第6章税收基本原理及税制.ppt
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1、,人的一生有两件事情不可避免:一是死亡;二是税收。 (美)本杰明.富兰克林,第6章 税收基本原理及税制,税收概述 税收原则 最适课税理论 税收负担与税负转嫁 税收制度,教学目的与要求,通过本章的学习,要求学生了解税收原则的定义、税收原则的发展,税收的公平原则与效率原则,掌握税收负担与税负转嫁的规律,了解最适课税理论。 教学重点与难点: 税收的效率损失;税负转嫁的规律;拉姆齐法则,教学内容,一、税收原则 税收原则的概念;税收原则的发展;税收的公平原则;税收的效率原则。 三、最适课税理论 最适课税理论的基本含义;最适课税理论的主要内容 三、税收负担与税负转嫁 税收负担;税负转嫁与税负归宿 四、税收
2、制度,第一节 税收概述,税收概念 税收的基本特征 税收职能,一、税收概念,税收是国家凭借政治权利,按照法律规定的标准和方法,强制地、无偿地、定量地取得财政收入的方式。,二、税收的基本特征,(一)强制性 国家征税是不依纳税人的意志为转移的,不能讨价还价 税收强制性意味着征纳双方地位不平等 税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独立化,(二)无偿性 国家征税,既不需要偿还,也不需要支付代价 税收无偿性是强制性存在的根本原因 具有整体报偿性和个别无偿性 (三)固定性 征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一 的比例或数额,并只能按预定标准征税。 强制性 无偿性 固定性 权威性,李炜光:税收的三性成立吗
3、?,李炜光,男,1954年生,天津财经大学财政学科首席教授,研究生导师,现代财经杂志主编。,周天勇:协商性、服务性、可调整性,周天勇,男,1958年生,籍贯河南省南阳市镇平县,经济学博士,教授,中共中央党校国际战略研究所副所长,北京科技大学博士生导师。,三、税收职能,财政职能收入手段职能。 筹集财政收入; 经济职能调节手段职能。 调节社会经济活动; 监督职能。 监督社会经济活动。,案 例:老百姓要交哪些税,中国目前有的税种(21个): 增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、契税、印花税、耕地
4、占用税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税、筵席税。 后两种税收停征,还未取消,实为19个税种。,直接缴纳的税种: 工资:4000元月税15元; 稿费:1000元税28元; 利息:100元税20元(2008年10月9日后暂免征税); 彩票:1万元税2000元; 购车:一次性车辆购置税车船税60660元年; 买房(北京30万元普通住宅):契税4500元印花税155元;,卖房(自用不足5年,100万元):5.5%营业税及附加税费55000元1%个人所得税10000元1%土地增值税(非普通住房)10000元0.05%印花税500元 75500元; 卖房(自用超过5年,60万元买进,100
5、万卖出):营业税及附加税费22000元个人所得税10000元印花税500元32500元; 住房出租(6000元月):3.3%营业税及附加444.96元882.96元。,间接缴纳的税种(流转税): 增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税、教育费附加。 1袋盐(2元):增值税0.29元城市维护建设税0.03元; 1瓶啤酒(3元):增值税0.44元城市维护建设税0.06元消费税0.12元; 买衣(100元):增值税14.53元城市维护建设税1.45元; 一瓶化妆品(100元):增值税14.53元消费税25.64元城市维护建设税及教育费附加4.02元;,1包烟(8元) :税4.70元; 手机话费
6、(0.30元分钟):税0.01元; 餐馆吃饭、理发:5.5%税; 买车(10万元):增值税14530元消费税2500元4300元城建税及教育费附加1700元1800元车价的18.73% 20.63%; 93号汽油(4.90元升):增值税0.71元消费税0.20元城建税及教育费附加0.09元; 汽油开支(400元月):税81.60元。,第二节 税收原则,税收原则的概念 税收原则的发展 税收的公平原则 税收的效率原则,税收这种技术,就是拔最多的鹅毛,听最少的鹅叫 (英)哥尔柏,一、税收原则的概念,税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则,也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本
