第五章企业主要经济活动核算和成本计算.ppt
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1、,第五章 企业主要经济活动核算和成本计算,工业企业经营过程核算的主要内容 资金筹集的核算 供应过程的核算 生产过程的核算 销售过程的核算 财务成果形成及分配的核算,,第一节 资金筹集和资金退出,一、资金筹集的核算 企业的资金筹集渠道 投资者投入的资本金实收资本 借入的资金负债 (一)投入资本(或股本)的核算 资本金按投资主体不同分为: 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金,,1、账户设置 实收资本(股本) 用来核算企业投资者投入资本的增减变化及结果。,投入资本的减少,实际收到的投资者投入的资本金,余额:企业实有的资本 总额,,例1:康华公司收到国家投入的货币资金800000元,存入银
2、行。,借:银行存款 800000 贷:实收资本国家资本金 800000,2、投入资本的核算,,例2:康华公司企业收到国泰公司投入设备一 台,价值80000元,土地使用权一项,价值400000元。,借:固定资产 80000 无形资产 400000 贷:实收资本法人资本金 480000,,信元股份有限公司公开发行股票2000万股,股票面值1元,发行总价为2800万元,款项存入银行。,借:银行存款 28000000 贷:股本 20000000 资本公积-股本溢价 8000000,,800000,800000,480000,80000,400000,,归还短期借款的数额(本金),借入的短期借款的数额(
3、本金),余额:尚未归还的数额(本金),1、账户设置 (1)短期借款 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款,(二)借入资金的核算,,归还的长期借款的本金和利息,借入的长期借款的本金和应付而未付的利息,余额:尚未归还的本金和利息,注意:长期借款与短期借款在核算上的差异,(2)长期借款 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款,,例3:康华公司7月1日从银行借入期限为6个月的借款500000元,年利率6%,存入银行,利息按月计提,按季结算支付。,,7月1日(取得借款时): 借:银行存款 500000 贷:短期借款 500000,7月31日 8月31日(
4、计提利息时) 借:财务费用 2500 贷:应付利息 2500 5000006%12=2500(元),,9月30日 支付借款利息时 借:应付利息 5000 财务费用 2500 贷:银行存款 7500 10月31日 11月30日计提利息时 借:财务费用 2500 贷:应付利息 2500,,例4:康华公司12月1日向银行借入2年期借款2000000元,年利率12%,到期还本付息,借款存入银行账户 。,,12月1日:取得借款时 借:银行存款 2000000 贷:长期借款 2000000,每期计算利息时 借:财务费用(在建工程)20000 贷:长期借款 20000,,二、资金退出的核算,(一)减少资本的
5、核算 例5:7月1日康华公司按规定报经批准减少注册资本500000元,以现金支付 。,借:实收资本 500000 贷:库存现金 500000,,(二)偿还债务的核算 例6:承前例3资料,12月31日康华公司归还短期借款本金和第二季度利息,借:应付利息 5000 财务费用 2500 短期借款 500000 贷:银行存款 507500,,例7:康华公司以银行存款2000000元,归还以前年度发行的已到期的长期应付债券本金 。,借:应付债券 2000000 贷:银行存款 2000000,,第二节 存货,(一)存货的定义 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过
6、程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。 存货同时满足下列条件的,才能予以确认: (1)该存货包含的经济利益很可能流入企业; (2)该存货的成本能够可靠计量。,一、存货的概念,,(二)存货的范围 1、库存待售的存货 2、库存待消耗的存货 3、生产过程中使用以及处在加工过程中的存货 4、购入正在运输途中的存货以及已到货但尚未办理入库手续的存货 5、委托其他单位加工、寄售的存货,,二、存货采购成本的确定,1、买价(发票价格) 2、附带成本:即采购费用 (1)运杂费:运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费 (2)运输途中的合理损耗 (3)入库前的挑选整理费 (4)采购过程中的其他费用 3、税金 消费税、
