东北财经大学版中级财务会计课件.ppt
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1、东北财经大学会计学系列教材 中级财务会计 刘永泽 陈立军主编 东北财经大学出版社,中级财务会计 陈立军 教授等 制作 东北财经大学会计学院,教学计划 n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 学时分配 n 成绩与考试 n 基本要求,教学内容 第1章 总论 第2章 货币资金 第3章 应收和预付款项 第4章 存货 第5章 投资 第6章 固定资产 第7章 无形资产及其他长期资产,第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整,第一章 总论,财务会计的理论体系:,财务会计目的,财务会计要素,财务会计前
2、提,财务会计原则,二、财务会计信息的质量特征 可理解性清晰易懂 预测价值 相关性 反馈价值 及时性,国际会计准则与多数国家的共同观点,真实性 可靠性 可核性 中立性 统一性 可比性 一贯性,应弄清各自的含义,三、财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者 四、财务会计目标提供决策有用的信息,可与财务会计的特征联系起来理解,五、社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境,制约和影响会计,第二节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量,本部分在基础会计学部分已学过,只作复习,第三节 财务会计核算的一般原则 一、衡量会计信息质量的一般原则 客观性(
3、真实) 相关性(有用) 可比性(横向) 一贯性(纵向) 及时性(时效) 明晰性(简明),我国的规定,划分收益性支出与资本性支出 收益性支出计入当期损益 资本性支出计入资产价值,关联利润表,关联资产负债表,三、起修正作用的一般原则 谨慎 指在存在不确定因素的情况下作出判断时, 保持必要的谨慎,以不高估资产或收益, 也不低估负债或费用。,重要性 指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小,来选择合适的会计方法和程序。 实质重于形式 形式是指法律形式,实质是指经济实质。,第四节 财务报告要素 资产 一、财务状况要素 负债 所有者权 收入 二、经营成果要素 费用 利润,思考题 财务会计的概念体系是什么?
4、 财务会计与管理会计相比的特征有那些? 财务会计信息应具备那些质量特征? 财务会计的目标是什么? 会计核算一般原则分为几方面?,第二章 货币资金 第一节 现金 一、现金的管理 国际惯例广义 (一)现金定义 库存现金狭义,我国是广义 和狭义概念并存,(二)使用范围与限额 简介 二、现金的核算简介 随借随用 用后报销 三、备用金的核算 定额备用金 备用金的核算实例:,四、现金清查 清查结果的账务处理(重点),现金短缺时: 借:待处理财产损溢 贷:现金 查明原因后处理: 借:其他应收款(过失人或保险赔偿) 管理费用(无法查明原因) 贷:待处理财产损溢,现金溢余时: 借:现金 贷:待处理财产损溢,查明
5、原因后: 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应付给某单位或个人) 营业外收入(无法查明原因),第二节 银行存款,一、开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,企业根据需要开立,二、银行转账结算,1. 转账结算定义 特点:双方收付不动用现金 2.转账结算方式 只作简介 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款,借:银行存款 贷:有关科目,借:有关科目 贷:银行存款,第三节 其他货币资金,一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,不在金库,也不在结算户,二、账户设置,“其他货币资金”
6、 按其构成内容设置明细账 与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同,第四节 外币业务,一、概述 记账本位币 汇率及其标价 当日汇率 外币业务的折算 当月1日汇率,统一记账的货币,企业可自选,汇兑损益,概念 由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。,计算方法 企业在月末时,应将月末各外币账户结余 的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币, 以此作为各外币账户的期末人民币余额。 调整后的各外币账户的人民币余额与外币 账户原账面人民币余额的差额,作为汇兑 损益。,处理原则,企业筹建期间发生的汇兑损益,应计入长期待摊费用。 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益,按借款费用的处理
7、原则处理: 除上述情况外,汇兑损益均计入当期财务费用。,资本化或费用化,二、外币业务核算,债权、债务的核算 例华联公司2004年7月5日,收到美国购货商交来的货款10 000美元,美元当日汇率1:8.25,企业已将交来款项存入银行。 借:银行存款美元户(US10 000825 ) 82 500 贷:应收账款美元户(US10 000825) 82500,外币兑换的核算,企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额,作为汇兑损益列入财务费用中。,例2003年8月5日,企业因进口商品需要而购买 4000美元,美元当月1日汇率为1:8.25,当天银
8、 行美元卖出价1:8.26,企业实付人民币33040元。 借:银行存款美元户 (US40008.25)33000 财务费用汇兑损失 40 贷:银行存款人民币户 33040,注意问题:, 如果选择当日汇率作为折算汇率时, 外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑 损失。,为什么?,如果选择当月1日汇率作为折算汇率 时,外币汇换差额在账面上的反映可能 是汇兑损失,也可能是汇兑收益。,为什么?,汇兑损益的核算,计算时间与方法 处理原则 企业筹建期间发生的汇兑损益,应计入长期待摊费用。,与购建固定资产有关的外币专门 借款产生的汇兑损益,按借款费用 的处理原则处理。 除上述情况外,汇兑损益均计入 当期财务费用
