三章产品成本构成要素的核算.ppt
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1、第三章 产品成本构成要素的核算,主讲教师:季学芳,华元公司的主要业务是生产冰箱,该公司设有四个生产部门:零配件生产分厂、装配分厂、供电车间和运输车间,每个部门成为成本中心。年末,在各个部门负责人出席的下年度指标讨论会上,公司的主办会计提出一项成本核算改革意见,即四个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用。同时认为两个劳务部门的费用应按照预先制定的计划或定额成本进行分配;另外,四个部门发生的材料和人工等费用也用计划和定额成本归集和分配。,【案例导入】,【问题】若你是华元公司的财务顾问,你认为该主管会计的意见如何?,第三章 产品成本构成要素的核算,那些不愿投资未来的人也不会拥有未
2、来。 Those who are unwilling to invest in the future havent earned one H.W. Lewis 学习目标: 掌握要素费用的核算方法,特别是原材料、工资薪酬、辅助生产成本以及制造费用的分配方法; 掌握各种费用分配表的编制方法; 理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围。,本章目录,第一节 要素费用核算概述 第二节 材料成本的核算 第三节 外购动力费用的核算 第四节 职工薪酬费用的分配 第五节 折旧费及其他费用的核算 第六节 辅助生产费用的核算 第七节 制造费用的核算 第八节 生产损失的核算,第一节 要素费用核算概述,一、专设成本
3、项目的直接生产费用的核算程序 二、要素费用中其他用途费用的核算程序,BACK,一、专设成本项目的直接生产费用的核算程序,对于材料、燃料及动力、人工等费用: 只生产一种产品耗用的,直接计入“基本生产成本”; 生产多种产品共同耗用的,先分配,后计入有关成本项目,二、要素费用中其他用途费用的核算程序,直接用于辅助生产、专设成本项目的,直接计入“辅助生产成本”账户,月末分配计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户 对于直接用于产品生产,但没有专设成本项目的费用、间接用于产品生产的费用等,计入“制造费用”,月末分配。,其他的,计入“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“在建工程”、“无
4、形资产”等账户。 注意:构成产品成本的生产费用不仅要分品种归集,而且还应按成本项目登记,(一)费用的分配标准,1、成果类:重量、体积、产量、产值等 2、消耗类:生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用 3、定额类:定额消耗量、定额费用、定额工时等 注意:为了保证各种费用分配结果的准确性,对不同的要素费用,应尽量采用不同的分配标准进行分配。,(二)间接费用分配公式,费用分配率待分配费用总额/分配标准总和 某成本对象应分配的费用该成本对象的分 配标准费用分配率,思考,大华公司A、B产品共同耗用原材料1000元,按产量分配。产量分别为:0、0件。如何分配?,第二节 材料费用的核算,一
5、、 材料的分类 二、 原材料费用的分配 三、 燃料费用分配的核算 四、 低值易耗品费用分配的核算 五、 包装物费用分配的核算,BACK,一、材料的分类,1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 2、相应帐户的设置 “原材料”、“包装物”、 “周转材料”帐户。,二、原材料费用分配的核算,(一)分配原则(谁受益谁负担): 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费,应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目; 对于几种产品共同耗费的间接材料费,应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。,(二)分配标
6、准的确定原则 合理性:所选择的分配标准与所应分配的费用大 小有密切联系。 简便性:作为分配标准的资料容易取得。,(三)材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例 系数比例 产品产量比例 重量比例 体积比例等,(四)分配的一般方法:(计算的基本公式) 第一步:确定要分配的总额(即要分什么) 第二步:确定分配对象(即要分给谁) 第三步:选择一定的分配标准(即按什么依据) 第四步:计算分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和 第五步:某分配对象应负担的数额=该分配对象的分配标准分配率,、定额消耗量比例分配法,某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消
7、耗量各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价,方法1:,思考,消耗量定额与定额消耗量、费用定额与定额费用有何不同?,大华公司生产A、B两种产品,共同耗用原材料5040千克,每千克2.50元,生产A产品1000件,B产品6000件。单件产品原材料消耗定额为:A产品3千克,B产品0.2千克。原材料费用分配计算如下:,【例3-1】,A产品应分配原材料数量 = 3000 1.2 = 3600(千克) B产品应分配原材料数量 = 1200 1.2 = 1440(千克),A产品应分配原材料费用
8、= 3600 2.5 = 9000(元) B产品应分配原材料费用 = 1440 2.5 = 3600(元),A产品原材料定额消耗量 = 1000 3 = 3000(千克) B产品原材料定额消耗量 = 6000 0.2 =1200(千克),原材料消耗量分配率 = 5040 /(3000 + 1200)= 1.2,合计 5040 (公斤),合计 12600(元),方法2:,公式如下: 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率,A产品材料定额消耗量
