第五章 制造业主要经济业务的核算.ppt
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1、会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,1,第五章 借贷记账法的应用,学习目的 通过本章的学习,进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,2,学习要求 通过本章学习,理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容,重点掌握账户设置(账户的性质、用途和结构)和主要业务的账户对应关系。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,3,本章内容: 工业企业主要经营过程核算的内容 资金筹集核算 生产准备核算 产品生产核算 产品销售核算 利润的形成和分配核算 资金调整和退出核算,会计学原理-
2、借贷记帐法的应用,2019/6/30,4,第一节 工业企业主要经营过程核算的内容,资 金 筹 集,生 产 准 备,产 品 生 产,产 品 销 售,利 润 形 成 和 分 配,资 金 调 整 和 退 出,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,5,第二节 资金筹集核算,企业接受投资人投入资本,企业向银行借入,短期借款,长期借款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,6,一、投入资本(金)的核算 (一)投入资本(金)概念 企业财务通则规定:设立企业必须有法定的资本金。 公司法规定:以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元; 投入资本 实收资本核算
3、企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,7,按投资者投入资本的物质形态不同,分 货币投资 实物投资 无形资产投资,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,8,(二)需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“固定资产” 3、“实收资本” 等等,1、账户的功能 2、账户的结构(借方、贷方记录内容,余额方向) 3、账户的说明,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,9,说明: 属于所有者权益类账户; 实收资本是一种永久性资本,平时没有借方发生额,企业解散清退时才有借方发生额; 按投资者设明细账,进行明细分类核算。,
4、“实收资本”反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。,实际收到投资 者投入资本,投入资本减少数(按法定程序减资),余额:投入资本的总额,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,10,说明: 属于资产类账户;,“银行存款”反映企业在开 户银行存放的货币资金的增 加数、减少数和结存数。,银行存款的增加数,银行存款的减少数,余额:货币资金的结存数,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,11,(三)经济业务举例,企业接受投资者实物( 固定资产)投资。 借:固定资产 250000 贷:实收资本 250000,企业接受投资者货币资金 投资。 借:银行存款 200000 贷:实收资
5、本 200000,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,12,二、借入资金的核算 (一)短期借款的核算 1短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内(含一年)的各种借款。 用途:季节性储备材料等。 2需要设置的账户,1、“短期借款” 2、“应付利息”,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,13,“短期借款”反映短期借款 本金的取得、 归还情况的账 户。,说明: 属于负债类账户; 按债权人设明细账; 只核算本金,不核算利息。 短期借款利息属于筹资费用,应计入“财务费用” 账户。,取得借款 本金,归还借款本金,余额: 尚未归还借款本金,会计学原理-借贷记帐
6、法的应用,2019/6/30,14,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,15,例5-1:某公司1月1日向银行借入一笔6个月期借款50000元,年利率6%,利息分月计提,一次还本付息。,1月1日借入贷款时: 借:银行存款 50000 贷:短期借款 50000,1月末,计提利息: 借:财务费用 250 贷:应付利息 250,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,16,2月至5月计提利息处理与1月末相同。,6月末归还贷款本金时: 借:短期借款 50000 贷:银行存款 50000,6月末归还贷款利息时: 借:财务费用 500 应付利息 250 贷:银行借款 750,会计学原
7、理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,17,(二)长期借款的核算 1长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。 用途:购置设备、基建工程等。 2、设置的账户,1、“银行存款” 2、“长期借款”,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,18,“长期借款”反映长期借款 本金的取得、 归还和利息的 计提和支付情 况的账户。,说明: 属于负债类账户; 按债权人设明细账; 既核算本金,也核算利息。,取得长期借款;提取利息,归还长期借款;支付利息,余额:期末尚未 归还借款本息,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,19,第三节 生产准备核
8、算,购置固定资产,采购材料,需要安装,不需要安装,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,20,一、固定资产购入业务的核算 (一)固定资产概念 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当作为固定资产。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,21,固定资产的来源 固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。 购置的固定资产入账价值包括:,支付的买价,包装费,运输费,安装成本,相关税金,+ + + + 等,会计学原理-借贷记帐法的应用,
