第十章税收.ppt
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1、第十章 税收,2,本章提要,第一节 税收原理 第二节 税收制度 第三节 国际税收,3,引言,税收是财政收入的最基本的形式。,4,第一节 税收原理,一、税收的概念与特征 二、 税收原则 三、税收负担与税负转嫁 四、税收分类与税制结构,5,一、税收的概念与特征,税收概念 税收是国家为了实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定的标准,参与剩余产品价值的再分配,强制,无偿地取得财政收入的一种手段。,6,税收的征税依据 西方 “交换说” “义务说” 我国 国家凭借其政治权力征税,这才是国家征税的最根本的依据,是“权力说”。,7,税收的基本特征 强制性 指国家征税是凭借国家政治权力,通过颁布法律、法令进行的
2、,是一种强制的课征。 无偿性 指国家征税以后,税款即成为国家所有,不再直接归还给纳税人,也不向纳税人支付任何代价或报酬。 固定性 指国家征税前,税法就预先规定了征税的对象以及统一的比例或数额,税法所规定的这些征收标准,国家和纳税人双方都必须遵守。,8,二、 税收原则,财政收入原则 效率原则 公平原则,9,财政收入原则 充分稳定,即税收收入必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要; 弹性,即税收收入不仅要对财政收入保持充分的弹性,更要与经济增长保持灵活的弹性; 适度,即税收收入必须保持在一个合理的界限内。,10,效率原则 指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益,它通过税收成本与税收收益的比较
3、得以衡量。 行政效率原则 要求政府以最小的税收成本(包括征税费用和纳税费用)获得最多的税收收入。 经济效率原则 微观经济效率原则 即如何在保证税收收入的前提下,尽量减少对个人自主经济抉择的干扰。 宏观经济效率原则 即用税收的杠杆作用来调节与干预宏观经济,减少宏观效率损失。,11,公平原则 税收负担的公平,包括税收的横向公平具有相同纳税能力的人交纳相同的税和纵向公平不同纳税能力的人交纳不同税; 税收的经济公平,即通过税收机制建立机会平等的外部经济环境; 税收的社会公平,即通过税收机制对社会成员个人的收入进行调节,以征税或补贴方式实现社会成员间利益上的相对平等。,12,三、税收负担与税负转嫁,税收
4、负担的概念 指整个社会或单个纳税人(个人和法人)实际承受的税款,它表明国家课税对全社会产品价值的集中度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。,13,宏观税收负担 国民收入税收负担率 国民生产总值税收负担率 国内生产总值税收负担率,14,影响宏观税负水平的主要因素 国家职能范围 经济发展水平 社会经济制度 经济体制 宏观经济政策 文化观念、历史传统等社会因素及其政治因素,15,微观税收负担 企业税收负担 个人税收负担 个人所得税负担率个人所得税同期个人所得总额,16,税负转嫁与归宿的概念 税负转嫁,就是纳税人不实际负担国家课于他们的税收,而通过购入或卖出商品价格的变动,将全部或部分税收
5、转移给他人负担的过程。 税负归宿是税负转嫁过程的终点,也是税收负担的实际承受者。,17,税负转嫁的形式 前转(顺转) 后转(逆转) 混转(散转) 辗转转嫁 税收资本化 消转(转化),18,税负转嫁与供求弹性的关系 需求弹性: 需求弹性越大,通过提高卖价把税负向前转嫁给购买者或消费者越困难。需求弹性越小税负越容易转嫁由购买者或消费者负担。 供给弹性: 供给弹性高,易于把税负转嫁出去。相反,供给弹性低,则不易转嫁。 在其他条件不变时,就供给和需求的相对弹性来说,哪方弹性小,税负就向哪方转嫁,供给弹性等于需求弹性时,税负由买卖双方平均负担。,19,四、税收分类与税制结构,税收分类 以课税对象为标准
6、可分为流转额课税、所得额课税、财产课税和行为课税四大类。 以税收管理权限为标准 可分为中央税、地方税以及中央地方共享税三大类。 以税收负担是否转嫁为标准 可分为直接税与间接税两大类。 以税收的计税依据为标准 可分为从价税和从量税两大类。,20,税制结构的概念 税制结构是指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系。 税制结构的分类 单一税制结构 指只有一个税种的税收体系。在实践中几乎未推行过。 复合税制结构 指由多个税种构成的且主次有序,相辅相成的税收体系。 主体税种是税制结构的灵魂,也是区别不同税制结构的重要标志。,21,以全值流转税为主体税种的税制结构 主要特点 在税制体系中
7、,流转税居主要地位,发挥主导作用,其他税种居次要地位,起辅助作用。 优点 征税范围广,税源充裕,不仅可以保证财政收入的及时性和稳定性,而且征管比较简便。能够调节生产消费,并在一定程度上调节企业的赢利水平。 缺点 税负转嫁,重复征税等。,22,以增值税为主体税种的税制结构 主要特点 在税制体系中,增值税占主导地位,发挥主导作用。 优点 征税范围广,对社会经济生活能够起普遍调节作用;能够有效地防止偷漏税或随意减免税,能充分地保证财政收入;征收对经济运行呈中性影响。 缺点 税收成本较高;难以按国家社会经济政策和产业政策要求对社会经济的发展起调节作用。,23,以所得税为主体税种的税制结构 主要特点 在
8、税制体系中,所得税居主导地位,发挥主导作用。 优点 很好地体现了税收的公平原则,对收入分配的起到了较好的调节作用;其所具有的“自动稳定器”的功效对宏观经济的稳定发展起到了良好的作用。 缺点 在客观上受制于经济发展水平与经济发展效益,在主观上则受制于税收的征收管理水平。,24,以流转税和所得税为双主体税种的税制结构 主要特点 在税制体系中,流转税和所得税并重,均居主体地位,并且作用相当,互相协调配合。 优点 在发挥流转税征税范围广、税源充足、保证财政收入的及时性和稳定性、征收简便的同时,也能够发挥所得税按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配等特点,形成两个主体税类优势互补的局面。 不仅在发展
