2012房地产企业经济合同涉税风险控制暨税收规划116P.ppt
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1、1,房地产企业经济合同 涉税风险控制暨税收规划,许明信,2,开篇语:2012房地产形势与税收环境,迷茫,是今年开局楼市的主要特征 国家对于房地产一系列的调控措施,绝不可有丝毫动摇,我们的目标是要使房价回归到合理的价格。 上有铁帽子的政策压顶,下有债权人讨债 多变的政策,让人无法有任何可以稍微稳定的预期 楼市调整,主要是基于信贷政策的收紧和调控政策的影响,信贷收紧卡死了房企和购房者的喉咙,而限购令则掐死了投机 房地产还是有需求的,而且空间还非常大,3,土地、税费以及资金成本是整个房价成本绝对大头 高房价的秘密主要在于供应体系和成本体系不合理所致。高房价背后的支撑是土地财政、过重的税费以及融资成本
2、 房价涨跌一线间,关键就看信贷量。楼市兴衰,要看土地税费怎么办 2012年在销售回款继续疲软的形势下,转卖项目或合作开发将成为房企解决资金压力的最佳办法。 2012年的稽查重点行业,分别是:房地产、建筑,4,一.经济合同与税收,经济合同和业务过程产生税收 经营方式决定适用的税法 税收风险的根源在于经济合同的涉税条款 合同是税务机关确认企业应税行为的主要依据之一 签订合同之前,应对合同可能产生的税费评估,选择最优方案 合同一经签订、履行,必然产生不可调整的纳税义务 企业通病:合同随意签,财务人员不参与,5,控制税务风险,重中之重是加强房地产开发过程的流程管理,对每一个经济业务都进行把关,做到事前
3、筹划。 业务部门在签订合同时就产生税收,财务部门只是计算与缴纳税款 高层领导重视风险管理与纳税筹划,统领全局,协调内部各部门 提高财务人员地位,让财务负责人参与业务决策 严把合同关,涉税条款表述准确、符合规定 所有业务取得合法凭证 寻求外部专业人员协助,6,例1:甲出资金,乙出土地成立房产公司合作开发,乙方分得5万平方的商业楼。 (1)作价分配房产,需视同销售 (2)税收规划-转让股权 例2:A房产公司开发一酒店,打算以该项资产投资注册独立的公司来运营,是否涉及税收? 合同条款涉税规范的目标:涉税零风险、相对减轻税负、维权,7,约定义务与法定义务:合同可以约定税款的承担方,但不能约定纳税义务的
4、履行方,即纳税责任不因合同约定而转移 合同涉税分析: 1、税负(调整签署方式或合同性质) 2、纳税义务(义务人、发生时间) 3、税款承担(何方承担,何方履行),8,二.投资业务章程协议,1、投资者身份的选择 境内/外自然人 境内/外法人 2、股权转让所得与持有收益的涉税差异 刘某2009年投资成本100万元,2011年底出售股份180万元转让给王某,其中属于未分配利润50万元。 刘某个税=(180-100)20%=16 王某分的利润缴纳个税5020%=10,如何避免重复纳税,9,(1)个人股权转让的税收事项 (2)公司股权转让与撤资 甲公司投资乙公司500万,占40%股权,2年后转让600万,
5、乙公司有未分配的利润200万。甲公司应税所得是多少? 上例如果甲公司不转让股权,撤资收到600万,如何确认应税所得? (3)股权转让是否征收营业税?,10,3、出资方式(货币、非货币)与出资不到位的涉税事项 (1)不同出资方式涉及的税收 货币 货物 无形资产 不动产/土地 股权或债权 (2)股东出资不到位的税收风险 (3)个人借款年度终了后未归还 (4)为个人购置资产:不论是否将财产无偿或有偿交付企业使用,实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计征个人所得税,11,4、抽逃出资的认定:法律后果与税务风险 5、招商引资合同无效优惠条款(事后不能太较真) 6、债权债务分红(国税函20082
6、67号) 个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红,应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额,加上实际分红所得为应纳税所得,按照规定缴纳个人所得税 7、收购100%股权 8、股权转让、合并分立,12,甲房地产公司以收购100%股权方式取得一宗土地,转让方取得土地的原价8000万,转让价为12000万,土地成本如何确认? 双方利弊分析: (1)转让100%股权是否征营业税、土地增值税? (2)以不动产、土地使用权投资,是否征收土地增值税?,13,三.征地合同中的税收事项,1、招拍挂 某房产公司以每亩560万元价格中标某宗地,协议书另附条件:房产公司需在协议签订之日起1