7、标准,它决定政府对什么征税(课税对象)、征收多少(课税规模)、怎样征收(课税方式和方法)等。,二、税收原则的发展,(一) 托马斯霍布斯的税收原则 托马斯霍布斯(15581679)是英国著名的重商主义财政学家,在利维坦等著作中阐述起了赋税思想。他率先探讨了国家建立及其人民应当向政府缴纳税收的原因。认为国家负有保障个人财产和个人安心从事劳动的职责,国家必须把课税权、军事权与司法权充分结合起来。他认为,“人民为公共事业缴纳税款,无非是为换取和平而付出代价,分享这一和平的福利部门,必须以货币或劳动之一的形式为,公共福利作出自己的贡献。因为国家取代人民进行防卫,一旦战争爆发,人民仍可以正常地从事生产劳动
8、和生活。这种作为人民生产劳动的保护者的主权,正是靠人民勤奋劳动所缴纳的赋税来维持的。因此可以说:“间接税与直接税,无非是为了不受外敌入侵,人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬,而不是别的” 。 霍布斯从税收“利益交换说”出发,对封建国家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批判的态度。他主张实行平等课税的原则,即按照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国家提供的利益并非平均地分配给每个公民,而是有的受益多,有的受益少。,他提出了两个衡量受益程度的标准:一是个人拥有的财产数额;二是个人消费的数额。他主张按照上述标准之一,比例而平等地向政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上,认为封建国家以
9、财产税等为主体税的税收制度,赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权,是鼓励消费上的奢侈和浪费,同时也无法满足国家日益增长的财政支出。为此,他主张征收国内消费税。因为,消费税能鼓励节约、节制奢侈。课征消费税符合平等原则,又可以保证国家的税收收入,还可以减轻人民纳税负担的痛苦。人人要消费,人人要纳税。,(二)威廉.配第的税收原则 威廉配第(1623-1687)是英国古典政治经济学创始人,统计学家。一生著作颇丰,主要有赋税论(写于1662年,全名关于税收与捐献的论文),献给英明人士(1664),政治算术(1672),爱尔兰政治剖析(1674),货币略论等。 威廉配第出生于英国的一个手工业者家庭,从事
10、过许多职业,从商船上的服务员、水手到医生、音乐教授。他头脑聪明,学习勤奋,敢于冒险,善于投机,晚年成为拥有大片土地的大地主,还先后创办了渔场、冶铁,和铝矿企业。马克思对威廉.配第的人品是憎恶的,说他是个“十分轻浮的外科军医”,是个“轻浮的掠夺成性的、毫无气节的冒险家”;但是,对于他的经济思想给予了极高的评价,称他为”现代政治经济学的创始者”、“最有天才的和最有创见的经济研究家”,是“政治经济学之父,在某种程度上也可以说是统计学的创始人”。 威廉配第最著名的经济学著作是赋税论。威廉.配第的经济思想就是所谓的“劳动是财富之父,土地是财富之母”。他认为社会财富的真正来源是土地和劳动,而课税的最终对象
11、也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租看,成是剩余劳动的产物,从而也是赋税的最终源泉。 威廉.配第针对当时英国税收制度的种种弊端提出了税收“公平”、“便利”和“节省”三原则。,(三)尤斯蒂的税收原则 尤斯蒂(17171771)是德国重商主义经济学家,以官房经济学的创立者之一而闻名,尤斯蒂著作很多,共出版了67本书、撰写和主编了7种期刊。其中关于财政方面的有国家经济学(1755)、赋税及捐税研究(1762) 、财政体系论(1776)等,其中1776年出版的财政体系论被捧为当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著,在这本书中,他首次提出了税收原则。,尤斯蒂指出,税收是当国家的王侯领地和特权取得的