9、2019/6/30,22,(二)需要设置的账户,1、“银行存款” 2、“在建工程” 3、“固定资产” 等等,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,23,转出已安装完工工程的成本,“在建工程”反映企业进行安 装工程(如安装固定资产)等 发生的实际支出,包括需要安 装设备的价值。,说明: 属于资产类账户; 按在建工程项目设明细账。,进行安装工程发生实际支出,余额:未完工程 已发生的支出,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,24,“固定资产”反映固定资产 原始价值的增 减变动和结存 情况。,说明: 属于资产类账户; 按固定资产种类设明细账固定资产卡片、固定资产登记簿 。,增
10、加的原始价值,减少的原始价值,余额:结存的原始价值,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,25,(三)经济业务举例 例5-4 1、企业购入不需要安装的机器设备一台,买价和税金共18000元,包装费和运杂费360元,全部款项已用银行存款支付。,借:固定资产 18360 贷:银行存款 18360,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,26,借:在建工程 18360 贷:银行存款 18360 借:在建工程 1900 贷:原材料 1200 应付职工薪酬 700 借:固定资产 20260 贷:在建工程 20260,2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元,耗
11、用人工700元。安装完毕,经验收合格交付使用。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,27,二、材料采购业务的核算 材料的来源 材料的入账价值,按取得时的成本入账。 购入材料的入账价值: +,支 付 的 买 价,按发票价格支付的货款,指采购材料过程中所支付的各项费用,包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等,采 购 费 用,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,28,采购材料,支付货款和采购费用的三种情况:,预付款,即付款,未付款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,29,(一)需要设置的账户 假设:材料日常核算(收、发、存)按计划成本;且材料的实际成本与
12、计划成本一致。,1、“材料采购” 2、“原材料” 3、“银行存款” 4、“应付账款” 5、“应付票据” 6、“预付账款” 7、“应交税费应交增值税”,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,30,“材料采购”归集材料采购 成本的账户。,说明: 属于资产类账户; 按材料品种设明细账户。,购入材料买价 采购费用,转出完成采购手续验收入库材料的采购成本数额,余额:在途材料 成本,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,31,“原材料”反映企业库存的 各种材料收发与 结存情况。,说明: 属于资产类账户; 按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。,验收入库 材料成本,出库材料成本
13、,余额:库存材料 成本,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,32,因购买材料、商品和接 受劳务供应等应支付给 供应单位的款项。 “应付账款”反映应付账款 形成及其偿还 情况。,说明: 属于负债类账户; 按供应单位设明细账户; 注意与“其他应付款” (企业应付、暂收其他单位或个人的款项)的区别。,偿还应付款,发生应付款 (取得材料时),余额:未偿还的 应付款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,33,购买材料、商品和接受 劳务供应是采用商业汇 票结算方式结算与供应 单位货款 。 “应付票据”反映企业应付票 据款增加、偿付 情况 。,说明: 属于负债类账户; 按商业汇票
14、种类、债权人设明细账户; 企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。,商 业汇票包括: 银行承兑汇票 商业承兑汇票,支付应付票 票据款,增加应付票据款 (取得材料时),余额:尚未支付 的应付票据款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,34,按照购货合同规定预付给 供应单位的款项。 “预付账款”反映预付账款 的增加及冲销 情况。,说明: 属于资产类账户; 按供应单位设明细账。,预付货款,冲销预付货款 (取得材料时),余额:尚未结算 的预付款,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,35,说明: 对于某些企业,按重要性原则,“预付账款
15、”账户可以与“应付账款”账户合并,此时“应付账款”账户的余额不确定,账户具有双重性质。,“预付账款”账户 “应付账款”账户,“应付账款”账户,偿还应付款; 预付货款,应付货款; 冲销预付货款,余额: 余额:,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,36,企业需要预计应交的各 种税金,如增值税、消 费税、所得税等。 “应交税费”核算企业应交税金 的计算和交纳情况。,说明: 属于负债类账户; 按税种设明细账户,如“应交增值税”。,支付进项税额; 交纳增值税。,代收销项税额,余额:尚未抵扣的进项税,余额:未交的增值税,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,37,关于增值税的说明
16、: 增值额(从一个生产经营单位来看或从一项货物来看) 增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人(按经营规模和会计核算是否健全划分) ; 增值税应纳税额的计算方法有两种:直接计算法、间接计算法(又称扣税法)。我国现行增值税,对一般纳税人采用扣税法计算,其公式如下:,应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额税率-当期购进额税率 =(当期销售额-当期购进额)税率,增值税属于价外税。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,38,(二)经济业务举例 例4-5 要求: (1)编制会计分录; (2)登记“材料采购”总账及“材料采购”明细账。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6