7、年内为政府无偿修建一条长5公里的市政公路,该代修公路行为是否征营业税,所发生支出如何处理? 2、购买转让土地 买方直接按支出款项作成本费用,除交纳契税以外,无其它涉税问题; 卖方涉及税收很高 3、不是招拍挂,创造招拍挂,14,某国有企业A补交土地出让金,变为开发用地后,准备将地转让给某开发企业。 (1)政府将土地收储,支付给A企业补偿费 (2)招拍挂,承诺该企业拿到土地,支付给A企业拆迁补偿费在招拍挂中支付; (3)如果该国有企业A要房子,则地产企业保留分给A企业的房子不销售,利润分配后,将企业股权转让给国有企业A。,15,4、购买股权 将目标公司其它资产先清理掉,然后卖公司100%股权 卖方
8、:只涉及企业所得税,无营业税和土地增值税 买方:税负较重,风险较大。(1)股权溢价不允许作为成本税前扣除,相当于对方少缴的税转移到下游 (2)标的企业未来的税务检查风险; (3)该企业以往少缴的税款遇到的检查风险 5、直接与目标企业合并,然后转让股权 6、有地一方投资到地产公司,然后转让股权,16,7、投资到新公司(非地产),与地产企业合并 8、投资到新公司,转让股权 (1)资本运作取得土地 A公司将经营权及全部资产以万转让给B,协议约定转让前债权债务由A公司处理并承担,与B无关(实际是转让资产) 资产转让按税务总局2011年47号公告处理 (2)转让产权、股权、合并分立不征营业税 2011年
9、51号公告,17,9、分立新公司,远期转让股权 10、分立新公司然后合并 11、购买方将资金投资到有地的目标企业,然后分立 12、拆迁方式(预售价与现售价) 2009年1月,A房产公司参与旧城改造,以评估价值为基准,拆迁补偿协议约定,被拆迁人可选择货币补偿,也可选择按面积置换新建房屋(协议价4800/平方)。2010年6月开发项目完工,现房销售价格为6000/平方,税务机关提出安置部分应按6000/平方计税,你认为是否正确?,18,拆迁补偿(货币/实物) 问题1:款项支付人确定 问题2:个人税收问题 问题3:营业税、土地增值税、企业所得税计税依据 问题4:纳税义务发生时间 问题5:票据处理与账
10、务处理 建议委托取得房屋拆迁资格证书的单位拆迁,并向其索取合法有效的凭证,19,某房地产企业就地安置拆迁户5000平米,市场售价8000元,土地成本2亿元,建筑施工等其他开发成本1亿元,总可售面积8万平米。 拆迁补偿费支出:50008000=4000万元 视同销售收入:50008000=4000万元 单位可售面积计税成本=(2亿+1亿+4000万)/80000平米=4250元/平米 视同销售成本:42505000=2125万元 视同销售所得:4000 -2125=1875万元,20,A公司2010年5月开发某城中村改造项目,该项目住宅可售面积29000平方米(其中用于安置回迁户的住宅面积为79
11、00平方米,其余21100平方米的住宅由A公司自由销售或使用)。该项目于2011年5月完工,2011年9月开始与被拆迁户办理交接手续的回迁房面积共7900平方米。2011年10月正式对外销售,并于当月全部销售完毕。该公司同期同类房地产的平均价格为7000元/平方米,取得销售收入14770万元(21100平方米7000元/平方米)。,21,该项目工程已竣工决算,开发成本为6000万元。另外向某公司借款的利息400万元(不超过金融企业同类同期贷款利率),请分析 “拆一还一”的账务和税务处理。 账务处理计算过程如下: 1.开发成本6000万元,利息费用400万元。 2.拆迁补偿费支出79000.75
12、530(万元)。 注意这里的拆迁补偿费不能认为只是拆迁户7900平方米,而是整个楼盘的,需要按总可售面积29000平方米分摊。 视同销售收入79000.75530(万元),22,3.单位可售面积计税成本(64005530)290004113.7931(元/平方米)。需要注意的是,这里的总可售面积是按29000平方米计算,不能减去拆迁户的7900平方米,否则就会虚增成本。 4.视同销售成本4113.793179003249.8965(万元); 视同销售所得55303249.89652280.1035(万元) 税务处理:企业所得税确认视同销售所得 2280.1035 土地增值税先预征后清算 营业税
