二节费用核算及涉税处理.ppt
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1、,第二节 费用核算及涉税处理,小企业会计准则与小企业会计制度相比较“费用”部分的内容及会计处理方法没有重大改革,但在费用科目的名称及核算内容上有一定的变化,其具体情况如下表所示:,小企业会计准则与小企业会计制度费用科目及核算内容对比表,本 节 内 容,1,2,3,4,5,6,7,一、费用概述 二、产品成本的核算 三、营业成本 四、营业税金及附加 五、销售费用 六、管理费用 七、财务费用,一、费用概述,(一)费用的概念,是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用,(1)费用发生于日常活动,非日常活动,比如转让固定资产等产生的经济利
2、益的流出不能确认为费用,应计入营业外支出。 (2)费用会导致所有者权益减少,不会减少小企业所有者权益的经济利益流出,比如偿还借款等不属于费用。 (3)费用与向所有者分配利润无关,向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。,费用的概念应从以下几个方面理解,(二)费用的分类,小企业会计准则按照费用的功能对小企业的费用进行了分类。包括: 营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。,(三)费用的确认,通常,小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。,8,这一原则说明小企业费用的记账时间是“发生时”,记账金额是“发生额”。,二、产品成本的核算,费用,生产费用,期间费用,
3、直接材料 直接人工 制造费用,产品成本,按一定的对象进行归集,按照其经济用途分类,生产费用按用途进一步分类,可划分为若干个项目,称为成本项目。,对象化的费用,(一)生产费用与产品成本的关系,(二)产品成本核算的一般程序,小企业进行产品成本核算时,一般应遵循下列程序:,其核心在于生产费用的归集和分配,1.确定成本计算对象 2.确定成本项目 3.设置生产成本等明细账 4.归集和分配生产费用 5. 结转完工产品成本。,(三)生产费用的归集,(1)属于材料费、人工费等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 (2)属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用,可以先作为辅助生产成本进行归集,然
4、后按照合理的方法分配计入基本生产成本;也可以直接计入所生产产品的生产成本。 (3)其他间接费用应当作为制造费用进行归集,月度终了,再按一定的分配标准,分配计入有关产品的成本。 (4)将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,小企业发生的各项生产费用,应当按照成本核算对象和成本项目进行归集。具体方法如下:,通过生产费用的归集,本月生产费用与月初、月末在产品成本和本月完工产品成本之间的关系,可用下列公式表示:,月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本 变形可得: 月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本本月完工产品成本 ,1.月末产品全部完工,完工产品,2.月末产品全部未完工,在产
5、品,3.月末既有完工产品,又有在产品,基本生产成本,基本生产成本,基本生产成本,归集,归集,(四)生产费用在完工产品和在产品之间的分配,生产费用在本月完工产品成本和月末在产品成本之间的分配方法有以下六种:,不计算在产品成本 在产品成本按年初数固定计算 在产品成本按其所耗用的原材料计算 约当产量比例法 在产品成本按定额成本计算 定额比例法,生产费用分配方法及其适用范围,注意,生产费用的分配方法一经选用,不得随意变 更。如需变更,应在会计报表附注中说明。,(五)产品成本计算方法,小企业在进行产品成本计算时,应当根据其生产特点、生产经营组织类型和成本管理的要求,确定成本计算方法。 其成本计算方法主要
6、有,品种法,分步法,分批法,成本计算方法及其适用范围表,三、营业成本,营业成本,包括:主营业务成本和其他业务成本。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的,应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。,是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。,(一)主营业务成本,借:主营业务成本 贷:库存商品 生产成本 工程施工,(结转销售在产品成本或提供劳务成本),(结转建造合同成本),(结转销售商品成本),主营业务成本,是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。 月末,小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本,计算应结转的主营业务成本。,(二)其他业务成本,
7、其他业务成本,是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 包括:销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。 结转其他业务成本时:,借:其他业务成本 贷:原材料、周转材料 累计折旧 累计摊销,四、营业税金及附加,营业税金及附加,借:营业税金及附加 贷:应交税费,是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 计算出应交的营业税金及附加时:,(1)“营业税金及附加”科目,既核算主营业务,又核算其他业务的税金及附加。 (2)小企业发生的城镇
8、土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加”科目核算,不在“管理费用”科目核算。 (3)与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费,在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算,不在“营业税金及附加”科目核算。,注意,五、销售费用,销售费用,是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括:销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。,销售费用,销售费用
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