9、。 汇兑损益的核算实例:,思考题 如何理解现金的概念及特征? 现金控制的基本内容包括哪些? 企业在银行可以开立哪些账户? 每个账户的用途是什么?,什么是外币业务?具体包括哪些内容? 汇兑损益包括几种?各自的特点是什么?,作业题 习题用书中级财务会计习题与案例 1.P24习题二: 外币业务的会计处理 2.P26习题四:汇兑损益的计算及账务处理,第三章 应收和预付款项 第一节 应收票据 一、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据,应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,二、应收票据的会计处理 1.取得 2.收回,例 题 华联公司2002年9月1日销售一批产品给A 公司,货
10、已发出,发票上注明的销售收入 为200 000元,增值税税额34 000元。收到 A公司交来的商业承兑汇票一张,期限为 6个月,票面利率为5%。,会计分录如下: (1)收到票据时: 借:应收票据 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税(销项税额) 34 000,(2)年度终了(2002年12月31日),计提 票据利息。 234 0005% 12 4=3 900(元) 借:应收票据 3 900 贷:财务费用 3 900,期末为何计息?,(3)票据到期收回货款 收款金额=234 000(1+5%126) =239 850(元) 2003年年末计提票据利息 =23400
11、05%122=1950(元),借:银行存款 239 850 贷:应收票据 237 900 财务费用 1 950,3.应收票据贴现,贴现期=票据期限企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息,第二节 应收账款 一、应收账款的计价 商业折扣 在存在商业折扣的情况下,企业应收账款 入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售 价确认。,例 题,例题 某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20 000元,由于是成批销售,销货方给购货方10%的商业折扣,金额为2 000元,销货方应收货款的入账金额为18 000元,适用增值税税率为17%。,编制会计分录如下:,
12、赊销时: 借:应收账款 21 060 贷:主营业务收入 18 000 应交税金应交增值税 3 060,收到款项时编制如下会计分录: 借:银行存款 21 060 贷:应收账款 21 060,现金折扣 总价法销售方把给予客户的现金 折扣视为融资的理财费用,会计上作 为财务费用处理。,净价法把客户取得折扣视为正 常现象,认为客户一般都会提前付 款,而将由于客户超过折扣期限而 多收入的金额,视为提供信贷获得 的收入。,例 题 华联公司销售产品100 000元,规定的现金 折扣条件为2/10,N/30,适用的增值税税率 为17%,产品交付并办妥托收手续可确认收 入。假定折扣时不考虑增值税。,赊销时: 借
13、:应收账款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税 17 000,10天内收到款项时: 借:银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷:应收账款 117 000,超过现金折扣的最后期限时: 借:银行存款 117 000 贷:应收账款 117 000 我国会计实务中只允许采用总价法,二、坏账损失及其会计处理 直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时,确认坏 账损失,计入期间费用,同时注销该笔应收 账款。,核销坏账时: 借:管理费用 贷:应收账款,已核销的坏账又收回时:,借:应收账款 贷:管理费用 同时: 借:银行存款 贷:应收账款,备抵法 备抵法是按期估计
14、坏账损失,形成坏账 准备,当某一应收账款全部或者部分被 确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账 准备,同时转销相应的应收账款金额。,已转销的坏账又收回时: 借:应收账款 贷:坏账准备 同时: 借:银行存款 贷:应收账款,3.坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法,例 题 华联公司从2001年开始计提坏账准备, 2001年末应收账款的余额为2 400 000元, 提取坏账准备的比例为5。,坏账准备提取额=2 400 0005 =12 000(元) 借:管理费用 12 000 贷:坏账准备 12 000,2002年3月,确认坏账3 200元无法 收回: 借:坏账准备 3 2
15、00 贷:应收账款 3 200,2002年末,公司应收账款余额2 880 000(元)。 应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元) 借:管理费用 5 600 贷:坏账准备 5 600,2002年3月,确认坏账3 200元无法收回: 借:坏账准备 3 200 贷:应收账款 3 200,2003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回: 借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200 同时: 借:银行存款 3 200 贷:应收账款 3 200,2003年年末,应收账款余额为2 000 000(元)。 计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200 =