9、1000 33000(公斤) B产品材料定额消耗量6000 0.2 =1200(公斤) 材料费用分配率(50402.5)(30001200)3 A产品应分配的材料费300039000(元) B产品应分配的材料费120033600(元) 合计 12600(元),计算如下:,2、材料定额费用比例法,某产品某材料定额费用 =该产品实际产量单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量单位产品该材料消耗定额该材料计划单价 材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料费用定额之和 某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率,(五) 原材料费用分配的帐务处理 1、在实际工作中,材料
10、费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 (见教材举例) 2、帐务处理 : 直接用于产品生产的各种原材料费用,应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目; 用于辅助生产的原材料费用, 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用(或成本)项目,基本生产车间管理耗用的原材料费用,应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐; 厂部管理耗用的原材料费用,记入“管理费用”帐户; 产品销售耗用的原材料费用,记入“销售费用”帐户。,根据材料费用分配表编制会计分录,借:基本生产成本-X产品 辅助生产成本-Y车间 制造费用-基本车间(材料费) 管理费用-材料费 销售费用-材料费 贷:原材料-
11、主要材料(A材料),【例3-2】大华公司2006年8月份发料情况表,该企业投产甲产品130件,乙产品130件,单耗原材料定额分别为2.5千克、3.5千克,则编制“原材料费用分配表”如表3-2所示。,根据表3-2“原材料费用分配表”,编制分录如下,借:基本生产成本甲产品 148750 乙产品 68250 辅助生产成本供电车间 5000 供水车间 2500 制造费用基本生产车间 9500 管理费用 600 贷:原材料 234600,三、燃料费用分配的核算,1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况 产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目; 存货核算应增设“燃料”一级帐户; 燃料费用分配表应单
12、独编制。,2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下 产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目,应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目; 存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算; 燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。,假定大华公司生产成本中燃料和动力费用较多,为了加强对能源消耗的管理,在成本项目中专设“燃料和动力”项目,在资产账户中增设“燃料”账户。该公司2006年8月份直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为9360元,按甲、乙两种产品应分配燃料费用如下:,【例33】,甲产品应分配燃料费用 1487500.043=6396.25(元) 乙产品应分配燃料费用 9
13、360-396.252963.75(元),另外,假定辅助生产车间耗用燃料费用1780元,其中供电车间1100元,供水车间耗用680元,则编制的“燃料费用分配表”如表3-3所示,根据表3-3“燃料费用分配表”,编制会计分录如下:,借:基本生产成本 甲产品 6396.25 乙产品 2963.75 辅助生产成本 供电车间 1100 供水车间 680 贷:燃料 11140,四、低值易耗品费用分配的核算,1、摊销额处理: 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户; 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户; 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。,2、摊销方法: 一次摊销
14、法 分次摊销法 五五摊销法 3、低值易耗品费用的分配也可通过编制“低值 易耗品分配表”进行。,大华公司2006年8月份生产甲产品领用专用工具一批价值850元,采用一次摊销方法;基本生产车间上月领用生产工具800元,本期应摊100元,上期领管理用具500元,本月报废,残值收入100元,五五摊销法;供电车间领用劳保用品100元,供水车间领用劳保用品120元,采用一次摊销法。据此编制的“低值易耗品费用分配表”如表3-4所示。,【例3-4】,根据表3-4 “低值易耗品费用分配表”,编制会计分录如下,借:基本生产成本甲产品 850 辅助生产成本供电车间 100 供水车间 120 贷:周转材料 1070
15、借:制造费用 150 原材料 100 贷:周转材料 250 借:制造费用 100 贷:待摊费用 100,五、包装物费用分配的核算,帐务处理: 生产领用作为产品组成部分的,计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目; 对于随包装产品出售的, 如不单独计价记入“销售费用”账户, 如单独计价记入“其它业务成本”账户。,生产领用作为产品组成部分的,计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目; 对于随包装产品出售的, 如不单独计价记入“销售费用”账户, 如单独计价记入“其它业务成本”账户。,包装物摊销方法,一次摊销法 五五摊销法,第三节 外购动力费用的核算,外购动力主要是指外购的电力、热力等 一
