《第所有者权益.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第所有者权益.ppt(33页珍藏版)》请在三一文库上搜索。
1、第十一章,所有者权益,主要内容,实收资本(股本) 资本公积 留存收益,盈余公积,未分配利润,一、所有者权益概述,(一)概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益来源: 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益,所有者权益相较于负债,不具有优先性; 义务不具有法定偿还性; 权益实现方式,所有者权益相较于负债,(二)所有者权益构成,资本溢价或 股本溢价,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入; 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所
2、有者分配利润无关的经济利益的流出。 例:可供出售金融资产的公允价值变动额,二、实收资本(股本) (一)定义 企业投资人投入企业经营活动的各种财产物资的价值 公司法规定:企业申请开业,必须具备符合国家规 定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。,公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定?,有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十,也不得低于法定的注册资本最低限额。 一人有限责任公司:注册资本最低限额为人民币十万元。 股份有限公司:注册资本的最低限额为人民币五百万元。发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十,其余部分由发起人自公
3、司成立之日起两年内缴足;,(二)账户设置,“实收资本”(股份有限公司为“股本”)账户进行核算。贷方登记投资人依据合同章程实际缴入的出资额及由资本公积、盈余公积转增的资本,借方登记返还资本或资本减少的金额。期末余额在贷方,表示期末所有者投入资本的实际数。该账户应按投资人开设明细账,进行明细分类核算。,(二)账户设置,实收资本(股本),投资人依据合同章程实际缴入的出资额,由资本公积、盈余公积转增的资本,返还资本或资本减少,投入资本的实际数,(三)实收资本(或股本)增加的核算,1、接受货币投资 货币出资额不得低于注册资本的30%。 2、接受非货币性资产投资 投资合同或协议约定的价值,但合同或协议约定
4、价值不公允的情况下,则应以该资产的公允价值计价。,例:闽兴有限责任公司成立,注册资本 50 000 000元,A公司投入一台电子设备,投资比例为10%。该设备账面原值为5 100 000元,投资双方经评估确认的价值为5 000 000万元。会计分录为: 借:固定资产 5 000 000 贷:实收资本-A公司 5 000 000,股份公司股本,股份公司股权可以分为优先股和普通股 优先股的特点 股利优先,多数情况下股利固定 清偿权优先 通常无权参与企业的经营管理活动 优先股股利的计算 优先股股利=优先股股数固定每股股利 普通股股利的计算 可供分配的普通股股利 =净利润优先股股利提取的留存收益,(四
5、)实收资本减少的核算,1.有限责任公司和一般企业减少资本 借:实收资本 贷:银行存款,2.股份有限公司减少股本,例:金山股份有限公司原股本为1亿股,每股面值1元,资本公积股本溢价3 000万元,盈余公积4 000万元,未分配利润1 000万元。经股东大会批准,公司以现金回购本公司股票2 000万股并注销。假定回购价格3元,其它因素忽略不计,金山股份有限公司应做的会计分录为:,回购本公司股票时: 借:库存股 60 000 000 贷:银行存款 60 000 000 注销本公司股票时: 借:股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷:库存
6、股 60 000 000,三、资本公积 (一)资本公积定义 由投资者在实收资本(股本)过程中所发生的与实收资本(股本)有直接联系,但又不能构成实收资本的积存资金,以及从其他来源取得属于所有者享有的资金。,(二)资本公积来源,1、资本溢价 企业(不含股份有限公司)投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额,它是资本公积最主要的内容。 (1)在企业设定时 (2)新加入投资者,例:闽兴有限责任公司由甲、乙双方各出资5 000 000元成立,注册资本10 000 000元,经过5年经营,现有留存收益3 000 000元。此时丙有意加入,经三方协商,丙以人民币出资6 200 000元,将注册资增至15