16、 -7 600(元) 借:坏账准备 7 600 贷:管理费用 7 600,直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。,注意问题,思考题 带息票据计算利息时,票据期限如何确定? 应收票据贴现所得如何计算? 应收账款的内容有那些?何时可以确认? 企业采用备抵法进行坏账核算时,估计坏 账损失的方法有哪些?,作业题 习题用书中级财务会计习题与案例 P40计算及账务处理题,第四章 存货 第一节 存货及其分类(自学为主) 一、存货的性质与确认 存货定义 存货确认前提企业是否拥有某 项存货的法定所 的权, 存货的归属 主要取决于其 在生产经营中 的用途或作用
17、,存货确认应同时满足两个条件: 该存货包含的经济利益 很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量,指什么?,二、存货分类 按经济用途分类 按存放地点分类 按取得方式分类,款付货到时: 借:原材料等 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等,款付货未到时: 借:在途物资 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 借:原材料等 贷:在途物资,货到款未付: 月末先按暂估价入库 借:原材料等 贷:应付账款 下月初用红字冲回 借:原材料等 贷:应付账款,为什么估价入库?为什么下月初冲回?,2.自制实际制造支出 3.委托加工料费、工费、税金等 4.接受投资双方确认价值 提供凭证 5.接受捐赠 没
18、提供凭证 6.盘盈同类或类似市场价格,有无活跃市场 支付相关税费,第三节 发出存货的计价 一、存货计价方法的选择对财务报表的影响 请思考:影响表现在哪些方面,为什么? 二、发出存货的计价方法指实际成本法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,在基础会计学过,现只用复习,三、发出存货的会计处理 生产经营领用 借:生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷:原材料等存货 按用途列支,基建工程或福利部门领用 借:在建工程 贷:原材料 应交税金应交增值税(进项税额),不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费,出售的 按其收入 借:银行存款等 贷:其他业务收入 按其成本 借:其他业务
19、支出 贷:原材料等,第四节 计划成本法和估价法 一、计划成本法 (一)核算程序 制定计划成本目录 设置“材料成本差异”科目 设置“物资采购”科目 日常收发均按计划成本计价,账户结构用途,(二)存货成本差异的分摊 发出存货 差异分摊对象 库存存货 差异分摊方法 本月差异率 计算差异率 上月差异率,(三)账务处理 按计划成本发出原材料: 借:生产成本 10 000 管理费用 5 000 贷:原材料 15 000,分摊发出材料应负担的节约差异: 借:生产成本 100 管理费用 50 贷:材料成本差异 150 分摊发出材料应负担的超支差异: 借:生产成本 100 管理费用 50 贷:材料成本差异 15
20、0,课堂思考 为什么要计算材料成本差异率? 如何计算材料成本差异率? 存货入库存时将节约或超支差归集记入 差异账户的贷方或借方;存货出库存时 将分摊差异(节约用红字;超支用蓝字)。,为什么?,二、存货估价法 毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前 期实际(或本月计划)毛利率匡算本 期销售毛利,并计算发出存货成本的 一种方法。,计算公式如下: 毛利率=销售毛利销售净额100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本 -本期销售成本,计算公式可以简化为:,销售成本 =销售净额(1-毛利率),随堂计
21、算:,某商场月初纺织品存货成本146 000元,本期购货成本850 000元,销货收入1 200 000元,销售退回与折让合计10 000元,上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法,本月已销存货和月末存货的成本为多少?,本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000(元),销售毛利=1190000 25%=297 500(元) 销售成本= 1190000- 297 500=892 500(元) 或= 1190000 (1-毛利率) = 1190000 (1-25%) =892 500(元) 月末存货成本=146000+850000-892500 =103500(元),
22、零售价法,零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下: (1)期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录,以便计算可供销售的存货成本和售价总额;,(2)本期销货只按售价记录,从本期 可供销售的存货售价总额中减去本期 销售的售价总额,计算出期末存货的 售价总额;,(3)计算成本占零售价的百分比,公式如下: (期初存货成本+本期购货成本)期初 存货售价+本期购货售价),成本率,(4)计算期末存货成本,公式为: 期末存货售价总额成本率 (5)计算本期销售成本,公式为: 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,随堂计算 某商店1995年3月份的期初存货成本
23、100 000元,售价总额125 000元;本期购货成本450 000元,售价总额为675 000元;本期销售收入640 000元。,成本率=(100000+450000)(125000+675000) 100% =68.75% 期末存货售价= 125000+ 675000- 640000 =160 000(元) 期末存货成本= 160000 68.75%=110000(元) 本期销货成本= 100000+450000- 110000 =440 000(元),第五节 存货的期末计价 一、成本与市价孰低的含义 成本与市价孰低法,是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价
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