交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt
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1、1,第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,2,第一节 交易性金融资产,一、金融资产的概念与分类 P97-98 二、交易性金融资产的概念与特征 P98,3,三、交易性金融资产的会计处理,(一)科目设置 需要设置“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”两个一级科目。其中交易性金融资产下需要设置两个明细项目: 交易性金融资产成本(公允价值) 公允价值变动 公允价值变动损益属于待实现的损益。 交易性金融资产的账户结构:,4,交易性金融资产,取得交易性金融资产的公允价值(成本) 资产负债表日交易性金融资产公允价值高于帐面价值的差额(公允价值变动) 出售交易性金融资产时公允价值变动项目的贷方余额,资产
2、负债表日交易性金融资产公允价值低于帐面价值的差额(公允价值变动) 出售交易性金融资产的账面余额(成本、公允价值变动项目的借方余额),余:持有的交易性金融 资产的公允价值,5,公允价值变动损益,资产负债表日交易性金融资产公允价值低于帐面价值的差额 期末本科目的贷方余额转入“本年利润”科目的贷方,资产负债表日交易性金融资产公允价值高于帐面价值的差额 期末本科目的借方余额转入“本年利润”科目的借方,6,二、交易性金融资产的会计处理,借:交易性金融资产成本(公允价值) 投资收益(交易费用) 应收利息或应收股利 贷:银行存款(实际支付的全部价款),1. 企业取得交易性金融资产时:,包含在买价中的已到付息
3、期但尚未领取的债券利息或已宣告发放但尚未实际发放的现金股利。,2. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息,作投资收益处理。,借:应收股利或应收利息 贷:投资收益,7,3. 资产负债表日,结转交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额。交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额,,借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益(变动收益),交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额(变动损失),做相反的会计分录。,4. 出售交易性金融资产时,注销其账面余额,并确认实际实现的投资净收益。,8,借:银行存款或其他货币资金(实收金额) 或投资收益(出售损失)(平衡差) 或交易性金融资产公允价
4、值变动 贷:交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益(出售收益) (平衡差),公允价值低于其账面余额差额,公允价值高于其账面余额差额,同时,将出售的交易性金融资产的公允价值变动损益(待实现的收益)转为投资收益(已实现的收益)。,9,结转公允价值变动损益的贷方余额时:,借:公允价值变动损益交易性金融资产 变动损益(公允价值变动收益) 贷:投资收益(已实现的收益),结转公允价值变动损益的借方余额时:,借:投资收益 (已实现的损失) 贷:公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益(公允价值变动损失),10,5. 期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目。 1)结转公允价值变动损益的借
5、方余额时,,借:公允价值变动损益交易性金融资产 变动损益 贷:本年利润 (公允价值变动净收益),借:本年利润 (公允价值变动净损失) 贷:公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益,2)结转公允价值变动损益的贷方余额时,,11,例:2007年5月10日,甲公司以620万元(含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费6万元。5月30日,甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日甲公司收到现金股利。12月31日,该股票每股市价3.60元。2008
6、年1月3日以630万元出售该股票。假设公司每年6月30日和12月31日对外提供报表,12,要求:1)编制上述经济业务的会计分录。 2)计算该交易性金融资产的累积损益,1)编制上述经济业务的会计分录。 2007年5月10日购入股票时, 借:交易性金融资产成本(乙公司) 600 应收股利乙公司 20 投资收益乙公司 6 贷:银行存款 626 2007年5月30日收到股利时, 借:银行存款或其他货币资金 20 贷:应收股利乙公司 20,13,2007年6月30日确认公允价值变动, 借:交易性金融资产公允价值变动(乙公司)(2003.2-600) 40 贷:公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益(乙
7、公司) 40 2007年6月30日结转“公允价值变动损益”科目的贷方余额40万元, 借:公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益 40 贷:本年利润 40,14, 2007年8月10日宣告分派股利时, 借:应收股利乙公司(0.2200)40 贷:投资收益乙公司 40 2007年8月20日收到股利时, 借:银行存款 40 贷:应收股利乙公司 40 2007年12月31日确认公允价值变动, 借:交易性金融资产公允价值变动(乙公司) (2003.6-2003.2) 80 贷:公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益(乙公司) 80,15,2008年1月3日处置该股票时,,交易性金融资产成本,公允价值
8、变动, 600, 40, 80,余:600,余:120,2007年12月31日结转“公允价值变动损益”科目的贷方余额80万元, 借:公允价值变动损益交易性金融 资产变动损益 80 贷:本年利润 80,16,借:银行存款 630 投资收益乙公司(出售损失) 90 贷:交易性金融资产成本(乙公司) 600 公允价值变动(乙公司) 120 将待实现的“公允价值变动损益” 120万元转入“投资收益”科目的贷方, 借:公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益(乙公司) 120 贷:投资收益乙公司 120,17,2)计算该交易性金融资产的累积损益。 即:计算“投资收益”科目的余额。,投资收益乙公司, 6,
9、 40, 90, 120,发生额:96,发生额:160,余额: 64,所以该交易性金融资产的累计收益为64万元。,18,练习1:A公司2007年4月5日从证券市场购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元(含已宣告但尚未发放的现金股利1元),另外支付相关税费8万元,A公司交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A. 408 B. 400 C. 500 D. 508 入账价值=(5-1)100=400(万元) 交易费用计入当期损益。,19,练习2:A公司2007年5月15日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产,每股支付价款10元,另支付相
10、关税费20万元。2007年6月30日,这部分股票的公允价值为2085万元,A公司2007年6月30日应确认的公允价值变动损益为( )万元。 A. 损失85 B. 收益85 C. 收益65 D. 损失65 公允价值变动=2085-10200=85(万元),20,作业3:2007年5月8日甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产,另支付手续费10元。2007年6月30日该股票每股市价为7.5元。2007年8月10日,乙公司宣告分配现金股利,每股0.20元,8月20日甲公司收到现金股利。至12月31日甲公司仍然持有该交易性金融资产,期末市价为每股8.5元。2008年1月3日以515
11、万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,21,要求: (1)编制上述经济业务的会计分录。 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。 (1)解答: 2007年5月8日购入股票时, 借:交易性金融资产成本 480 投资收益 10 贷:银行存款 490 2007年6月30日调整公允价值变动时, 借:公允价值变动(480-607.5) 30,22,贷:交易性金融资产公允价值变动 30 2007年8月10日宣告分派现金股利时, 借:应收股利乙公司(600.20) 12 贷:投资收益 12 2007年8月20日收到现金股利时, 借:银行存款 12 贷:应收股利乙公
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