中广泛存在的负债形式,它具有如下特点:,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。,第8页,二、流动负债的计价,流动负债的计价,从理论上讲,应按未来应偿付金额的贴现值计价。 但是,流动负债涉及的时间一般短于一
3、年,其到期值与贴现值往往差别不大,为简便起见,会计实务中一般按:,第9页,三、流动负债的分类,按偿付金额是否肯定划分,这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的负债。这类负债一般有确切的债权人和付款日期,如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。,第10页,三、流动负债的分类,按偿付金额是否肯定划分,这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定,在营业期末结束前,负债金额不能确定,如应交税金、应付股利等。,第11页,三、流动负债的分类,按偿付金额是否肯定划分,这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在,但无确切的应付金额,有时其偿还日期和债权人也无法确定,企业必须根据已掌握的客观资料,凭
4、借以往的经验予以合理估计,如应付财产税、预提费用等。,第12页,三、流动负债的分类,按偿付金额是否肯定划分,这类负债是指其最终结果目前难以确定,需视以后某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的,但其最终是否导致债务目前尚难确定,是一种可能存在也可能不存在的债务,带有较大的不确定性。常有的或有负债有应付票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品等。,第13页,三、流动负债的分类,按形成方式划分,这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目,包括短期借款、短期债券、应计利息等。,第14页,三、流动负债的分类,按形成方式划分,这类负债包括企业外部
5、结算业务中形成和内部往来形成两种,如应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费等。,第15页,第二节 短期借款和短期债券的核算,短期借款的核算 短期债券的核算,第16页,第二节 短期借款和短期债券的核算,短期借款的核算 短期债券的核算,第17页,一、短期借款的核算,短期借款的内容 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。 其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。 目前我国企业短期借款主要有: 临时借款 生产经营周转借款 票据贴现借款 结算借款,第18页,一、短期借款的核算,短期借款的利息计算 短期借款应按期结算或支付利息,利息一般按单利计算。公式: 借款利息=借款本
6、金借款期限借款利率 短期借款利息有三种结算支付方法: 按月计算,通过预提方式计入当期损益,按季度与银行办理结算; 按月计算支付; 利息在借款到期时连同本金一起归还。,第19页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理 账户设置“短期借款”账户 按债权人户名和借款种类设置明细账户,第20页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理 借入短期借款的账务处理 【例1】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元,用于生产经营周转,年利率为12,到期时一次还本付息。,第21页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理 短期借款利息的账务处理 短期借款利息应作为财务费用,计入当期损益,并在会计上按不同情
7、况分别处理。 如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还,且数额较大,为了正确核算各期损益,可采用预提方法,按月预提计入当期财务费用; 若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大,可在实际支付时,直接计入当期财务费用。,第22页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理 短期借款利息的账务处理 【例2】承上例,利息费用采用按月预提、按季支付的方法。,9月末支付当季利息费用并归还本金时: 借:短期借款 50 000 预提费用 1 000 财务费用 500 贷:银行存款 51 500,第23页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理 短期借款归还的账务处理,第24页,二、短
8、期债券的核算,短期债券的概念 短期债券是企业为筹集资金而发行的期限不超过1年(含1年)的,在约定时间支付一定比例的利息,并在到期时偿还本金的一种有价证券。 企业为该项流动负债承担两种义务: (1)债券的票面金额; (2)债券的应计利息。,第25页,二、短期债券的核算,短期债券的账务处理 账户设置“应付短期债券”账户,第26页,二、短期债券的核算,短期债券的账务处理 发行短期债券的账务处理 实际收到发行的短期债券款时,按实际收到的金额:,第27页,二、短期债券的核算,短期债券的账务处理 短期债券利息的账务处理 短期债券利息有两种处理方法。 利息费用数额不大,全部利息费用在还本付息时,一次直接计入
9、当期的财务费用; 利息费用数额较大,可以按期预提计入当期损益。 借:财务费用 贷:应付短期债券 企业应付短期债券的利息均应通过“应付短期债券”账户核算。,第28页,二、短期债券的核算,短期债券的账务处理 短期债券归还的账务处理,第29页,第三节 应付款项的核算,应付账款的核算 预收账款的核算 应付票据的核算 其他应付款的核算 预提费用的核算,第30页,第三节 应付款项的核算,应付账款的核算 预收账款的核算 应付票据的核算 其他应付款的核算 预提费用的核算,第31页,一、应付账款的核算,应付账款的概念 应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确认,应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。实
