第十章营业税的计算与纳税申报.ppt
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1、第十章 营业税的计算与纳税申报,本章内容,第一节 营业税计算的一般规定 第二节 各税目应纳营业税的计算 第三节 营业税的纳税申报,第一节 营业税计算的一般规定,一、应纳营业税税额的计算 二、计税依据的一般规定 三、营业额的其他规定,应纳营业税税额计算公式 应纳营业税税额营业额(计税依据)税率 (全部价款价外费用)税率,一、应纳营业税税额的计算,1.纳税人的计税依据是营业额,营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质
2、的价外收费。 不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; (3)所收款项全额上缴财政。,二、计税依据的一般规定,2.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低且无正当理由的,或者视同发生应税行为而无营业额的,由主管税务机关按以下顺序核定其营业额: (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; (3)按下列公式核定: 营业
3、额营业成本或者工程成本(1成本利润率)(1营业税税率) 公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。,二、计税依据的一般规定,1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的,应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除; 2.纳税人发生应税行为,如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中扣除; 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时,因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入,应并入营业额中征收营业税; 4.单位和个人因财务会计核算办法改变,将已缴纳过营业税的预
4、收性质的价款逐期转为营业收入时,允许从营业额中减除;,三、营业额的其他规定,5.劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额; 6.通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营
5、业额中;,三、营业额的其他规定,第二节 各税目应纳营业税的计算,一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产,1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额; 2.运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额; 3.自2011年9月26日起,合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务,承运人应以
6、取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额,以铁路运输企业提供服务清算票据为营业额扣除凭证,计算缴纳营业税;,一、交通运输业,例题: A航空运输企业适用的营业税税率为3%,某年4月份,承接M公司的联合运输业务,当期向M公司收取运费400 000元,已存入银行。其中一部分的运输业务委托B公司承运,并向B公司支付运输费100 000元,请根据以上资料计算A公司的应纳营业税税额。 A公司应交营业税(400 000100 000)3%9 000(元),1.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额; 2.纳
7、税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业,安装设备价值作为安装工程产值的,营业额应包括设备的价款; 3.自建行为和单位或个人将不动产无偿赠予他人,由主管税务机关核定营业额。,二、建筑业,例题: A建筑公司承包一建筑工程,并将其对外分包,某年4月建筑工程收入为80万元,其中支付给其他分包单位的工程款为50万元,所有款项已通过银行结算。该建筑公司适用的营业税税率为3%,请根据资料计算该建筑公司应交营业税额。 应纳营业税税额(800 000500 000)3% 9 000(元),1.贷款业务
8、2.融资租赁 3.金融商品转让 4.金融经纪业务和其他金融业务(中间业务) 5.保险业务,三、金融保险业,例题: 某保险公司4月份收取企业财产保险费100万元,收取人身意外保险费200万元,以储金年初余额为5 000万元,年末为7 000万元,中国人民银行一年期定期存款利率为6%。请计算该保险公司4月份的营业额及应交营业税税额。 营业额100200(5 0007 000)26%12315(万元) 应纳营业税税额3305%15.75(万元 ),1.电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务,由受理地区的电信部门按取得的全部价款减去分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营
9、业额计征营业税;对参与提供跨省电信业务的电信部门,按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。 2.邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。,四、邮电通信业,3.中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务,以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额 4.经营公用电话无论采用哪种经营形式,对邮电部门取得的话费、管理费收入,均依全额按“邮电通信业”税目征收营业税;对代办人取得的劳务费(或手续费)应按“服务业代理业”征收营业税;对兼办人取得
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