12、收入不足时,人民用一定比例分割自己的财产及收益以充实国家的必要经费,但国家征税时,不能使人民负担过重,这是赋税问题的根本命题,根据这个命题,他提出了征税的六条原则: 促进自发纳税的课税方法。强调赋税应当自愿缴纳,要维护人民生活,保障私人的基本财产。 不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害。即课税不得限制人民的自由,更不得危害人民的基本生活和工商业的正常发展。,平等课税; 具有明确的法律依据,征收迅速,其间没有不正当之处; 挑选征收费用最低的货物课税; 纳税手续简便,税金分期缴纳,时间安排得当。 (四)亚当.斯密的税收原则 亚当斯密(17231790年),是英国古典政治经济学的主
13、要代表人物,其代表作为国民财富的性质和原因的研究(简称国富论),是一本划时代的著作。在这部著作,里,他不仅系统地论述了政治经济学和经济政策理论,而且还专篇论述了财政税收问题,使财政学从此以后成为一门独立的经济学科,这是对财政学研究的巨大贡献,也正是在这本著作里,斯密提出了著名的税收四原则: 平等原则(principle of equality)。即个人为了支持政府,应该按照各自的能力,也就是以个人在国家保护之下所获得的收益为比例缴纳税收。 确实原则(principle of certainty)。是指国民所纳税目与条例应该是确实的,而且纳税的时间、地点、手续、数额等,都要明确规定,使纳税人明了
14、。亚当斯密认为不确实的,的税收,其危害程度,较不公平的税收还严重。 便利原则(principle of convenience)。 政府对国民征税的时间、地点、方法等,应尽量使国民感到方便。 最少征收费用原则(principle of minimum cost)。亦称征收经济原则(principle of economy in collection),是指在征收任何一种税的过程中,其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好,亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。,(五)瓦格纳的税收原则(四项九端原则) 瓦格纳(18351917)是德国社会政策学派的代表人物,其代表有财政学和
15、政治经济学。 1、财政政策原则,也称为财政收入原则 收入充分原则 收入弹性原则 2、国民经济原则 慎选税源原则 慎选税种原则 3、社会公正原则,普遍原则 平等原则 4、税务行政原则 确实原则 便利原则 最少征收费用原则 (六)现代税收原则 公平原则 效率原则,三、税收的公平原则,(一)受益原则 受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同,导致纳税人之间的福利水平不同,结果,享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平,应缴纳相同的税;而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平,就应缴纳较高的税。 (二)能力原则,能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能
16、力纳税,他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。 1、横向公平(horizontal equity) 要求在税收上对相同的人给予相同的对待。假定两人税前拥有相同的福利状况,谁后两人还应拥有相同的福利状况。 2、纵向公平(vertical equity) 经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收。,四、税收的效率原则,(一)税收的经济效率 1、税收中性原则及其不可能原理 (1)含义 即不影响人们行为的税收原则。征税应出人意料,使人来不及改变自己的行为。 (2)现实中不存在 (3)理论上不破坏资源有效配置帕雷托效率条件的税收也难以成立。MRSXY=MRTXY=PX/PY(PX+a)/(PY
17、+b),河南数百老人户口遭神秘注销 活人“被死亡”,在河南省周口市郸城县的腰周庄村,一千八百多人的行政村里有三百多人的户籍被注销。在河南省周口市郸城县,这样人还活着户口却被注销的情况并不是鲜见,很多老年人的户口在十多年前就被神秘注销。村民们反映,这里失去户籍的老年人并不鲜见,在其他几个村也都存在类似的情况。这些村民的户籍是在什么时候被注销的?为什么他们会被神秘注销户籍?,98年96年的时候,这个乡统筹、村提留,不是给老百姓收钱嘛。那个时候把户口注销了,为了少报人口,少报人口不是少交钱嘛。 这些老人们的户口绝大部分是在1998年被村里注销的,因为当时每个村民都要交提留和集资款,村里为了截留这部分