10、务中应区别情况处理:,应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。,第32页,一、应付账款的核算,应付账款的入账价值 应付账款一般按发票记载的金额入账。若存在购货折扣,应区别处理 商业折扣:按发票价格,即扣除了商业折扣以后的金额入账。 现金折扣: 入账金额可采用总价法或净价法入账。,第33页,一、应付账款的核算,应付账款的账务处理 账户设置“应付账款”账户(负债类账户) 按对方单位设置明细账,第34页,一、应付账款的核算,应付账款的账务处理 【例4】某工业企业购入原材料一批,发票价
11、格为60 000元,进项税额为10 200元,共计70 200元,付款条件为210,30。采用总价法进行账务处理。,第35页,一、应付账款的核算,应付账款的账务处理 【例4】某工业企业购入原材料一批,发票价格为60 000元,进项税额为10 200元,共计70 200元,付款条件为210,30。采用总价法进行账务处理。,若在10天内付款: 借:应付账款 70 200 贷:财务费用 1 404 银行存款 68 796,会计分录,若10天后付款: 借:应付账款 70 200 贷:银行存款 70 200,第36页,二、预收账款的核算,预收账款的概念: 账户设置“预收账款”账户(负债类账户) 按购货单
12、位设置明细账户,预收账款是买卖双方按合同协议规定,由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。,第37页,二、预收账款的核算,按我国现行制度规定,采用预收货款方式销售产品,应在产品发出时作为销售实现。 【例5】某企业与客户甲订有销货合同,向甲提供产品10 000件,每件售价5元,合同规定签约预付30,余款2个月后交付产品时结算。,第38页,二、预收账款的核算,按我国现行制度规定,采用预收货款方式销售产品,应在产品发出时作为销售实现。 【例5】某企业与客户甲订有销货合同,向甲提供产品10 000件,每件售价5元,合同规定签约预付30,余款2个月后交付产品时结算。 友情提示:对于预收账款不多的企业,可
13、将预收账款直接记入“应收账款”账户的贷方,不设预收账款账户。,会计分录,产品发出结算货款时: 借:预收账款甲 15 000 银行存款 43 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税金 应交增值税(销项税额) 8 500,第39页,三、应付票据的核算,应付票据的概念 现行制度规定: 只有商品交易才可以签发商业汇票,企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。,应付票据是指出票人出票,由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。,第40页,三、应付票据的核算,应付票据的入账价值 应付票据入账价值应分:不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理:,在票据上注明了利息率,票据到期时,不仅
14、要支付票面金额,还要按票面利率支付利息。,不带息票据一般票面金额中包含利息,到期只支付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。,第41页,三、应付票据的核算,应付票据的入账价值 应付票据入账价值应分:不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理: 不带息应付票据,应按票据面值计价入账; 带息应付票据,企业开出承兑票据时应按面值计价入账,期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。,第42页,三、应付票据的核算,账户设置“应付票据”账户(负债类账户) “应付票据”账户按收款单位设置明细账户 企业应设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号
15、、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。,第43页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票 购货单位开出银行承兑汇票时,首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑,银行审查同意后,企业交付银行一定比例的承兑手续费,取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。 票据到期前,购货单位应将票款足额交存其开户银行,银行于到期日将款项从付款人账户划转。 若到期付款人账户无款支付时,承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任,同时,银行对购货单位执行扣款,并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户,按日计算罚金。,第44页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票 【例
16、3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、为期5个月的不带息票据一张,并按票面金额的1向银行支付承兑手续费80元,办妥银行承兑手续,并用于购买原材料。,取得银行存兑汇票,并用于购买原材料时: 借:物资采购 80 000 贷:应付票据 80 000,第45页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票 【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、为期5个月的不带息票据一张,并按票面金额的1向银行支付承兑手续费80元,办妥银行承兑手续,并用于购买原材料。,票据到期支付票款时: 借:应付票据 80 000 贷:银行存款 80 000,会计分录,第46页,三