17、/30,39,购甲、乙材料,货款以商业汇票付讫。,借:材料采购甲材料 32000 乙材料 8000 应交税费应交增值税(进项税额) 6800 贷:应付票据 46800,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,40,购丙材料,货款以银行存款支付。,借:材料采购丙材料 50000 应交税费应交增值税(进项税额) 8500 贷:银行存款 58500,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,41,以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料负担800元,乙材料负担400元,丙材料负担1000元。,采购费用怎样分配?,借:材料采购甲材料 800 乙材料 400 丙材料 1000 贷
18、:银行存款 1760 现金 440,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,42,票据到期,以银行存款支付。,借:应付票据 46800 贷:银行存款 46800,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,43,材料验收入库,结转材料的实际成本。本例甲材料实际成本32800元,乙材料实际成本8400元,丙材料实际成本51000元。,材料实际成本怎样计算?,借:原材料 92200 贷:材料采购甲材料 32800 乙材料 8400 丙材料 51000,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,44,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,45,(三)材料采购成本的
19、计算 1相关概念 支出:。企业的支出,并不都是费用支出。 费用: 。企业发生的费用,并不都是生产费用。 成本: 是指在特定对象上发生的费用,可以说是对象化了的费用。 费用按一定对象(产品、材料)进行归集和分配,即构成该对象的成本。 如在供应过程中所支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集,即构成各种材料的采购成本。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,46,成本计算内容: 资产取得成本计算 产品生产成本计算 材料采购成本的计算: 就是将企业在供应过程中所发生的材料买价、采购费用,按材料种类进行归集和分配,借以确定各种材料的总成本和单位成本。,会计学原理-借贷记帐法的应用,201
20、9/6/30,47,2材料采购成本的内容(哪些费用可以计入材料采购成本) 1)买价; 2)运杂费; 3)运输途中的合理损耗; 4)入库前的挑选整理费; 5)负担的税金(如进口物资的关税); 6)其他费用(如市内运杂费)。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,48,3、可计入材料采购成本的费用分类 1)按其与材料的关系分 2)按其经济用途分类(材料采购成本项目),只与一种材料有关的费用,如材料买价。能直接计入该种材料的成本;,与几种材料有关,如材料运杂费。要按一定的标准在几种材料之间进行分配后,才能计入各种材料的成本。,买价 采购费用如运杂费,直接(计入)费用 间接(计入)费用,会
21、计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,49,4材料采购成本的计算(通过编制物资采购成本计算表进行)方法和步骤: 1)买价直接计入材料成本; 2)采购费用(如运杂费), 一般分配计入材料成本; 3)计算各种材料的总成本和单位成本。,计算表,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,50,分配率=运杂费总额/材料买价(或重量或体积)总和,确定分配标准(按材料买价、重量、体积等) 计算分配率,计算各种材料应分摊或负担的运杂费,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,51,某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体积*分配率,上例中材料采购费用按材料重量标准分配,则:
22、分配率=2200/(4000+2000+5000)=0.2(元/千克) 甲材料应分摊的采购费= 4000 *0.2=800(元) 乙材料应分摊的采购费= 2000 *0.2=400(元) 丙材料应分摊的采购费= 5000 *0.2=1000(元),计算表,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,52,材料采购成本计算表 编制单位:*公司 *年*月 单位:元,计算步骤,800,8.00,8000,4.00,50000,10.00,32800 8.20 840 4.20 51000 10.20,32000,400,1000,0.2,0.2,0.2,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/
23、6/30,53,第四节 产品生产业务的核算,产品生产过程:原料投入生产产品完工入库 产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。,劳 动 对 象 耗 费,劳 动 手 段 耗 费,活 劳 动 耗 费,在产品生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用。,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,54,1、“生产成本” 2、“制造费用” 3、“管理费用” 4、“财务费用” 5、“原材料” 6、“累计折旧” 7、“应付职工薪酬” 8、“待摊费用” 9、“预提费用” 10、“库存商品”等,一、需要设置的账户,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,55,“生产成本”归集产品生产过 程中所发生的各
24、项生产费用 。,说明: 属于成本类账户; 按产品品种设明细账户; 能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用,直接计入该产品成本。,发生生产费用,转出完工产品的实际生产成本,余额:在产品实际生产成本,会计学原理-借贷记帐法的应用,2019/6/30,56,“制造费用”归集和分配企业 生产车间为组织和管理产品生 产所发生的各项间接生产费用。,说明: 属于成本类账户; 按车间设明细账户; 对于间接生产费用,先在“制造费用”中归集,月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配,并计入各产品的成本。,本期发生的各种制造费用,期末,转入“生产成本”的制造费用,会计学原理-借贷记帐法的应用,20
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