第13章收入和利润.ppt
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1、2019年7月,湖南工业大学,1,第十一章 收入、费用和利润,2019年7月,湖南工业大学,2,第一节 收入,(一)收入的概念 收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,强调对所有者权益的影响,一、收入的确认,2019年7月,湖南工业大学,3,(二)收入的特征: 1、企业日常活动形成的经济利益流入 2、可能表现为资产的增加或负债的减少,或者二者兼而有之 3、收入必然导致所有者权益的增加 4、收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入,2019年7月,湖南工业大学,4,(三)收入的分类,1.收入按交易性质的分类 2.按在经营业务中所占
2、比重的分类,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,2019年7月,湖南工业大学,5,二、销售商品收入的确认与计量,所谓收入的确认,是指收入应于何时入账并列示于利润表之中 所谓收入的计量,是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行,2019年7月,湖南工业大学,6,(一)销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件: 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注重实质不是形式:如所售产品质量与合同不符、未完成合同规定的安装和检验、有退货条款又不能确定的不能确认为销售。,注意:“主要风险与报酬同时转移”的判断
3、,2019年7月,湖南工业大学,7,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制 如:售后回购、售后租回,仍有控制权,不能作销售处理 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 (二)销售商品收入的计量,2019年7月,湖南工业大学,8,(三)销售商品的一般会计处理 销售商品同时满足收入确认的5个条件,应按已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。 1、设置的主要账户 2、一般商品销售 正常确认收入的分录: 借:应收账款/银行存款等 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借:主
4、营业务成本 贷:库存商品,2019年7月,湖南工业大学,9,销售商品尚不能满足收入确认的5个条件,企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目,核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末,“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额,应列入资产负债表的“存货”项目。,不能正常确认收入的相关分录: 发出商品时: 借:发出商品 贷:库存商品 借:应收账款(应收销项税额) 贷:应交税费应交增值税(销项税额),不符条件, 未确认收入,2019年7月,湖南工业大学,10,3、销售商品折扣、折让及退回的处理 商业折扣、现金折扣参应收账款核算。 销售折让:售出产品因质量问题在价格上给予减让时: (1)发生在
5、收入实现之前:直接在售价中扣除,相当商业折扣。 如验货付款的:发货时作发出商品,收款时按折让后收款并确认收入。 (2)发生在收入实现后;冲减收入及相关税金。 借:主营业务收入 借:应交税费应交增值税(销项税额) 贷:银行存款 如交款提货的:收款时全额作收入,发生折让时冲收入及税金。 (3)属资产负债表日后事项的,按日后事项处理。,2019年7月,湖南工业大学,11,4、销售退回: (1)未确认收入的发出商品退回(如验单付款,付款时开发票) 借;库存商品 贷:发出商品 (2)已确认收入的商品退回:(取得红字发票),以前或本期销售的在本期退回均冲减退回当月收入、税金、成本。 借:主营业务收入 借:
6、应交税费应交增值税(销项税额) 贷:银行存款等 同时:借:库存商品 贷:主营业务成本 (3)属资产负债表日后事项的,按日后事项处理。 以上 如已发生现金折扣的应调整财务费用。,2019年7月,湖南工业大学,12,例:A公司07年6月15日销售B产品一批,售价10 万元,增值税额17 000元,成本55 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24日付款,享受现金折扣2 000元。07年12月15日该批商品因质量严重不合格被退回。 1、销售商品时确认收入并结转成本: 借:应收账款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17
7、 000 借:主营业务成本 55 000 贷:库存商品 55 000,2019年7月,湖南工业大学,13,2、收回货款时: 借:银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷:应收账款 117 000 3、销售退回时: 借:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17000 贷:银行存款 115000 财务费用 2 000 借:库存商品 55000 贷:主营业成本 55000,2019年7月,湖南工业大学,14,若销售退回是在08年1月财务报告批准报出前发生的,应作 资产负债表日后事项: 借:以前年度损益调整(100 0002 000)98000 应交税费应交增值税(销