13、按成本价核定征收(成本价如何确定?),23,有人认为应这样计算成本价 设拆迁成本价为Y (Y+6400)/290007900=Y 解得Y=2396.21万 安置房产单位成本价:(6400+2396.21)/29000=3033元 你认为成本价该如何确定?,24,土地出让/转让协议涉税条款 (1)土地出让金返还条款 用于建设购买安置回迁房 属于销售回迁房行为,企业应做营业收入处理 : 返还款 回迁房营业税组税价格确认收入的部分 返还款小于回迁房组税价格确认收入的部分 用于拆迁(代理拆迁、拆迁补偿) 代理支付动迁补偿款差额,应按代理业征收营业税 计入当年的应纳税所得额 不征收土地增值税,25,用于
14、开发项目相关的基础设施建设(BT) 不征收土地增值税 用于建设开发项目内公共配套设施(学校/医院/幼儿园/体育场馆) 实质上是土地出让金的折扣或折让,收到财政返还出让金应冲减开发成本 返还给其它关联企业 不征营业税、土地增值税 未约定任何事项,只是奖励或补助 征所得税,不征营业税,土增税抵减开发成本,26,(2)标的物交割时间条款 甲公司2011年1月签订土地出让协议,至当年末拆迁未结束,未办理土地使用证,是否交纳土地使用税? (3)红线外支出作为公共配套设施涉税条款 (4)土地出让金减免,契税如何交纳? A企业招拍挂取得土地,出让金1亿,减免40%,契税计税依据? (5)征用耕地,土地使用税
15、纳税义务时间如何执行?,27,案例:A公司注册资本200万元,受让取得某地使用权。A公司为取得该地所支付的全部价款及税费总计700万元。现A公司欲以1200万元的价格将该地转让该房地产B公司。 这笔交易中需要综合考虑A、B两个公司的交易成本和交易风险。交易成本过高,可获利益减少,则交易不能进行;交易风险过大,不能解决合法性问题的话,市场主体也不能成交。A公司如何进行筹划,才能达成交易,并且税负最低、风险最小?,28,一般常规方法直接转让土地使用权 方案一:股权直接转让 方案二:公司分立 方案三:投资方式,29,四.合作建房/联合开发,法释20055号:合作开发房地产合同当事人一方具备房地产开发
16、经营资质的,应当认定合同有效;双方均不具备资质的,应当认定合同无效。 提供土地使用权当事人不承担风险,只收取固定收益的,应当认定土地使用权转让; 提供资金当事人不承担风险: (1)只分配固定数量房屋的,应当认定为房屋买卖合同; (2)只收取固定数额货币的,应当认定为借款合同; (3)只以租赁或其它形式使用房屋的,应当认定为房屋租赁。,30,(1)甲方有土地和开发资质,乙方投入资金,合作开发后分配房产(固定收益或分红) (2)以甲方为主体开发,实际乙方运作(挂靠) 立项主体、核算主体 出地方立项 出资方立项 双方共同立项,31,五.前期立项设计涉税事项,1、户型设计与土增税 2、勘察/监理合同
17、3、设计/咨询合同(约定:所有权归设计方?) 支付境外咨询费、设计费的代扣义务: 在劳务的境内外所得的划分上,企业所得税以劳务发生地作为判定原则。而营业税则以提供或接受劳务方是否在境内作为判定原则 判定是否为常设机构、判定劳务与特许权、技术转让 4、前期工程中的税收筹划空间,32,境 外 机 构 提 供 劳 务,未签订 税收协定,已签订 税收协定,构成机构场所征税,不构成常设 机构不征税,构成常设 机构征税,33,常设机构:提供劳务方在缔约国一方任何12个月中连续或累计超过6个月(或183天)为限 房地产企业委托境外设计公司进行方案设计,在签订设计合同时注意: (1)设计成本归属的约定-开发商
18、所有,如果合同约定成果归设计方所有,或未约定归属(按著作权法归设计方所有),应认定特许权使用费; (2)明确境内外工作时限,34,企业应与境外设计公司协定提供设计服务的方式,若全部为境外提供的,应在合同中说明。这要求境外设计公司提供相关在境外工作的证明和索取合法收款凭证,以便税务机关审查。若需要境外设计公司在中国境内提供监督管理和技术指导的,应在合同中分别说明境内和境外的服务费金额。这样可以避免为境外设计公司代扣缴一些额外的税负和一些不必要的税务麻烦,35,甲公司提供设备并负责安装,设备价款300万,安装费100万,应如何纳税,如何开具发票? A、300增值税+100营业税 B、300+100