18、费用,就把老人们的户口按照“死亡”上报到派出所。,2、税收的经济效率 税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中,尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。 3、税收对效率条件的破坏 (1)税收的收入效应,税收的课征只是使纳税人的收入减少,支付能力和满足程度下降,但并不改变人们的行为方式,所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部门的简单转移。 个人行为税前符合帕雷托效率条件,税后仍符合帕雷托效率条件。税收未破坏两商品之间选择的效率条件。,PXX+PYY=C 税前: MRSXY=MRTXY=PX/PY 税后(对X和Y均征税率为t
19、的从价税) 则 (1+t)PXX+(1+t)PYY=C PXX+PYY=C/(1+t) 实际收入由C下降为C/(1+t) 但由图可知 :MRSXY=MRTXY=PX/PY,(2)税收的替代效应 指的是税收的课征使纳税人的行为方式发生改变,而以另外一种方式取而代之。这时所发生的就不只是资源由私人部门向政府部门的简单转移,而是在转移过程中还会发生对个人行为的扭曲,产生效率损失。,PXX+PYY=C 税前: MRSXY=MRTXY=PX/PY 假设对X商品征收税率为t的从价税,则 (1+t)PXX+PYY=C 此时MRSXY= (1+t)PX/PY MRTXY=PX/PY,4、效率损失的衡量 税收的
20、总效应:收入效应和替代效应 (1)从个人的收入损失不变出发 讨论个人收入损失不变下税收的效率损失 (用斯勒茨基的方法分解收入效应和替代效应),个人收入都是损失E2T,但在只有收入效应的情况下,个人的效用水平由U1下降到U3,而在替代效应的情况下,个人的效用水平由U1下降到U2。U2和U3之间的距离即为效率损失的大小。 (2)从个人的效用损失不变出发 讨论个人效用损失不变下税收的效率损失 (用希克斯的方法分解收入效应和替代效应),在收入效应下,政府征税E3T,而有替代效应,征税数量为E2T。 E3T- E2T即为税收的效率损失。 无差异曲线只代表偏好的序数,没法量化,要计算具体的效率损失,得寻求
21、其他的解决办法。 5.利用补偿需求曲线计算税收的效率损失 (1)补偿需求曲线的含义与导出 只考虑替代效应所导出的需求曲线,称之为补偿的需求曲线。是指实际收入不变之下,(但名义收入会变动)所导出的需求曲线,它强调价格变动与替代效应的关系,而对收入效应不予考虑。 用等价变量法推导补偿需求曲线:作一条平行于税前预算线AB且与U2相切于点E3的直线EF。,D马歇尔需求曲线 Dc为希克斯需求曲线(补偿需求曲线) (2)效率损失的计算 设税前价格为P,税率为t,税后价格为(1+t)P,替代效应引起需求量从X3变化到X2。由图可知,税收引起的消费者剩余的损失为abP0P1。,税后的均衡产量为X2,均衡价格为
22、P1 aeP0P1为转移到政府部门的税收,三角形abe为消费者剩余的净损失,即效率损失,理论上又称之为哈伯格三角形。 1 税收的效率损失(EL)= PQ 2 Q/Q 补偿需求曲线的弹性()= P/P,. P.Q Q= P P=(1+t)P-P=tP 1 . P.Q 1 . tP.Q EL= tP. = tP. 2 P 2 P 1 = t2. . P.Q 2,第三节 最适课税理论,最适课税理论的基本含义 最适课税理论的主要内容,一、最适课税理论的基本含义,(一)最适课税理论研究的核心问题 是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则,对构建经济合理的税制体系进行分析的理论。 (二)最适课税理论的
23、三大基石 个人偏好、技术和市场结构要明确地表现出来 政府必须通过一套管理费用低廉的有限的税收工具来筹措既定的收入,在多人模型中,以效用的社会福利函数作为标准函数,计算出各种结果,据此在有限的税收工具体系中选择最适税制。,二、最适课税理论的主要内容,(一)最优商品税理论 1、拉姆齐法则(The Ramsey Rule) (1)基本思路:边际税收的效率损失相等 要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失最小,只有达到那种从不同商品征得的最后一单位税收引起的效率损失都相等的境界才行。 (2)逆弹性命题,设有两商品X和Y,补偿需求弹性分别为x和y,两商品的税率分别为tx和ty。 对两商品课税的效率损失分
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