7、关税和应计入存货成本的增值税,,三、存货收入的核算,购入材料的买价、采购费用,验收入库材料的实际成本,在途物资(材料)的实际成本,(一)账户设置 1、“在途物资”账户:用来核算企业购入物资的采购成本。,,2、“原材料”账户 用来核算企业库存的各种材料。,已入库材料 的实际成本,已发出材料的实际成本,库存材料的 实际成本,,3、“库存商品”账户 用来核算企业为销售而储存的各种商品。,入库商品的实际成本,发出商品的实际成本,库存商品的 实际成本,,4、“应交税费-应交增值税”账户 用来核算企业购销活动应交纳的增值税情况,开设“应交税费应交增值税”,借方,贷方,应交税费应交增值税,购进材料支付的进项
8、税额,销售产品收取的销项税额,多交或尚未抵扣的进项税额,应交未交的增值税额,一般纳税人适用的基本税率为17%,,借方,贷方,应付账款,5、“应付账款”账户 用来核算企业因购进材料、物资和接受劳务而应支付给供应单位的款项。,已偿还的 应付购货款,已发生的应付供应单位的购货款,尚未偿还的购货款,,6、“应付票据”账户 用来核算企业因购进商品、接受劳务而签发并承兑给供应单位的商业票据。,已经支付的商业汇票数额,开出并承兑的商业汇票数额,尚未支付的应付票据数额,,7、“预付账款”账户 用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,向供应单位预付货款,冲销预付供应单位货款,实际预付的款项,尚未补付
9、的款项,,(二)外购存货的核算,例1:从胜利工厂购入A材料5000千克,买价50000元,增值税17%,款项用银行存款支付,材料已验收入库。,,1、采购付款时: 借:在途物资A材料 50000 应交税费应交增值税(进项税额) 8500 贷:银行存款 58500,2. 材料验收入库时: 借:原材料A材料 50000 贷:在途物资A材料 50000,,例2:从红光工厂购入C材料50000千克,买价20000元,增值税17%,对方代垫运杂费300元,款项尚未支付,材料已验收入库。,,1.采购付款时: 借:在途物资C材料 20300 应交税费应交增值税(进项税额)3400 贷:应付账款红光工厂 237
10、00,2. 材料验收入库时: 借:原材料C材料 20300 贷:在途物资C材料 20300,,例3:用银行存款归还红光工厂的货款 23700元。,借:应付账款红光工厂 23700 贷:银行存款 23700,,例4:从大洋公司购入B材料3000千克,买价60000元,增值税10200元,材料已验收入库,企业开出一张三个月期限的商业承兑汇票支付货款。,,1.采购付款时: 借:在途物资B材料 60000 应交税费应交增值税(进项税额)10200 贷:应付票据大洋公司 70200 2. 材料验收入库时: 借:原材料B材料 60000 贷:在途物资B材料 60000,,例5:开具给大洋公司的商业承兑汇票
11、到期,企业支付票款。,借:应付票据大洋公司 70200 贷:银行存款 70200,,例6:预付5000元货款给S公司,用以购入甲材料。,借:预付账款S公司 5000 贷:银行存款 5000,,例7:向公司购进甲材料吨,单价800元,税款544元;价款等以原预付款抵付,并收到多余的预付账款。,借:在途物资甲 3200 应交税费应交增值税(进项税额)544 银行存款 1256 贷:预付账款S公司 5000,,总结,,(三)材料采购成本的计算,原材料成本 = 买价+附带成本+税金 1、买价(不含增值税的发票价格),直接计入材料成本 2、附带成本:即采购费用(不包括增值税金和差旅费)一般为间接费用,需
12、要分配计入材料成本 3、税金:主要是指关税和消费税,一般为直接费用,直接计入材料成本,,某材料应负担的采购费用 =该种材料重量(或买价)采购费用分配率,间接附带成本(采购费用)的分配,,例1:购入甲材料5吨,单价1200元,增值税进项税额1020元,运费600元,均以存款支付,材料未到。,运费中准于抵扣的进项税额为6007%=42元,借:在途物资甲材料 6558 应交税费应交增值税(进项税额)1062 贷:银行存款 7620,,例2:从上海东风工厂购买A材料10000千克,买价98000元,B材料2400千克,买价48000元,增值税计24820元,东风工厂垫付运杂费6200元,款项以银行存款
13、支付。(按重量比例分配),,运杂费分配率 =6200/(10000+2400) = 0.5(元千克) A材料负担运杂费 100000.55000(元) B材料负担运杂费 24000.51200(元) A材料采购成本=98000+5000103000(元) B材料采购成本48000+120049200(元) 借:在途物资A材料 103000 B材料 49200 应交税费应交增值税(进项税额)24820 贷:银行存款 177020,,四、发出存货的核算,(一)发出存货的计价方法 1、先进先出法 2、加权平均法 3、个别计价法 (二)发出存货的核算 1、生产过程耗用存货的核算 2、销售过程领用存货的