8、项税额)17000 贷:银行存款 115000 借:库存商品 55 000 贷:以前年度损益调整 55 000 借:应交税费应交所得税 10 750 借:利润分配未分配利润 32 250 贷:以前年度损益调整 43 000 借:盈余公积 3225 贷:利润分配未分配利润 3225,2019年7月,湖南工业大学,15,(四)特殊销售业务的会计处理,1、托收承付 在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如有质量问题很可能退货等不能确认收入。 例1、正常情况销售(按合同要求发出商品办理托收)。 例2、07年1月20日,A公司向丁公司销售一批B产品。成本6万元,售价8万元,增值税13 600元,款未收。在
9、销售时A公司已知丁公司资金周转困难,为减少积压,A公司仍发出产品并办妥托收 手续。07年6月1日,丁公司财务好转承诺二月之内付款。(已取得专用发票,纳税义务已发生),2019年7月,湖南工业大学,16,(1)07年1月20日,发出产品: 借:发出商品 60 000 贷:库存商品 60 000 借:应收账款丁公司(应收销项税额)13 600 贷:应交税费应交增值税(销项税额13 600 (2)07年6月1日确认收入: 借:应收账款 80000 贷:主营业务收入 80 000 借:主营业务成本 60 000 贷:发出商品 60 000,2019年7月,湖南工业大学,17,2、分期收款销售商品 (1
10、)期限较短:商品发出,货款分期收回,按正常售价结算,发出商品时全额确认收入并结转成本。 (2)期限长:延期收取的货款具有融资性质,按应收账款公允价值(现销价或折现价)一次确认收入,货款分次收回。 借:长期应收款 (应收合同或协议价款) 贷:主营业务收入 (折现值) 贷:未实现融资收益(差额) 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 未实现融资收益按应收款项的摊余成本和实际利率摊销,计入财务费用。 借:未实现融资收益 贷:财务费用 每期收款时: 借:银行存款 贷:长期应收款 例:教材,2019年7月,湖南工业大学,18,1、视同买断方式委托代销商品 按销售商品收入确认条件确认收入。 即由委托方和受托
11、方签订协议,委托方按协议价收 取所代销商品的货款,代销商品的实际售价由受托方 自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 例:A公司委托C经销商销售商品200件,协议价 80元/件,成本60元/件,增值税率17%。合同规定发出商品不可退回。经销商以95元/件的价格将该批商品全部售出,取得销售收入19000元,收取增值税3230元。 A公司收到代销清单。,3、委托代销商品,2019年7月,湖南工业大学,19,A公司会计处理: (1)发出商品时: 借:应收账款C经销商 18720 贷:主营业务收入 16000 应交税费应交增值税(销项税额)2720 借:主营业务成本 12000 贷:库存商品
12、12000 (2)收到经销商开来的代销清单及汇入的货款时: 借:银行存款 18 720 贷:应收账款经销商 18 720,2019年7月,湖南工业大学,20,经销商会计处理: (1)收到代销商品时: 借:库存商品 16 000 应交税费应交增值税(进项税额)2720 贷:应付账款 18720 (2)代销商品售出时: 借:银行存款 22230 贷:主营业务收入 19000 应交税费应交增值税(销项税额)3230 借:主营业务成本 16 000 贷:库存商品 16000 (3)按协议价将款项付给A公司时: 借:应付账款A公司 18 720 贷:银行存款 18 720,2019年7月,湖南工业大学,
13、21,2、支付手续费方式委托代销商品 发出商品时不确认收入,在收到代销清单时确认收入。代销方销售后按规定的手续费确定收入。(劳务收入) 例:A公司委托C经销商销售商品200件,协议价80元/件,成本60元/件,增值税率17%。 代销合同规定,经销商须按80元/件的价格对外出售,A公司按售价的10%付给经销商手续费。经销商将该批商品全部售出。A公司收到代销清单。,2019年7月,湖南工业大学,22,A公司账务: (1)发出商品时: 借:发出商品(或委托代销商品) 12000 贷:库存商品 12000 (2)收到代销清单时: 借:应收账款C经销商 18 720 贷:主营业务收入 16 000 应交
14、税费应交增值税(销项税额)2720 借:主营业务成本 12000 贷:发出商品 12000 (3)确认应付的代销手续费: 借:销售费用 1600 贷:应收账款C经销商 1600,2019年7月,湖南工业大学,23,经销商的会计处理: (1)收到代销商品时,按协议价: 借:受托代销商品 16 000 贷:受托代销商品款 16 000 (2)代销商品售出时: 借:银行存款 18720 贷:受托代销商品 A公司 16 000 应交税费应交增值税(销项税额) 2 720 借:应交税费应交增值税(进项税额)2 720 贷:受托代销商品款-G公司 2 720 (3)归还A公司货款并收取代销手续费时: 借:
15、受托代销商品款G公司 18 720 贷:银行存款 17 120 其他业务收入 1 600,2019年7月,湖南工业大学,24,4、附有销售退回条件的商品销售 能按以往经验估计的,在发出商品时确认收入, 不能估计的应在退货期满时确认收入。 例:A公司09年1月销售商品5000件,单500元,单位成本400元,开专用发票。约定2月1日前付款,6月30日前有权退货。估计退货率20%, (1)销售时:确认收入,结转成本。 (2)1月31日估计退回: 借:主营业务收入 500 000 贷:主营业务成本 400 000 贷:预计负债预计退回 100 000 (无退回专用发票,不能冲增值税),2019年7月
