第一章增值税.ppt
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1、第一章 增值税,兴隆食品公司(以下简称兴隆公司)位于北京市朝阳区,主要从事各种糕点的生产、经营业务。公司现有职工120人,其中残疾职工5人。在销售过程中,公司采用了灵活的方式,客户可以自提货物,也可以由公司代办托运,还可以由公司送货上门;每年春节、端午节、中秋和国庆期间,公司都将本企业生产的食品分发给企业职工,并向各大超市免费赠送新产品,以提高公司知名度。 随着市场占有率的提高,兴隆公司决定在2009年扩大生产规模,引进新的生产线,购置新的机器设备。此外,兴隆公司还开展了多样化经营,利用企业优越的地理位置,开设了一家餐厅,对外提供餐饮服务。,问题: 1.兴隆公司生产、销售食品的行为应该缴纳何种
2、税收? 2.兴隆公司对外提供餐饮服务的行为应缴纳何种税收? 3.兴隆公司将 自产食品发给本企业职工的行为、免费赠送新产品的行为是否应该纳税? 4.兴隆公司送货上门的行为应缴纳何种税收? 5.兴隆公司是否可以享受减免税的优惠? 6.兴隆公司2009年引进的生产线的决定对其税收有何影响?,主要内容: 征税范围及纳税义务人(重点) 一般纳税人及小规模纳税人 税率与征收率(重点) 一般纳税人应纳税额的计算(重点) 小规模纳税人应纳税额的计算 几种特殊经营行为的税务处理(重点) 进口货物征税 出口货物退(免)税(难点) 纳税义务发生时间与纳税期限 纳税地点与纳税申报 增值税专用发票的使用与管理,一、概述
3、 (一)增值税的产生 1、产生的背景:政治背景;经济背景 2、产生的阶段 构想阶段:1917年,美国学者托马斯S亚当斯及德国商人西蒙斯提出,产生阶段: 1)法国营业税:道道环节征税,且道道环节按销售收入全额征税,该营业税的弊端:税上加税,税负难以预测,企业专业化、协作化程度不同税负不同以及出口退税额计算困难。,2)增值税改革: 第一阶段:取消对每个生产环节征税,仅对最终产成品阶段征税,第二阶段:道道课税,准予抵扣,第三阶段:扩大抵扣领域 1954年,法国进一步完善最初的增值税办法,扩大了抵扣范围,对制造商和批发商在生产经营过程中所用的一切投入物品全部予以抵扣。1963年,法国开始将增值税扩大到
4、商品零售环节。到1968年,所有货物和劳务的销售全部纳入增值税范围。,(二)增值税的类型 假定某企业报告期货物销售额为78万元;从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元;购入机器设备等固定资产价款为40万元;当期计入货物的折旧费为5万元。根据上述资料计算该企业的理论增值额和在不同国别增值税制度下的法定增值额。,不同国别的法定增值额(单位:万元),1、生产型增值税 2、收入型增值税 3、消费性增值税,二、征税范围及纳税人 (一)定义:增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位或个人,就其取得的销售额以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。 应纳增值税
5、=销项税额-进项税额 =销售额税率-进项税额,(二)征税范围及纳税人 1、征税范围 流转税是对商品和劳务流转过程中产生的流转额所征收的税收。即流转税的征税范围涉及的是资产和劳务的流转行为。 资产:有形资产;无形资产 有形资产:有形动产;不动产 劳务:加工、修理修配劳务;除加工、修理修配劳务以外的劳务,1)一般规定: :销售或进口货物。货物指有形动产,包括电力、热力和气体在内。销售货物指有偿转让货物所有权。 提供加工、修理修配劳务。加工指受托加工货物;修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。,2)具体规定: 特殊项目 、货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环
6、节纳税。 、银行销售金银的业务,应当征收增值税。 、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务,均应征收增值税。 、集邮商品的调拨、生产及邮政部门以外的其他单位和个人销货的均应交纳增值税。,属于征税范围的特殊行为: 视同销售货物行为。单位或个人经营者的下列行为,视同销售货物: 将货物交付他人代销; 销售代销货物; 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构在同一县市的除外。 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目; 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户。
7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。,3)其他特殊规定 免税项目: 农业生产者销售的自产农业产品,农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者指单位和个人。农产品指初级农产品。 避孕药品和用具; 古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书; 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备; 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备; 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品; 销售自己使用过的物品;,2、纳税义务人和扣缴义务人,三、一般纳税人与小规模纳税人 一)小规模纳税人的认定及管理 1、认定标准: 1)从事货物的生产或
8、提供应税劳务的纳税人,以及从事货物的生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额(应税销售额)在50万元(含50万元)以下。 “为主”指纳税人的年货物生产或提供劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,2)对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。 3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 4)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 5)从1998年7月1日起,凡年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业、企业性单位,以及从事货物批发或零售为主并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位,无论财
9、务核算是否健全,一律不得认定为一般纳税人。,2、管理,二)一般纳税人的认定及管理 1、认定标准:年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位。 下列纳税人不得认定为一般纳税人: 1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。 2)个人(除个体经营者以外的其他个人)。 3)非企业性单位。 4)不经常发生应税行为的企业。,2、认定办法 3、管理,四、税率与征收率 一)基本税率:增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外,税率一律为17%。,二)低税率: 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物,按低税率计征增值税,低税率为13%。 1、
10、粮食、食用植物油、鲜奶; 2、 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 3、 图书、报纸、杂志; 4、 饲料、化肥、农药、农机、农膜; 5、 国务院规定的其他货物。,国务院规定的其他货物,1)农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 2)音响制品。 3)电子出版物。 4)二甲醇,三)零税率。纳税人出口货物税率为零,但国务院另有规定的除外。 四)征收率。3%,(五)国务院及其有关部门的规定 1、纳税人销售自己使用过的物品,按下列政策执行: 1)一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣的进项税额的
11、固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品(销售使用过的物品包括销售别人使用过物品即废旧物资回收经营单位销售收购的废旧物资或者再生资源和销售自己使用过的物品。 ),应当按照适用税率征收增值税。,第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; (五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运
12、输费用和销售免税货物的运输费用。,2)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减半按2%征收率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按3%征收增值税。,2、纳税人销售旧货,按简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。 旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。,一 般 纳 税 人,使用 过的 物品,使用过 的固定 资产,其他物品 (含旧货),应纳税额=含税销售额/(1+4%)4%/2,销售自己使用过的2009年1月1日以后购 进或者自制的固定资产,按照适用税率征收 增值税,2008年12月31日以前未纳入扩大增值税 抵扣范围试
13、点的纳税人,销售自己使用过 的2008年12月31日以前购进或者自制的 固定资产,按照4%征收率减半征收增值税,2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围 试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区 扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的 固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自 己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点 以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率 征收增值税,一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易 办法依4%征收率减半征收增值税,例1、某企业为扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人, 2009年3月拟将闲置在生产
14、车间的一批已使用过的机器设备以400万元价格出售。该批设备购入时含税价格为526.50万元,计算应纳增值税。 1.假设购入时间在2009年1月1日前,应纳税额=400(1+4%)4%2=7.69万元。 2.假设购入时间在2009年1月1日以后,购入机器设备的入账价值为450万元。按400万元出售(含税价格),应纳税额= 400(1+17)x17= 58.12万元。,例2、某单位为增值税一般纳税人,其2009年1月购进作为固定资产使用的小汽车,2009年9月出售,开具普通发票注明销售额16万元,计算应纳的增值税额。 一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(小汽车),按简
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