第十一章存货与仓储业务循环审计.ppt
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1、,Company Logo,1,第十一章 存货与仓储循环审计,1.存货与仓储循环概述 2.存货与仓储循环内控的了解与测试 3.存货审计 4.营业成本审计 5.应付职工薪酬审计,,Company Logo,2,一、存货与仓储循环审计概述,(一)、存货与仓储循环的审计目标 1、确定存货和各项生产费用发生的真实性。 2、确定存货和各项生产费用发生的完整性。 3、确定存货的所有权。 4、确定存货计价和成本计算的正确性。 5、确定存货的分类及其表达和披露是否恰当,,Company Logo,3,(二)存货与仓储循环的特性,1、存货与仓储生产的主要业务活动 存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。,,
2、Company Logo,4,存货 记录,制定生 产计划,领 料,制 造,验收 入库,成本 核算,计划部门,生产部门,生产部门,会计部门,仓储部门,会计部门,,Company Logo,5,2、存货与仓储循环涉及凭证与记录 主要凭证 生产指令; 领发料凭证; 产量和工时记录; 薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表; 材料费用分配表; 制造费用分配表; 产品入库单及成本计算单。,,Company Logo,6,主要会计记录 相关转账凭证和付款凭证 存货明细账及总账; 应付职工薪酬明细账及总账; 主营业务成本明细账及总账。,,Company Logo,7,3、存货与仓储循环的内部控制制度 职责分离 存货
3、生产计划的编制与审批分离; 存货的验收与生产分离; 存货的保管与相关记录分离; 存货发出的申请、审批与记录分离; 存货处理的申请、审批与记录分离; 人事、考勤、薪酬发放、记录分离。,,Company Logo,8,授权批准 生产指令须经授权批准; 领料单须经授权批准; 职工薪酬须经授权批准; 上工、工作时间、特别是加班须经授权批准; 工资、奖金、津贴等须经授权批准; 成本和费用分配方法须经授权批准; 存货计价方法的采用和变更须经授权批准; 存货的处置须经授权批准。,,Company Logo,9,会计系统控制 成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料费
4、用费用分配表、制造费用分配表为依据; 设计和使用适当的记账凭证; 建立健全存货、应付职工薪酬记录;, 应采用适当的成本核算方法,前后期保持一致; 针对会计信息系统,要检查数据计算的准确性,审核账户和试算平衡,设置对输入数据和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。,,Company Logo,10,独立检查 独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是否正确; 独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账务处理。,,Company Logo,11,财产保护控制 建立产成品、在产品的保管和移交制度; 按类别存放存货,并定期巡视; 只有经过授权的人才能接触存货实物; 存货的入库需经过验收,出库需有经批
5、准的出库单; 定期盘点与永续盘存制度相结合。,,Company Logo,12,1、存货的内控测试方法 检查、询问和观察 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引; 询问各部门的相关人员; 观察操作流程。,(三)、存货与仓储循环的内控测试,,Company Logo,13,2、成本会计制度的内控测试,,Company Logo,14,,Company Logo,15,3、薪酬控制测试,,Company Logo,16,4、仓储控制测试,,Company Logo,17,练一练:,案例题:CPA对ABC公司的存货进行审计时,进行了控制测试,发现有以下事项: (1)以前年度没有对存货实施盘点,但有
6、完整的存货会计记录和仓库记录; (2)销售发出的彩电未全部按顺序记录; (3)生产彩电所需要的零星材料由其他公司代管,故该公司没有对这些材料的变动进行会计记录; (4)公司每年12月25日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记录,会计部门没有做账务处理。 试分析就这些事项,该公司内控制度是否存在问题?,,Company Logo,18,解析: 事项(1)有严重缺陷,保证存货账实相符是内控的重要目标,定期盘点是实现该目标的重要控制措施。 事项(2)有缺陷,发出产品的原始凭证不连续编号,会导致销售业务记录不完整;没按顺序记录可能出现销货业务提前或推后入账。 事项(3)有缺陷,只要是公司的存货,就应在
7、账上记录,该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出,会导致存货成本不正确,也不能保证材料的安全、完整。 事项(4)有缺陷,在一个会计期间,实物保管明细账应与财务部门的会计记录完全相符,12月25日后发出的存货在仓库记录而财务部门不入账,会使账账、账实不符,且会计记录不及时、不完整。会计部门提前结账会导致截止认定错误。,,Company Logo,19,(一)存货的审计目标 确定存货是否存在; 确定存货是否归被审计单位所有; 确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整; 确定存货的计价方法是否恰当;,二、存货审计,确定存货的品质状况,存货的跌价损失是否真实、完整,存货跌价准备的计提方法是否合理