19、增值税 C、300+100营业税 D、不一定,六.建筑安装合同与票据结算,36,【问】混合销售与甲供行为如何开具发票? 1、甩项A:销售自产货物并施工自产货物发票+工程发票(特殊混合销售) 2、甩项B:商贸公司销售外购并施工全额货物发票(一般混合销售) 3、甩项C:建筑公司销售外购并施工全额工程发票(包工包料) 以上甩项,同一纳税主体销售货物同时施工,区分货物来源及企业经营主业(可能一票,或是两票),37,(1)如果甲企业为生产企业,未分别核算,应如何纳税? (2)如果建设方购入设备,施工企业安装呢? (3)如果建设方购入材料,建筑企业施工呢? 混合销售: 特殊销售自产货物并提供建筑业劳务 在
20、合同条款中分别明确各自价款 一般其它(非自产货物或非建筑业劳务) 视货物来源与经营主业而定,38,甲方甩项工程(供货方施工),大包,销售自产货物同时 提供建筑业劳务,商贸公司外购货物 同时建筑业劳务,建筑公司外购货物 同时建筑业劳务,分别纳税,增值税,营业税,39,(1)A房地产公司与B建筑公司签订的协议约定,工程款800万不含工程所用材料,工程结束,B从A领用材料价值为2000万元。A房地产企业入账凭证? (2)A房地产公司与B建筑公司签订工程大包合同总额为2800万,其中约定材料由A自行采购,发票应如何开具,A公司凭何种合法凭证入账? 包工包料合同,营业税计税依据=合同金额=工程决算值=会
21、计收入=税务开票金额 清包工建筑工程合同,合同金额=会计收入=开票金额,但不等于计税依据。,40,甲方供料(供货方不施工),甲供,合同内甲供(甲控)大包,清包工装饰,清包工设备安装,营业税,装饰材料不征营业税,设备不征营业税,清包工建筑,建筑材料征营业税,41,4、甲控:合同价包含材料全额工程发票(甲代购,乙方全额纳税,全额开票 ) 5、甲供设备乙方安装:设备发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税,净额开票) 6、甲供材料乙方装饰:材料发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税,净额开票) 7、甲供材料,乙方建筑施工(装饰以外劳务):材料发票(供应商)+工程发票(乙方全额纳税,净额开票 ) 此时材
22、料需另计营业税,由乙方交纳,计入工程结算价款 5-7甲供,两票结算,但材料发票与工程发票开票单位分别为两个不同的纳税主体,42,甲方供料与甩项区别,甲供,材料购销合同,清包工工程合同,销售附带安装,甩项,甲供乙安,注:供货方提供货物并安装,不属于甲供,供货方施工,43,建 设 方 采 购,判断 是否 设备,判断 是否 自产 自销,非设备的 材料,设备,非自产自销,自产自销,装饰工程,其它建筑业,商贸企业,建筑企业,44,案例1:房地产开发商从一个商贸企业购买铝合金门窗并由其负责安装。 案例2:开发商从一个建筑安装企业购买铝合金门窗并由其负责安装。 案例3:开发商从一个生产铝合金门窗的工业企业购
23、买铝合金门窗并由其负责安装。 案例4:开发商购买铝合金门窗后交给一个建筑安装企业安装。,45,开发成本注意事项: (1)建筑成本预算价、决算价、计入成本价 (2)付款方式与方向 (3)工程款发票的开票地点 (4)开发间接费用与期间费用 (5)完工产品计税成本截止时点(票据的时间价值) (6)毛利率过低,虚增成本嫌疑(核定征收风险) (7)在作项目开发时,应考虑土地增值税的清算时点,安排相关配套工程建设,46,房地产企业1000万工程成本,建筑工程总包900万(已取得建筑业发票)。 另外从门窗厂购买并安装钢窗100万(其中钢窗销售90万,安装费10万),钢窗部分如何征营业税? 开发企业以建筑业发
24、票900万,建筑安装发票10万,和增值税发票90万入帐,是否符合规定? 个人去税务机关代开工程款/劳务费发票,付款时是否需按劳务报酬代扣个人所得税?,47,甲供材料的风险自查补救,1、如何签订合同 (1)合同内甲供大包,实际甲控 (2)合同外甲供清包工 2、结算票据如何开具与核算 3、建筑业计税依据与代扣义务 4、税务检查的关注点 5、材料是否需换开工程发票 如何处理甲方承担建筑业税款?,48,甲供材常见征管现象:地方税务局以“房地产企业直接供应建筑材料(甲供材),造成施工单位少缴建筑业营业税”为由,要求房地产企业到地方税务局将取得的“购货发票”换成“建筑业发票”并补缴“建筑业营业税”。否则,
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