负债核算与税法差异分析.ppt
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1、2019/7/13,负债核算及其与税法的差异,2019/7/13,第一讲,职工薪酬,2019/7/13,职工范围和职工薪酬范围,1、职工范围 (1)与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。 (2)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等。 (3)在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工薪酬准则所称的职工。 在税法中,工资薪金支出的对象是在本单位任职或受雇的员工。而职工薪酬准则中所称的“职工”比较宽泛,与税法中“任职或受雇的员工”相比,既有重合,又有扩展。,2019/7/13,职工范围和
2、职工薪酬范围,2、职工薪酬范围 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出. 职工薪酬构成完整人工成本的各类薪酬。 职工薪酬通常可分为:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出.,2019/7/13,(二)职工薪酬确认,企业应设置“应付职工薪酬”科目.该科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费
3、”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入固定资产或无形资产成本. 上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益. 解除劳动关系补偿全部计入当期费用(管理费用),2019/7/13,(二)职工薪酬确认,职工薪酬核算新旧差异? 【思考题多选题】下列会计事项中,应在“应付职工薪酬”科目借方核算的有( ) A.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.支付职工教育经费用于职工培训 C.企业以现金与职工结算股份支付 D.扣还代垫的个人所得税 E.外商投
4、资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,1、货币性职工薪酬 货币性职工薪酬包括哪些内容? 【例1】见讲义,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,职工薪酬的涉税分析: 企业所得税法实施条例第三十四条:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。 第四十条:企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。 第四十一条:企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。 第四十二条:国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年
5、度结转扣除。,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,2、非货币性职工薪酬 (1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利先按公允价值计提,实际发放时做销售处理。 【例2】见讲义,2019/7/13,职工薪酬准则,【例2】甲公司为一家彩电生产企业,共有职工200名,209年2月,公司以其生产的每台成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元,适用增值税率为17.假定公司职工中170名为直接参加生产的人员,30名为总部管理人员.,2019/7/13,职工薪酬准则,彩电的售价=20014000=2800000 彩电增值税销项税额=280000
6、017%=476000 公司决定发放非货币性福利时: 借:生产成本 2784600(17014000117%) 管理费用 491400 (3014000117%) 贷:应付职工薪酬非货币性福利 3276000,2019/7/13,职工薪酬准则,实际发放时: 借:应付职工薪酬非货币福利 3276000 贷:主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税(销项) 476000 借:主营业务成本 2000000(20010000) 贷:库存商品 2000000,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,2、非货币性职工薪酬 (2)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿
7、使用 。 【例3】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员10名,公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。该公司每月应做如下账务处理:,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,2、非货币性职工薪酬 (2)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 。 该公司每月应做如下账务处理: 借:管理费用 130000 贷:应付职工薪酬非货币性福利 130000 借:应
8、付职工薪酬非货币性福利 130000 贷:累计折旧 50000 其他应付款 80000,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,2、非货币性职工薪酬 (3)向职工提供包含补贴的住房若出售住房合同中规定职工取得住房后至少服务年限,企业应将其差额作为长期待摊费用处理.若出售住房合同中未规定职工取得住房后服务年限,企业应将其差额计入相关资产成本或当期损益. 【例4】见讲义,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,3、解除劳动关系补偿(辞退福利) 【例5】见讲义 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 辞退福利的差异: 辞退福利,属于职工薪酬核算的范围,但不属于企业所得税法中规定的工资薪金范围
9、。企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿费,属于与生产经营有关的必要而合理的支出,允许据实扣除。本期提而未付的金额,不得在当期扣除,实际支付时,作纳税调减处理。该项可抵扣暂时性差异,应当按规定进行所得税会计处理。,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,4、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务而