8、; 确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确; 确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当;,,Company Logo,20,(二)存货的实质性程序 获取或编制存货项目明细表 实施实质性分析程序 分类编制与上年对应的存货增减变动表,分析其变动规律,并与上期比较; 编制全年各月存货产销计划与执行对照表,对于重大波动进行分析; 计算存货周转率,分析是否存在残次冷存货和超额库存不合理现象;,,Company Logo,21, 计算毛利率,与上期或同业比较,确定期末存货的价值或销售成本的计算是否正确; 按供货商或货物分类,比较各期购货数量,分析异常购货; 对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上
9、年的单位成本进行比较,分析其波动原因,对异常项目进行调查并记录。,,Company Logo,22,【案例题】:CPA收集了ABC公司2010年的主营业务收入、主营业务成本和制造费用的数据(本年增加生产设备一套,折旧费用计算无误)如下表: ABC公司相关业务数据,练一练:,单位:万元,试分析CPA对制造费用、毛利率变动的关注度,,Company Logo,23,解析:将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分析 ,除工薪与上年度保持一致、修理费和水电费有所下降外,其余项目均呈一定幅度增长,其原因主要是本年度收入增长所致,说明制造费用的变动基本正常、且制造费用占收入的比例较小,审计时对制造费用进
10、行一般关注即可。 主营业务毛利率由上年的6.4%上升到本年的17.5%,属于异常变动,可能是产品销售结构、产品价格、材料等某些因素发生了较大的变化所致。因此,CPA应重点审查生产过程中的材料,以及新增设备所生产产品的销售、价格、收入确认。,,Company Logo,24,1、存货监盘的定义 是一项复合程序,是观察程序和检查程序的结合运用; 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据;,实施存货监盘,,Company Logo,25,2、存货监盘计划 确定存货监盘计划的基本要求 制定存货监盘计划应实施的工作 存货监盘计划的主要内容,,Company Logo,26,基本要求 注册会计师在
11、评价被审计单位存货盘点计划的基础上,根据下列主要的情况编制存货监盘计划,对存货监盘作出合理安排。考虑(1)被审计单位存货的特点;(2)被审计单位盘存制度;(3)存货内部控制的有效性。,,Company Logo,27,实施的工作 (7点) 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所; 了解与存货相关的内部控制(与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节,包括采购、验收入库、仓储、加工、运输等,同时考虑存货的盘存制度);,,Company Logo,28, 评估与存货相关的重大错报风险和重要性; 存货的数量和种类;成本归集的难易程度;陈旧过时的速度或易损坏程度;遭受失窃的难易
12、程度。 (因为制造过程漫长、固定价格合约、商品存货、与时装相关的服装行业、鲜活、易腐商品存货、具有高科技含量的存货、单位价值高、容易被盗窃的存货及确定存货数量的难易程度都会加大存货的错报风险。),,Company Logo,29, 查阅以前年度的存货监盘工作底稿; 在查阅以前年度的存货监盘工作底稿时,注册会计师应充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容;,,Company Logo,30, 考虑实地察看存货的存放场所; 尤其是金额较大或性质特殊的存货,有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式,也有助于在盘点工作进行前发现潜在
13、问题。,,Company Logo,31, 考虑是否需要利用专家或其他注册会计师的工作; 在确定资产数量或资产实物状况(如矿石堆),或在收集特殊类别存货(如艺术品、稀有玉石、电子器件、工程设计等)的审计证据时,可以考虑利用专家的工作。,,Company Logo,32, 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时,应当考虑:盘点的时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列,对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法等因素。,返回,,Company Logo,33
14、,主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排: 存货监盘的目标:是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属于被审计单位,存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况;,,Company Logo,34,存货监盘范围:取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果; 存货监盘的时间:包括实地察看盘点的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。,,Company Logo,35, 存货监盘的要点及关注事项: 存货监盘的要点:主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方
15、法、步骤,各个环节应注意的问题以及所要解决的问题; 重点关注的事项:包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。,,Company Logo,36, 参加存货监盘人员的分工: 注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况,确定参加存货监盘的人员组成,各组成人员的职责和具体的分工情况,并加强督导。,,Company Logo,37,存货监盘的程序 包括观察和检查两个方面。 观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复
