第五章 注册会计师的法律责任新.ppt
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1、2019年7月12日星期五,审计学课程,1,第五章 注册会计师的法律责任,2019年7月12日星期五,审计学课程,2,第五章 注册会计师的法律责任,第一节 注册会计师法律责任概述 第二节 中国注册会计师的法律责任 第三节 注册会计师如何避免法律诉讼,2019年7月12日星期五,审计学课程,3,扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任,早期的司法制度倾向于限定CPA对第三方的法律责任 厄特马斯公司案美国第一例与第三者责任有关的审计案例 20世纪70年代以来,法官转而规定CPA对已知的第三方利益集团、人士或会计报表的特定用途必须承担法律责任。,弗雷德斯特公司,厄特马斯公司,道奇会计师事务所,不存
2、在任何合约关系,存在合约关系,存在合约关 系,2019年7月12日星期五,审计学课程,4,第一节 注册会计师法律责任概述,一、注册会计师法律责任的成因 二、错误、舞弊与违反法规行为 三、经营失败、审计失败和审计风险 四、对注册会计师责任的认定 五、注册会计师承担法律责任的种类,2019年7月12日星期五,审计学课程,5,一、注册会计师法律责任的成因 (一)被审计单位方面的原因 1、存在错误、舞弊与违反法规行为 2、经营失败 (二)注册会计师方面的原因,2019年7月12日星期五,审计学课程,6,二、错误、舞弊与违反法规行为 (一)错误 1、错误的概念 错误是指导致财务报表错报的非故意行为 。
3、2、错误的内容 (1)为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误; (2)由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计; (3)在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露)相关的会计政策时发生失误。,2019年7月12日星期五,审计学课程,7,(二)舞弊 (重点) 1、舞弊的概念 P239 舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益 的故意行为。 舞弊是一个宽泛的法律概念,审计准则并不要求注册 会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定,只要 求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。 舞弊的主体是指被审计单位的管理层、治理 层、员工或第三方。 如何理解管理层和治理层,2019年7月12日星期五,审计学
4、课程,8,治理层,是指对被审计单位战略方向以及管理 层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 股份有限公司的治理层一般为董事会、监事会,特殊 情况下涉及股东大会; 有限责任公司的治理层一般为董事会(董事)、监事会 (监事),特殊情况下涉及股东大会; 国有独资公司的治理层一般为董事会、监事会; 一人有限责任公司的治理层一般为自然人股东本人或法 人股东的代表。,2019年7月12日星期五,审计学课程,9,管理层,是指对被审计单位经营活动的执行负 有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报 表,并受到治理层的监督。 管理层一般是指企业的总经理和其他高级管
5、理 人员,即副总经理、财务总监、总会计师等。,2019年7月12日星期五,审计学课程,10,2、舞弊的种类 P239 (1)侵占资产 是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。 其手段主要包括: 贪污收入款项; 盗取货币资金、实物资产或无形资产; 使被审计单位对虚构的商品或劳务付款; 将被审计单位资产挪为私用。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记 录,其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资 产的事实。,2019年7月12日星期五,审计学课程,11,(2)对财务信息作出虚假报告 对财务信息作出虚假报告通常表现为: 对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改; 对
6、交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏; 对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。,2019年7月12日星期五,审计学课程,12,2019年7月12日星期五,审计学课程,13,3、责任 (1)被审计单位的责任 P243 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层 的责任。 治理层有责任监督管理层建立和维护内部控 制。 管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控 制环境,维护有关政策和程序,以保证有序和有效 地开展业务活动,包括制定和维护与财务报告可靠 性相关的控制,并对可能导致财务报表发生重大错 报的风险实施管理。,2019年7月12日星期五,审计学课程,
7、14,(2)注册会计师的责任 P243 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施 审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报 的合理保证。 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀 疑态度,考虑管理层凌驾于控制之上的可能性,并 应当意识到,可以有效发现错误的审计程序未必适 用于发现舞弊导致的重大错报。,2019年7月12日星期五,审计学课程,15,由于存在下列固有限制,即使按照审计准则的 规定恰当地计划和实施审计工作,注册会计师也不 能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证: 选择性测试方法的运用; 内部控制的固有局限性; 大多数审计证据是说服性而非结论性的; 为形成审计意见而实施的审计工作
