第五章投资2.ppt
《第五章投资2.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第五章投资2.ppt(82页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、2019/7/12,九江学院会计学院,1,第五章 投 资,2019/7/12,九江学院会计学院,2,第一节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义,交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,特征:以公允价值计量且其变动计入当期损益,2019/7/12,九江学院会计学院,3,二、交易性金融资产的初始计量,企业取得交易性金融资产时,按公允价值计量(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利),相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”, 计入当期损益。,资产负债表日, 交易性金
2、融资产公允价值变动所形成的利得或损失,计入当期损益。,2019/7/12,九江学院会计学院,4,三、交易性金融资产的期末计量,1.交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。,2.单独设置“公允价值变动损益”科目,3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,2019/7/12,九江学院会计学院,5,四、帐务处理,已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利,公允价值,交易费用,实际支付的金额,2019/7/12,九江学院会计学院,6,2019/7/12,九江学院会计学院,7,例(1)朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票,实际支付价款
3、为302万元,其中,2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。,借:交易性金融资产成本 300万 应收股利 2万 投资收益 5万 贷:银行存款 307万,1.2005年3月10日购入晓泽公司股票,2019/7/12,九江学院会计学院,8,(2)2005年4月10日,晓泽公司分派现金股利,朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。,借:银行存款 2万 贷:应收股利 2万,(3)2005年6月30日(资产负债表日),该股票的公允价值为314万。,借:交易性金融资产公允价值变动 14万 贷:公允价值变动损益 14万,2019/7/12,九江学院会计学院,9,(4)2005年1
4、2月31日(资产负债表日),该股票的公允价值为 306万元。,借:公允价值变动损益 8万 贷:交易性金融资产公允价值变动 8万,2019/7/12,九江学院会计学院,10,(5)续前例,假定2006年2月10日,晓泽公司宣告分派2005年度现金股利,朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日,朗能公司收到现金股利时,借:应收股利 1万 贷:投资收益 1万,借:银行存款 1万 贷:应收股利 1万,2019/7/12,九江学院会计学院,11,(6)2006年5月18日,企业将该股票全部出售,所得价款为385万元,款项已存入银行
5、。,借:银行存款 385万 贷:交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万,借:公允价值变动损益 6万 贷:投资收益 6万,2019/7/12,九江学院会计学院,12,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。,2019/7/12,九江学院会计学院,13,2、分类 作为持有至到期投资购入的债券,按债券还本付息情况,一般分为三类: (1)到期一次还本付息; (2)到期一次还本分期付息; (3)分期还本分期付息。 说明:不同类型的债券
6、分别采用不同的确认与计量方法。,2019/7/12,九江学院会计学院,14,3、科目设置: 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况,可以设置“持有至到期投资”科目,并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细科目。 说明: 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”反映债券面值,名不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目,如果发生手续费等,也可以设置“债券费用”明细科目。,2019/7/12,九江学院会计学院,15,二、持有至到期投资的取得,(一)债券溢折价的原因 (二)持有至到期投资的初始投资成本,20
7、19/7/12,九江学院会计学院,16,(一)债券溢折价的原因,债券的溢价、折价,主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。,当债券票面利率高于金融市场利率时,债券发行者按债券票面利率会多付利息,在这种情况下,可能会导致债券溢价。这部分溢价差额,属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。,2019/7/12,九江学院会计学院,17,当债券票面利率低于金融市场利率时,债券发行者按债券票面利率会少付利息,在这种情况下,可能会导致债券折价。这部分折价差额,属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。,2019/7/12,九江学院会计学院,18,(二)持有至到期投
8、资的初始投资成本,持有至到期投资,应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本,实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是,实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息,按照重要性原则,应作为一项短期债权处理,不计入债券的初始投资成本。,2019/7/12,九江学院会计学院,19,企业在发行日或付息日购入债券时,实际支付的价款中不含有利息,应按照购入债券的面值,借记“持有至到期投资债券面值”科目;按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额,借记或贷记“持有至到期投资溢折价”科目;按实际支付的全部价款,贷记“银行存款”等科目。,2019/7/12,九江学