16、盘点,对未纳入盘点范围的存货,应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货,应当取得其规格、数量等有关资料,并确定是否已分别存放、标明,且未被纳入盘点范围。,,Company Logo,38,检查程序(要求):应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录;以确定被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试),证实被审计单位的存货实物总数(实质性程序)。,CPA应避免让被审计单位预见到将检查存货项目。,,Company Logo,39,检查程序(方法):双向检查,从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物,以测试盘点记录的高估(准确性);从存货实物中选
17、择项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的低估(完整性)。,,Company Logo,40,检查程序(特殊情况):对检查差异的处理:可能表明盘点记录存在高估或低估的错误;可能表明存货盘点中还存在其他错误;应当查明原因,及时提请被审计单位更正;可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在,甚至要求重新盘点。,,Company Logo,41,特别关注的问题:存货移动情况(防止遗漏或重复盘点);存货的状况;存货的截止(应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确)。,,Company Logo,42,对特殊类型存货的监盘:对没有标签或者其数量难以估计,或者其质量难以
18、确定,或者盘点人员无法对其移动实施控制,注册会计师需要运用职业判断,根据存货的实际情况,设计恰当的审计程序,对存货的数量和状况获取审计证据。,,Company Logo,43,,Company Logo,44,,Company Logo,45, 存货监盘结束后续工作:在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当: (1)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点; (2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点单表单的号码记录,以确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。,,Company Logo,46,存货监盘特殊情况处理: 由于存货的性质
19、或位置而无法实施存货监盘程序时,应实施替代审计程序。性质方面比如存货涉及保密问题(如产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺);存货系危害性物质(如辐射性化学物品)。位置方面比如在途存货,可以审查相关凭证加以查验或函证方式查验。,,Company Logo,47,因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末盘点已经完成。则可以考虑改变存货监盘日期,并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。或者评估内部控制的有效性,并对存货进行适当检查或提请审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。,,Company Lo
20、go,48,委托其他单位保管或已作质押的存货。 一般应当向保管人或债权人函证。若比例较大时,应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作,并获取委托代管存货的书面确认函,如已被质押,应当向债权人询证与被质押存货有关内容。,,Company Logo,49,,Company Logo,50,解析: (1)共有三处错误。 错误1:目标错误,存货监盘的目标不恰当,监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2:范围错误,D公司水泥的所有权不属于ABC公司,不应纳入监盘范围。 错误3:时间错误,存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调,应为12月2931日。 (2)程序1和程序2恰当。 程序3
21、不恰当。修改为:检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。修改为:对于存放在外地公用仓库的玻璃,应证实函证或利用其他CPA工作等替代程序。,,Company Logo,51, 存货计价测试的一般要求 存货成本的计价测试,实施存货计价测试,,Company Logo,52,一般要求 计价测试目的:确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。 选择测试样本:重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目。 确定计价方法:确定企业选用的存货计价方法是否复核企业会计准则,是否复核自身特点,前后期是否一致。 进行计价测试前应考虑
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- 第十一 存货 仓储 业务 循环 审计
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