16、,湖南工业大学,25,(3)6月30日退货,取红字发票,假定退回20% 借:库存商品 400 000 借:应交税费应交增值税(销项税额)85 000 借:预计负债 100 000 贷:银行存款 585 000 假定退货800件: 借:库存商品 320 000 借:应交税费应交增值税(销项税额)68 000 借:预计负债 100 000 借:主营业务成本 80 000 贷:银行存款 468 000 贷;主营业务收入 100 000,2019年7月,湖南工业大学,26,6、房地产销售,1、面向个人客户开发的商品房适用收入准则,按商品销售处理。 2、依客户要求单独建造的房地产,适用建造合同准则,按完
17、工百分比法处理。 3、难以区分的,以购买方能否决定和改变房地产的主要结构为准:能决定和改变的为建造合同。,2019年7月,湖南工业大学,27,7、以旧换新方式销售商品,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。 (1)销售时;(同前核算) (2)回收商品: 借:原材料 借:应交税费应交增值税(进项) 贷:银行存款,2019年7月,湖南工业大学,28,8、售后回购 售后回购:销售商品同时同意日后重新购回这批商 品。回购价格固定或等于原价加合理回报。具有融资性 质,不应确认收入,收到款项应确认为负债,回购价大 于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入财 务费
18、用。 例:A公司06年1月将一批商品销售给B公司,售价 800万元,增值税税额136万元,商品并未发出,款项 已收到,该商品实际成本为 500万元。合同规定A公司 于10月31日将这批商品重新购回,回购价为900万元。 此交易实际上是A公司将商品作抵押,向B公司借 款800万元, 应支付利息100万元。,2019年7月,湖南工业大学,29,销售时: 借:银行存款 9360000 贷:应交税费应交增值税(销项税额)360000 其他应付款 8000000 06年110月每月应提利息费用10万元: 借:财务费用 100000 贷:其他应付款 100000 06年10月份回购时: 借:其他应付款 9
19、000000 应交税费应交增值税 (进项税额)1530000 贷:银行存款 10530000,2019年7月,湖南工业大学,30,9、售后租回 售后租回:销售商品同时同意日后再租回所售商品。 售后租回多属于融资交易,不应确认销售收入。 如果售后租回认定为融资租赁,售价与资产账面价值 之差应单独设置“递延收益”科目核算,并按该项租赁资 产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。 例: A公司于07年1月1日将一套原值为459200元的全新生产设备以50万元的价格出售给B公司,同时,又将该设备租回。设备租期4年(租赁开始日为07年1月1日),租金总额60万元,每年年末等额支付;预计租赁期届满时设备
20、的公允价值为12万元,A公司可以按5000元的价格留购该设备(不考虑增值税)。,2019年7月,湖南工业大学,31,1、2007年1月1日,结转设备账面价值: 借:固定资产清理 459200 贷:固定资产 459200 同时,出售设备: 借:银行存款 500000 贷:固定资产清理 500000 借:固定资产清理 40800 贷:递延收益 40800 2、 2007年1月30日,确认未实现售后租回的收益: 借:递延收益未实现售后回租损益 850 贷:制造费用 850 (40800/48) (租回处理同融资租赁),2019年7月,湖南工业大学,32,10、视同销售 企业将自产、委托加工或购买的货
21、物用于下列方面应视同销售: (1 )分配给股东或投资者: 无现金流入,但实际上与将货物出售后,以 取得的货币资产分配给股东或投资者没有实质区 别,因此应作销售处理:在货物分配时,企业应 按分配货物确认收入并计算缴纳增值税。,2019年7月,湖南工业大学,33,例:企业将自产的产品200件作为利润分配给投资 者,该产品单位成本360元,不含税单价为540元,增值税税率为17%。 借:应付利润 126360 贷:主营业务收入 108000 应交税费 应交增值税 (销项税额)18360 同时结转成本: 借:主营业务成本 72000 贷:库存商品 72000,2019年7月,湖南工业大学,34,(2)
22、用于个人消费 根据受益对象,按产品公允价值(售价)及税费,计入 相关成本或当期损益,并确认负债。 发放时应确认收入,计算增值税、结转成本。 例:A公司共有职工100名,09年2月,以生产的成本为5000元的彩电作 春节福利发放给职工。售价为每台7000元,增值税税率为17%。100名职 工中85名为直接参加生产的职工,15名为总部管理员。 借:生产成本 696150 857000(117%) 管理费用 122850 贷:应付职工薪酬非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利时: 借:应付职工薪酬非货币性福利 819000 贷:主营业务收入 700000 应交税金应交增值税 119000
23、借:主营业务成本 500000 贷:库存商品 500000,2019年7月,湖南工业大学,35,(3)用于非应税项目 所有权未转移是实物表现形式发生变化,不能确认收入,但应视同销售,按售价计算增值税,按成本结转存货。 例:A企业将生产的产品用于自建职工俱乐部,产 品成本为20万元,同类产品的销售价格为30万元,增值税税率为17%。 借:在建工程 251 000 贷:库存商品 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)51 000,2019年7月,湖南工业大学,36,(4)对外投资 按公允价值确认收入,计算增值税,按成本结转存货等成本。 借:长期股权投资(公允价值和税) 贷:主营业务收入(其
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