7、000 000元,丙占1/3的权益。 闽兴公司应在收到丙的出资时入账: 借:银行存款 6 200 000 贷:实收资本 5 000 000 资本公积-资本溢价 1 200 000,2、股本溢价,例:闽兴股份有限公司经证监会批准,委托华达证券公司代理发行普通股,共计6 000万股,每股面值1元,发行价为5元/股。华达证券公司按发行收入的2%收取手续费,从发行收入中扣除。闽兴公司现已募足全部股款并收存银行。 闽兴公司应作如下分录: 借:银行存款 29 4000 000 贷:股本 60 000 000 资本公积股本溢价 234 000 000(注:发行费用=60 000 00052%=6000000
8、),3、其他资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失,因被投资方所有者权益的其他变动产生的利得和损失 可供出售的金融资产公允价值变动形成的利得和损失,3、其他资本公积,直接计入所有者权益的利得和损失 企业对外的长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资方除净损益之外所有者权益的其他变动,如果是利得,企业应按持股比例计算其应享有被投资方所有者权益的增加额计入其他资本公积贷方;如果是损失,则作相反处理。在处置该项长期股权投资时,再转销相关的其他资本公积。,(三)资本公积的用途,资本公积实际上是一种准资本,可按法定程序转增为资本金。,四、留存收益 (一)留存收益概念及构成 企业从历
9、年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。,留存收益,盈余公积,未分配利润,公益金,法定盈余公积,任意盈余公积,一般盈余公积,未分配利润的计算,期初未分配利润+本年净利润-已分配利润=期末未分配利润,公司法规定无需计提公益金,!,法定盈余公积 按净利润的10%提取(非公司制企业也可超出10%),此项公积金累计达注册资本的50%时可不再提取。,(二)留存收益分配与使用 1.利润分配相关内容参见“收入、费用与利润”部分 2.留存收益的用途,(三)留存收益的核算,1.账户设置 “盈余公积”核算盈余公积的形成及使用情况。该账户贷方登记提取的盈余公积,借方登记盈余公积金的使用,贷方余额表示期末企
10、业盈余公积的累计数。 未分配利润则在“利润分配”总账中的“未分配利润”明细账下核算。,2.盈余公积的账务处理,(1)提取盈余公积 例:金山股份有限公司2006年度税后净利为2 000 000元,按税后净利的10%提取法定盈余公积,另经股东大会决议,再按税后净利的5%提取任意盈余公积。 借:利润分配提取法定盈作公积 200 000 提取任意盈作公积 100 000 贷:盈余公积法定盈余公积 200 000 任意盈作公积 100 000,(2)用盈余公积弥补亏损,企业发生了年度亏损时,可以用以后连续5年内实现的税前利润弥补,超过5年仍不能弥补的,应该用税后利润或盈余公积弥补。企业用盈余公积弥补亏损
11、时 借:盈余公积 贷:利润分配盈余公积补亏,(3)用盈余公积转增资本,例:美亚公司为中外合资企业,外方美国ABC公司出资40%,中方厦门亚明公司出资60%。本年度经董事会决议,将3 000 000元的盈余公积转增资本。 借:盈余公积 3 000 000 贷:实收资本美国ABC公司 1200000 厦门亚明公司1800000,( 4)用盈余公积发放现金股利或利润,企业经股东大会或类似权利机构决议,用盈余公积发放现金股利或利润时应: 借:盈余公积 贷:应付股利(或应付利润),3.未分配利润的账务处理,年度终了,企业首先将本年实现的净利润转入“未分配利润”账户,会计分录为: 借:本年利润 贷:利润分配未分配利润 如果企业当年发生亏损,则作相反分录。,同时,企业还要将“利润分配”总账下的其他明细账余额转入“未分配利润”,以结清旧账。会计分录为: 借:利润分配未分配利润 贷:利润分配提取法定盈余公积 提取法定盈余公积 应付利润(或应付股利),
链接地址:https://www.31doc.com/p-3136466.html