9、比较快的发展中国家采用,而且也开始引起采用所得税为主体税种的发达国家的重视。,25,以财产税为主体的税制结构 主要特点 在税制体系中,财产税充当筹建国家税收收入和调节社会经济生活的主要手段,而流转税和所得税等只起辅助作用。 缺点 在组织收入,促进效率和调节公平等方面有局限性。 以财产税为主体税种的税制结构不再被采用,财产税只是作为一般的辅助税种在存量资产领域发挥作用。,26,社会主义市场经济条件下我国税制结构的选择 代表性观点 主张实行以流转税为主体税种的税制结构 主张实行以所得税为主体税种的税制结构 主张实行以流转税和所得税为双主体税种的税制结构 主张实行以流转税为主,以所得税为辅的税制结构
10、 我国应当坚持实行流转税与所得税并重的多种税、多环节的复合税制结构。,27,第二节 税收制度,一、税收制度的基本要素 二、新中国税收制度的建立与发展 三、我国现行税收制度的主要税种介绍 四、新一轮税制改革的展望,28,一、税收制度的基本要素,征税对象 纳税人 税率 起征点和免征额 违章处理,29,征税对象 征税对象又称课税对象或课税客体,是指对什么东西征税,即征税的标地物。 征税对象是税收制度最基本的要素,也是一种税区别于另一种税的主要标志。 税目是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目。 计税依据是指税法规定的计算应纳税额的根据,是征税对象的量化。,30,纳税人 纳税人又称纳税义务人,它是
11、课税的主体,是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 包括自然人和法人。,31,税率 税率是应纳税额与征税对象之间的比例,是计算税额的尺度,通常用百分比来表示。 比例税率 对同一征税对象不分征税对象的数额大小,只规定一个比例的税率。 累进税率 对同一征税对象,随着数额的增大,征收比例也不断增高的税率。 全额累进税率和超额累进税率 定额税率 又称固定税额,它是按照征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。,32,起征点和免征额 起征点是指征税对象数额所达到的应当征税的界限。 征税对象数额未达到起征点数不征税,达到起征点数按全部数额征税。 免征额是指准予从征税对象数额中扣除的免于征税的数
12、额。 征税对象小于免征额时,不征税;超过免征额时,只就超过的部分课税。,33,违章处理 违章处理是对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施。 税务违章行为是指纳税人违反税法或不遵守国家有关纳税的规定而发生的违章行为。 税务违章行为包括 属于税收征管制度方面的违章行为。 属于税收制度法规方面的违章行为,如偷税,抗税,骗税,欠税等。 拖欠税款,滞纳金和罚款。,34,二、新中国税收制度的建立与发展,1950年:统一全国税政,建立新税制 1958年:税收制度的首次简化 1973年:税收制度的再次简化 19801984年:涉外税制的建立及两步“利改税”改革 1994年:税收制度的全面改革,35,1994
13、年税制改革的原因 不相融性 改革的同时性 为实现宏观经济稳定提供财力保证 税制本身的缺陷,36,1994年税制改革的主要内容 流转税的改革 主要是扩大增值税的征收范围,规范增值税的征收制度,实行消费税,统一流转税。 所得税的改革 主要是统一税制、扩大税基、控制减免税优惠。 其他税的改革 主要是对资源税、财产税以及行为目的税进行改革。,37,改革后税制体系的构成 经过改革,我国税制形成了以增值税和所得税为双主体的复税制体系。 流转税类:增值税、营业税、消费税、城市维护建设税 财产税类:房产税、城镇土地使用税、土地增值税、城市房地产税 资源税类:资源税 所得税类:企业所得税、外商投资企业和外国企业
14、所得税、个人所得税 行为税类: 印花税、固定资产投资方向调节税、车船使用税、 屠宰税、车船使用牌照税,38,三、我国现行税收制度的主要税种介绍,增值税 增值税是以商品和劳务价值在生产和流通中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税人。 征税范围 增值税的征税范围包括在中华人民共和国国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务以及进口货物。,39,增值税(续) 税率 基本税率,17%。 低税率,13%。 零税率,适用于纳税人出口货物。 征收率,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务,采用4%(商业)或
15、6%(工业企业)的征收率。,40,增值税(续) 应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率 进口货物应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额税率当期进项税额,41,消费税 消费税是对某些特定消费品的流转额课征的一种税。 纳税人 凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税人。 征税对象范围 在中国境内生产、委托加工和进口的中华人民共和国消费税暂行条例规定的应税消费品。,42,消费税(续) 税率 比例税率 定额税率 比例税率和定额税率相结合的复合税率 应
16、纳税额的计算 从价定率计征方法 应纳税额=应税消费品的销售额消费税税率 从量定额计征办法 应纳税额=应税消费品数量单位税额,43,营业税 营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。 征税对象范围 包括在中国境内提供规定的劳务(应税劳务)、转让无形资产或销售不动产。 纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人。,44,营业税(续) 税率 九个税目、三档税率。 应纳税额的计算 应纳税额=营业额税率,45,企业所得税 企业所得税是对中华人民共和国境内的企业(外商投资企业和外国企业除外)
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