10、承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售。,2019/7/13,(三)职工薪酬会计处理举例,4、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算 在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。 对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变
11、动损益)。 【例6】见讲义,2019/7/13,第二讲,债务重组,2019/7/13,债务重组的核算,债务重组的概念 债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项. 债务重组的特征 1.债务人发生财务困难的含义 2.债权人作出让步的含义 3.债权人作出让步的主要情形 4.在认定债务重组时,应当遵循实质重于形式的原则,还应当考虑债权人和债务人是否是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形。,2019/7/13,债务重组的核算,债务重组的方式 1.以资产清偿债务 2.债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.混合重组方式
12、,2019/7/13,债务重组的会计处理,1.以低于债务账面价的现金清偿债务 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为营业外收入. 债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失.计入营业外支出.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,确认为债务重组损失,计入当期损益。,2019/7/13,债务重组的会计处理,1.以低于债务账面价的现金清偿债务 例2009年2月10日,光明公司销售一批材料给长江公司,不含税价格为200000元,增值税税率为17%.当年3月20日,长江公司财
13、务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,光明公司同意减免长江公司40000元债务,余额用银行存款立即偿清. 长江公司: 借:应付账款 234000 贷:银行存款 194000 营业外收入债务重组收益 40000,2019/7/13,债务重组的会计处理,1.以低于债务账面价的现金清偿债务 光明公司: 借:银行存款 194000 营业外支出 40000 贷:应收账款 234000 若光明公司计提了10000元的坏账准备,如何处理? 若光明公司计提了50000元的坏账准备,又如何处理?,2019/7/13,债务重组的会计处理,【思考题单选题】在债务重组时,因债权人已对重组债权计提了坏账准备,
14、导致债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值,该部分差额,债权人应( )。 A.增加营业外收入 B.增加资本公积 C.冲减资产减值损失 D.冲减管理费用,2019/7/13,债务重组的会计处理,2.以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入.转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别下列情况进行处理: (1)转让的非现金资产为存货,应当作为销售处理. (2)转让的非现金资产为固定资产、无形资产等的,其公允价值与账面价值和应支付的相关税费之间的差额,计入营业外收入或营业外支出.,201
15、9/7/13,债务重组的会计处理,(1)债务人以存货清偿债务 【例】甲公司欠乙公司(与甲公司属非关联方)的货款300000元无法偿还,经与乙公司协商进行债务重组,乙公司同意甲公司以一批自产产品偿还债务.该批产品的成本为100000元,计税价格200000元(亦为最高售价,不含税),增值税税率17%,消费税税率为10%,假设不考虑其他相关税费.另乙公司以银行存款支付运杂费4000元(不考虑可抵扣进项税额),并将该产品作为原材料管理.,2019/7/13,债务重组的会计处理,(1)债务人以存货清偿债务 债务人的会计处理: 借:应付账款乙公司 300000 贷:主营业务收入 200000 应交税费应
16、交增值税(销项) 34000 营业外收入债务重组收益 66000 借:主营业务成本 100000 贷:库存商品 100000 借:营业税金及附加 20000 贷:应交税费应交消费税 20000,2019/7/13,债务重组的会计处理,(1)债务人以存货清偿债务 债权人的会计处理: 借:原材料 204000 应交税费增值税(进项)34000 营业外支出 66000 贷:应收帐款 300000 银行存款 4000 若债权人(乙企业)计提了15000元(或75000元)的坏账准备,又如何处理?,2019/7/13,债务重组的会计处理,(2)债务人以固定资产清偿债务 【思考题】:2009年宏大企业销售
17、一批产品给长江公司(与该企业属非关联方),价税合计140400元,现长江公司无法偿还,经双方协商进行债务重组,宏大企业同意长江公司以一设备(公允价值130000元)偿还债务, 重组过程中支付相关税费5000元.长江公司用于抵偿债务的固定资产的账面原值为125000元,已提折旧5000元,适用增值税征收率为4%,城建税率为7%,教育费附加3%,以银行存款支付清理费用1250元.,2019/7/13,债务重组的会计处理,债权人的会计处理 借:固定资产 135000 营业外支出 10400 贷:应收账款 140400 银行存款 5000 若宏大公司计提了20000元的坏账准备,如何作会计处理?,20
18、19/7/13,债务重组的会计处理,3.债务人以固定资产清偿债务 长江公司(债务人)的会计处理: (1)借:应付帐款 140400 贷:固定资产清理 130000 营业外收入债务重组收益 10400 (2)借:固定资产清理 120000 累计折旧 5000 贷:固定资产 125000,2019/7/13,债务重组的会计处理,债务人以固定资产清偿债务 (3)借:固定资产清理 4000 贷:应交税费增值税 2500 应交税费城建税 175 应交税费教育费附加 75 银行存款 1250 (4)借:固定资产清理 6000 贷:营业外收入处置固定资产收益 6000,2019/7/13,债务重组的会计处理
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