14、核算,,练习: 1、企业购入甲材料10吨,每吨3000元,计30000元,增值税5100元,货款尚未支付,材料未到。 2、企业购入乙材料20箱,单价500元,应交增值税1700元,签发商业承兑汇票,材料未到。 3、企业购入甲、乙两种材料共发生运杂费1600元,用银行存款支付。(按买价比例分配运杂费) 4、甲、乙材料验收入库。,,第三节 生产成本,一、产品生产成本的的核算 (一)产品生产成本的构成 1、费用与成本的概念 (1)费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用分为生产费用和期间费用 生产费用 生产费用是指企业为生产产品而
15、发生的各项耗费的货币表现。,,期间费用 期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。 包括:管理费用、财务费用、销售费用,,2、成本 成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 (1)产品成本 产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用。 直接材料 直接人工 制造费用 (2)劳务成本 劳务成本是指企业为生产一定种类、一定数量的劳务所发生的各种生产费用。,,费用,生产费用,间接费用,期间费用,生产成本,直接费用,制造费用,,1、“生产成本”账户 用来核算产品生产而发生的各项生产费用,生产产品发生的材料、人工等直接费用 月末转入的制造费
16、用,结转完工入库产品的实际成本,余额:尚未完工的在产品成本,(二)产品生产成本核算的账户设置,,2、“制造费用”账户 是用来核算生产车间为组织和管理车间生产而发生的各项间接费用。,车间实际发生的各项间接费用,分配转入生产成本的数额,期末结转后无余额,,3、“库存商品”账户 用来核算企业为销售而储存的各种商品。,入库商品的实际成本,发出商品的实际成本,余额:库存商品 的实际成本,,4、“应付职工薪酬”账户 用来核算企业应付给职工的各项薪酬。,实际支付的职工薪酬,发生应付未付的职工各项薪酬,余额:应付未付的职工薪酬,余额:多付的职工薪酬,,5、“累计折旧”账户 用以核算固定资产累计损耗的价值,减少
17、或注销的折旧数额,计提的折旧数额,余额:现有的累计折旧额,,例1:12月10日,康华公司原材料消耗情况如下: 原材料耗用汇总表,二、产品生产成本的核算,,借:生产成本A产品 53700 B产品 110200 制造费用 16000 管理费用 2100 销售费用 2900 贷:原材料 184900,,例2:12月10日,开出现金支票从银行提取现金64000元,备发工资。,借:库存现金 64000 贷:银行存款 64000,例3:12月10日,以现金64000元发放职工工资。,借:应付职工薪酬 64000 贷:库存现金 64000,,例4:12月31日,结算本月应付职工工资及福利费。 工资及福利费分
18、配表 (单位:元),,借:生产成本A产品 20748 B产品 34314 制造费用 11742 管理费用 3420 销售费用 2734 贷:应付职工薪酬-工资 64000 -福利费 8960,,例5:12月10日,以银行存款支付车间生产设备修理费3000元。,借:管理费用 3000 贷:银行存款 3000,例6:12月31日,预提生产车间租入生产设备的租金1200元。,借: 制造费用 1200 贷:其他应付款 1200,,例7:12月31日,计提车间固定资产折旧费12500元,行政管理部门固定资产折旧费11600元。,借:制造费用 12500 管理费用 11600 贷:累计折旧 24100,,
19、例8:12月31日以银行存款支付生产车间水电费1800元。,借:制造费用 1800 贷:银行存款 1800,,生产一种产品时,制造费用归集后直接转入生产成本账户中 借:生产成本 贷:制造费用 ,三、制造费用的分配,,生产多种产品时,制造费用归集后,按照一定的分配标准分配计入生产成本账户中,制造费用分配率=,某产品应负担制造费用=,各种产品生产工时(工资)之和,该产品生产工时(工资)制造费用分配率,,例9:本月制造费用为43242元,生产工人工资见例4。,A产品应负担的制造费用= 182000.8953 = 16294.46元 B产品应负担的制造费用=43242-16294.46 =26947.
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