17、、应付票据的核算,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票 若企业到期无力支付,收到银行转来的逾期贷款通知。 该企业30天后将票款归还银行,银行按每日0.5的比例计算罚息。,第47页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理 应付银行承兑汇票 若为带息应付票据,应付利息有两种处理方法: 如果票据期限较长、利息较多,可采用按月预提方法; 如果票据期限短,利息金额不大,为简化手续,可在票据到期支付票面额和利息时,一次性计入“财务费用”。,第48页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理 应付商业承兑汇票 商业承兑汇票由付款人承兑,不通过银行办理承兑,无需向银行交纳手续费。 票据到期时,若付款人无足额款项
18、支付或无款支付时,银行不负责付款,只是将票据退回收款人由双方自行协商处理,同时,银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。 付款单位将无力支付的票据转入“应付账款”账户,并积极筹措资金支付。,第49页,四、其他应付款的核算,其他应付款是指企业应付、暂收其他单位和个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金和应付统筹退休基金等。,第50页,四、其他应付款的核算,账户设置: “其他应付款”账户(属负债类账户),第51页,四、其他应付款的核算,【例17】某企业对随产品出租的包装物收取押金2 000元。,第52页,五、预提费用的核算,预提费用是指企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费
19、用,如预提的租金、保险费、固定资产修理费、短期借款的利息等。,第53页,五、预提费用的核算,账户设置: “预提费用”账户(负债类账户),第54页,五、预提费用的核算,预提费用的核算分两步处理: 预提各项费用时: 实际支出时:,第55页,五、预提费用的核算,【例18】某企业六个月以后进行机器设备大修理,预计大修理支出12 000元,予以预提。,第56页,第四节 应付工资及福利费的核算,工资总额的组成 工资核算原始记录 工资的计算与结算 工资结算与分配的核算 应付福利费和其他工资附加费的核算,第57页,第四节 应付工资及福利费的核算,工资总额的组成 工资核算原始记录 工资的计算与结算 工资结算与分
20、配的核算 应付福利费和其他工资附加费的核算,第58页,一、工资总额的组成,工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。 工资总额是企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报酬总额,包括: 计时工资 计件工资 奖金 工资性津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资,第59页,二、工资核算的原始记录,工资卡 考勤记录 产量记录,第60页,三、工资的计算与结算,计时工资制下应付工资的计算 月薪制 日薪制,第61页,三、工资的计算与结算,计件工资制下应付工资的计算 个人计件工资的计算 集体计件工资的计算,第62页,三、工资的计算与结算,工资结算凭证的编制 “工资结算表”一般分车间、部门、个人进行编
21、制,每月一次。 编制中,根据工资核算的原始记录及有关奖金、补贴的发放标准和代扣款项等资料,计算出每一职工的“应付工资”、“代扣款项”和“实发金额”。 工资结算表一式三份:(1)由劳动工资部门存查;(2)裁成工资条,连同工资发给每一职工;(3)发放工资时由职工签章后作为工资核算的凭证,并据以进行工资的明细核算。 “工资结算表”的一般格式见P160表8-3,第63页,三、工资的计算与结算,工资结算凭证的编制 企业财会部门应根据各车间、部门的“工资结算表”汇总编制整个企业的“工资结算汇总表,以进行工资的总分类核算。,第64页,四、工资结算与分配的核算,账户设置 企业为了核算和反映职工工资结算和分配情
22、况,应设置“应付工资”账户负债类账户。凡属工资总额范围内的工资,不论是否当月支付,都应通过该账户核算。 “应付工资明细账”应按职工类别分设账页,按工资总额的组成内容分设专栏,根据“工资结算单”或“工资结算汇总表”进行登记。,第65页,四、工资结算与分配的核算,工资结算的账务处理 工资结算一般包括:提取现金、发放工资、结转代扣款项等内容。,第66页,四、工资结算与分配的核算,工资结算的账务处理 【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为150 000元,其中生产产品的工人工资为40 000元,生产产品的工人工资为30 000元,车间管理人员工资为18 000元,厂部管理人员工资为
23、22 000元,医务福利人员工资为10 000元,销售部门人员工资为25 000元,长病人员工资为5 000元,应代扣房租为9 000元。,第67页,四、工资结算与分配的核算,工资结算的账务处理 【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为150 000元,其中生产产品的工人工资为40 000元,生产产品的工人工资为30 000元,车间管理人员工资为18 000元,厂部管理人员工资为22 000元,医务福利人员工资为10 000元,销售部门人员工资为25 000元,长病人员工资为5 000元,应代扣房租为9 000元。,会计分录,支付工资时: 借:应付工资 150 000 贷:现
24、金 141 000 其他应付款 9 000,第68页,四、工资结算与分配的核算,工资分配的账务处理 月终,企业根据本月“工资结算汇总表”中的“应付工资”,按工资发生的部门或用途进行分配。,第69页,四、工资结算与分配的核算,工资分配的账务处理 【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为150 000元,其中生产产品的工人工资为40 000元,生产产品的工人工资为30 000元,车间管理人员工资为18 000元,厂部管理人员工资为22 000元,医务福利人员工资为10 000元,销售部门人员工资为25 000元,长病人员工资为5 000元,应代扣房租为 9 000元。,会计分录,
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