16、、外购动力费用支出的核算 1、按权责发生制要求 付款时,借:应付帐款 贷:银行存款 分配时,借:基本生产成本等 贷:应付帐款,BACK,问题:为什么不借记成本费用帐户,贷记“银行存款”帐户?,2、简便法 借:基本生产成本等 贷:银行存款,二、外购动力费用分配的核算,1、分配的依据 按仪表所示:数量单价 按生产工时的比例、机器功率时数的比例或者定额消耗量的比例,2、分配的核算 借:基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷:应付帐款,大华公司2006年8月份耗用外购电力共50166度,每度0.60元。其中:基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电40000度,供电车间耗电4750度,供水车间耗
17、电2416度,基本生产车间照明用电1000度,公司管理部门用电2000度。该公司对产品生产用电按机器功率时数在两种产品间进行分配,甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6500小时和3500小时。根据上述资料编制“外购动力费用分配表”如表3-5所示。,【例3-5】,根据表3-5“外购动力费用分配表”,编制外购动力费用分配分录如下:,借:基本生产成本甲产品 15600.00 乙产品 8400.00 辅助生产成本供电车间 2850.00 供水车间 1449.60 制造费用 600.00 管理费用 1200.00 贷:应付账款 30099.60,第四节 职工薪酬费的核算,一、职工薪酬费核算概述 二、工资
18、费用的归集 三、工资费用的分配 四、职工福利费的分配,BACK,一、职工薪酬费核算概述,(一)职工薪酬费的内容 (二)分配原则,(一)职工薪酬费的内容,(1)职工工资、奖金、津贴和补贴; (2)职工福利费; (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; (4)住房公积金; (5)工会经费和职工教育经费; (6)非货币性福利; (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿; (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。其中,支付给生产工人的部分,称为直接人工费用,(二)分配原则,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理: (
19、1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本; (2)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,计入建造固定资产或研发支出成本; (3)除上述(1)和(2)之外的其他职工薪酬,计入当期损益。,二、工资费用的归集,(一)应付工资的内容 (二)工资费用核算的原始记录 (三)工资费用的计算 (四)工资费用的核算,(一)工资总额的组成,1、计时工资 2、计件工资 3、奖金 4、津贴与补贴 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资,(二)工资费用的原始记录,、考勤记录 、产量记录 、工作班产量记录 、各种代支代扣款通知单,(三)工资费用的计算,1、计时工资的计算:年薪制、月薪制、周薪制
20、、日薪制、钟点工资制。 月薪制下计时工资计算的两种方法:,按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算(减法) 某职工本月应得工资该职工月标准工资事假天数日标准工资)-(病假天数日标准工资病假扣款率 按出勤天数直接计算 (加法) 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资(1病假扣款率) 注意:不同的日工资率计算方式下的不同规定,在按30天计算日工资率的企业中,事假病假等缺勤期间的节假日,也按出勤日扣工资,在按20.92天计算日工资率的企业中,节假日不算、不扣工资。,注意:不同的日工资率计算方式下的不同规定同时与月薪制的相应规定比较(见教材举例),日标准工资的计算方法,按30
21、天算日工资率: 日标准工资月标准工资30 按20.92天算日工资率: 日标准工资月标准工资20.92,2、计件工资的计算 (1)个人计件工资的计算 方法一:应付计件工资(某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价) 这里的产品产量=合格品数量料废品数量 某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 方法二:应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率,甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟,乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件,乙产品400件。试计算其计件工资,【例3-6】,方法一: 甲产
22、品的计件单价 306021(元) 乙产品计件单价456021.5(元) 应付计件工资=50014001.51100(元) 方法二: 应付计件工资(50030604004560)2 1100(元),(2)集体计件工资的计算 按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配,一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。,某企业一车间工组八月份生产甲合格产品3500件,废品60件,其中:料废品50件,该产品计件单价为0.40元;生产乙合格品4000件,该产品计件单价为0.30元,小时工资率按21天计算,其他资料见图表3-6所
23、示。,【例3-7】,第一步:计算车工组八月份应得计件工资额: (3500+50)0.40+40000.30=2620 元 第二步:将车工组应得计件工资额在各成员之间进行分配,现分别按照两种不同的标准进行分配: 第一种,以计时工资为分配标准进行分配,见图表3-7 第二种,以实际工作小时为分配标准进行分配,见图表3-8,(四)工资费用的归集,企业采用不同的工资结算制度计算出应付给职工的工资总额后,需要按其用途和发生地点进行汇总。企业应付给职工的工资额,分别按所生产的产品进行归类汇总。企业应付给管理人员的工资,按车间、部门进行归集 工资结算凭证根据其作用和范围不同分为工资结算单和工资结算汇总表。,三
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