9、院会计学院,20,企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时,实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回,应计入投资成本,借记“持有至到期投资利息调整”科目; 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回,不计入投资成本,可以视为短期债权,借记“应收利息”科目。,2019/7/12,九江学院会计学院,21,三、持有至到期投资的收益及摊余成本,企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券,投资收益的核算方法有所不同。 (一)到期一次还本付息债券 (二)分期付息债券 (三)分期还本
10、分期付息债券,2019/7/12,九江学院会计学院,22,(一)到期一次还本付息债券,企业按面值购入债券,各期投资收益的确认方法有:票面利率法和实际利率法。 企业按溢折价购入债券,各期溢折价的摊销方法有:直线法和实际利率法。 我国现行会计准则规定,应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销,并在此基础上确认债券的摊余成本。 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。,2019/7/12,九江学院会计学院,23,1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。,采用票面利率法确认各期的投资收益,应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入,并确认为投资收益。 结转各期投资收益时 借:持有
11、至到期投资应计利息 贷:投资收益,2019/7/12,九江学院会计学院,24,采用票面利率法确认各期的投资收益,应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入,并确认为投资收益。 结转各期投资收益时 借:持有至到期投资应计利息 贷:投资收益 按照重要性原则,可以在年末结转,也可以分月结转。 票面利率法核算方法简便,但只是按照单利计算,未考虑复利因素,尽管各期的投资收益额相同,但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到,应增加投资成本,从而会导致各期的投资收益率不同。,2019/7/12,九江学院会计学院,25,采用实际利率法确认各期的投资收益,首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值,以债券的初始
12、投资成本作为现值,计算债券的折现率,即实际利率(企业确定的折现期不同,实际利率也不同);然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入,确认投资收益。,2019/7/12,九江学院会计学院,26,采用实际利率法确认投资收益,由于以投资成本为基础确认投资收益,而债券面值、溢折价和应计利息均属于投资成本,可以将其视为一个整体,不必进行划分,因此,“持有至到期投资”科目下,可以只设“投资成本”明细科目,不再设置“溢折价”和“应计利息”明细科目。,2019/7/12,九江学院会计学院,27,说明:新准则规定,设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。按照新准则,例5-2的会计处理为:
13、06.01.01 借:持有至到期投资成本 100000 贷:银行存款 100000 06.12.31 借:持有至到期投资应计利息 10000 贷:持有至到期投资利息调整 455 投资收益 9545 07.12.31 借:持有至到期投资应计利息 10000 利息调整 455 贷:投资收益 10455 08.01.01 借:银行存款 120000 贷:持有至到期投资成本 100000 应计利息 20000,2019/7/12,九江学院会计学院,28,2、溢价购入债券的投资收益确认与计量,企业溢价购入债券,各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时,已经多支付债券发行者一部分价款,
14、这部分价款属于给发行者的利息返还,应在债券的存续期内分期摊销,抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益,为票面利息与溢价摊销额的差额。,2019/7/12,九江学院会计学院,29,采用直线法摊销债券溢价,即在债券存续期内将债券溢价平均摊销,结转各期投资收益时,应按票面利息,借记“持有至到期投资应计利息”科目;按溢价摊销额,贷记“持有至到期投资溢折价”科目;按票面利息与溢价摊销额的差额,贷记“投资收益”科目。,2019/7/12,九江学院会计学院,30,采用实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益,可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益,也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利
15、息和溢价摊销额。如果采用后者,则应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额,确认溢价摊销额,2019/7/12,九江学院会计学院,31,说明: 按新准则规定,例5-4的会计处理为: 2006.01.01 借:持有至到期投资成本 200000 利息调整 6000 贷:银行存款 206000 2006.12.31 借:持有至到期投资应计利息 20000 贷:持有至到期投资利息调整 3650 投资收益 16350,2019/7/12,九江学院会计学院,32,3、折价购入债券的投资收益确认与计量,企业折价购入债券,各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时,已经少支付债券