8、涉及大量 判断; 某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。,2019年7月12日星期五,审计学课程,16,(三)违反法规行为 1、违反法规行为的概念 是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 违反法规行为涉及的方面: (1)被审计单位从事的违反法规行为; (2)以被审计单位名义从事的违反法规行为; (3)管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为。,2019年7月12日星期五,审计学课程,17,在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结 果时,注册会计师应当充分关注被审计单位违反法 规行为可能对财务报表产生重大影响。,2019年7月12日星期五,审
9、计学课程,18,2、责任 保证经营活动符合法律法规的规定,防止和发 现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。 注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位 违反法规行为负责,但执行年度财务报表审计可能 是遏制违反法规行为的一项措施。,2019年7月12日星期五,审计学课程,19,3、出具审计报告 如果认为违反法规行为对财务报表有重大影 响,且未能在财务报表中得到恰当反映,注册会计 师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的 审计证据,以评价是否发生或可能发生对财务报表 具有重大影响的违反法规行为,注册会计师应当根 据审计范围受到限制的程度,出具保留意见或无法
10、 表示意见的审计报告。,2019年7月12日星期五,审计学课程,20,4、可能违反法规的信息 注册会计师应当充分关注可能表明被审计单位 违反法律法规的下列信息: (1)受到政府有关部门的调查或处罚; (2)提供异常贷款或支付不明费用; (3)与关联方存在异常交易; (4)支付异常的销售佣金或代理费用; (5)购销价格严重偏离市场价格; (6)异常的现金收支;,2019年7月12日星期五,审计学课程,21,(7)与在税收优惠地注册的公司存在异常交易; (8)向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项; (9)收付款缺少适当的控制记录; (10)会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据;
11、(11)交易未经授权或记录不当; (12)媒介评论。,2019年7月12日星期五,审计学课程,22,被审计单位存在某些严重错误和舞弊而CPA未能查出,这 往往会给他人造成损失,CPA可能遭到委托单位及有关方面 的控告。 由于审计的固有限制,不能苛求CPA发现和揭露会计报 表中所有错误与舞弊情况。 既不能要求CPA对所有未查出的会计报表中的错误与舞 弊情况负责,也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表 中的重大错误与舞弊没有任何责任,关键要看未能查出的原 因是否源自注册会计师本身的过错。,2019年7月12日星期五,审计学课程,23,三、经营失败、审计失败和审计风险 1、经营失败,是指企业由于经
12、济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。 被审计单位经营失败时,可能会连累注册会计师。 2、审计失败,是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 3、审计风险,是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。,发生经营失败,没有遵守审计准则,遵守了审计准则,出具错误意见,审计失败,审计风险,2019年7月12日星期五,审计学课程,24,审计风险向审计失败的转化 原因一:报表使用者不了解审计失败与审计风险的关 系加强宣传! 原因二:遭受损失的人们希望得到补偿,而不管错在 何方!,2019年7月12日星期五,审计学课程,25
13、,四、对注册会计师责任的认定(重点) P91 (一)违约 (二)过失 (三)欺诈 (四)没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定,2019年7月12日星期五,审计学课程,26,四、对注册会计师责任的认定(重点) P91 (一)违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 当违约给他人造成损失时,审计人员应负违约责任。,2019年7月12日星期五,审计学课程,27,(二)过失 过失是指在一定条件下,缺少应具有的合理的谨慎。 评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时,审计人员应负过失责任。 通常将过失按其程度不同分为普通过失和重
14、大过失。,2019年7月12日星期五,审计学课程,28,普通过失与重大过失区分的主要标准 (1)遵守执业规范的程度 (2)重要性 (3)内部控制,2019年7月12日星期五,审计学课程,29,图 式,2019年7月12日星期五,审计学课程,30,(三)欺诈(审计人员舞弊),对于CPA而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的会计报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告。 作案具有不良动机是欺诈的重要特征,这是欺诈与 普通过失和重大过失的主要区别之一。 推定欺诈:是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机, 但却存在极端或异常的过失。(案例) 推定欺诈与重大过失:重大过失通常被
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