16、发行者一部分价款,这部分价款属于发行者给予的利息补偿,应在债券的存续期内,分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益,应为票面利息与折价摊销额之和。,2019/7/12,九江学院会计学院,33,采用直线法摊销债券折价,即在债券存续期内平均摊销。结转各期投资收益时,应按票面利息,借记“持有至到期投资应计利息”科目;按折价摊销额,借记“持有至到期投资溢折价”科目;按票面利息与折价摊销额之和,贷记“投资收益”科目。,2019/7/12,九江学院会计学院,34,采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益,可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投资收益,也可以在确认投资收益的基础上分别确认票面利息
17、和溢价摊销额。如果采用后者,也应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额,确认折价摊销额。,2019/7/12,九江学院会计学院,35,说明:按新准则规定,例5-6的会计处理为: 2006.07.01 借:持有至到期投资成本 200000 应计利息 10000 贷:持有至到期投资利息调整 6000 贷:银行存款 204000 2006.12.31 借:持有至到期投资应计利息 10000 利息调整 1356 贷:投资收益 11356,2019/7/12,九江学院会计学院,36,(二)分期付息债券,到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量,与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量
18、基本相同,只是确认的应收票面利息作为短期债权处理,通过“应收利息”科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率法两种方法。 我国会计准则规定,应采用实际利率法进行债券溢折价摊销,并在此基础上确认债券的摊余成本。,2019/7/12,九江学院会计学院,37,(三)分期还本分期付息债券,债券的分期还本分期付息,一般有两种情况: 一是发行方按照债券号码等确定还本期,同时偿付债券利息; 二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本,在还本时偿付债券利息。 分期还本分期付息债券,是指第二种债券。,2019/7/12,九江学院会计学院,38,分期还本分期付息债券,利息和本金一并分期偿付,其溢、折价的摊销,可
19、以采用直线法或实际利率法。 1.分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还本的条件下,由于债券各期的面值余额不同,因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销,而应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。,2. 采用实际利率法,结转投资收益时,应首先根据期初债 券投资账面价值和实际利率计算实际利息,即投资收益;然后 根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息;最后根据各期实际利息与票面利息的差额,计算溢、折价摊销额。,2019/7/12,九江学院会计学院,39,第三节 可供出售金融资产,一、界定与说明 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资
20、产,以及除下列各类资产以外的金融资产: (一)贷款和应收款项。 (二)持有至到期投资。 (三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要包括:可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。,2019/7/12,九江学院会计学院,40,二、可供出售金融资产的核 1.科目设置,2019/7/12,九江学院会计学院,41,2.初始投资的计量,初始确认金额,取得时的公允价值 和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利 应收利息,2019/7/12,九江学院会计学院,42,持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益,借:应收股利,贷:投资收益,票面利息,利息收
21、入,借或贷:可供出售金融资产利息调整,差额,2019/7/12,九江学院会计学院,43,三、可供出售金融资产的期末计量,2019/7/12,九江学院会计学院,44,四、可供出售金融资产的处置,处置 损益,取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额,投资收益,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资收益。,2019/7/12,九江学院会计学院,45,一、长期股权投资的初始计量,(一)长期股权投资及其初始计量原则,(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。 (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资, 即对合
22、营企业投资。 (3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。 (4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,1.一长期股权投资的内容,第三节 长期股权投资,2019/7/12,九江学院会计学院,46,(二)企业合并形成的长期股权投资,1. 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。,2019/7/12,九江学院会计学院,47,2.长期股权投资初始计量的原则,(1)企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。在不同
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第五 投资
链接地址:https://www.31doc.com/p-3118463.html