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1、第三章 复式记账,第1节 复式记账的意义,一、记账方法的概念和种类 二、单式记账法 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。,通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容,而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌,不便于检查账户记录的正确性。 账户之间不存在平衡关系。,三、复式记账原理 1.复式记账的基本含义 P63 对每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个 或两个以上账户中登记的记账方法。,2.复式记账的基本原则 1)必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。,2)每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,3.复式记账的作用 P63-64 能够
2、全面、系统地在账户中记录经济业务,提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉,便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,第2节 借贷记账法(十分重要),1.借贷记账法的含义 P64 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法; 作为记账方法,都有其特定的记账符号,用来表示 “增加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是 以“增”和“减”作为记账符号;收付记账法就是以“收”和 “付”作为记账符号的。 复式记账法的一种。 增减记账法、收付记账法和借贷记账法都属于复式记账法。,2.借贷记账法的内容 1)借贷记账法的记账符号 记账符号借贷记账
3、法为“借” (debit)、“贷” (credit)二字。 主要作用:表示“增加”或“减少”;账户中的登记方向。 借方(左方) 贷方(右方) 符号含义:对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,2)借贷记账法的账户结构 基本含义:增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构,关于费用类账户结构的重要说明:期末在计算利润时,如果将费用类 账户的当期发生额全部转入利润类账户,则该类账户没有期末余额。下 期初也不会有期初余额。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,关于收入类账户结构的重要说明:期末在计算利润时,如果将 收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户,则该类账
4、户没有 期末余额。下期初也不会有期初余额。,(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容,又核算负债类会计要素内容的账户。,3)借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,举例 : 见教材P72-73,4)借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义 (P75) 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额 的一种记录形式。,在实际工作中,会计分录是填写在记账凭证上的。,(2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。,(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求,(4)会计分
5、录编制举例(见教材第75-76页),(5)会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合(复杂)会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付,尚欠供货企业5 000元。,会计分录: 借: 原材料 15 000(购入材料总额) 贷:银行存款 10 000(已支付材料款) 贷:应付账款 5 000(尚未支付材料款),(6)复合会计分录的分解 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付,尚欠供货企业5 000元。,(7)两个重要名词:账户对应关系与对应账户 P74,账户对应关系:复式记账时一笔经济业
6、务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。 【例】收到投资者投资存入银行, “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的,不可随意“拉郎配”。 对应账户:存在着对应关系的账户。 【例】在上例中,“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,5)借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的要求,通过汇总计算和比较,检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,2)试算平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公式:,B平衡原理:借贷记账法的记账规则有借必有贷,借贷必相等。,C平衡依据账户发生额 以上部分经济业务的账
7、户登记如下:,D平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表” P79,余额平衡法 (期初余额试算平衡、期末余额试算平衡) A平衡公式:,B平衡原理会计等式的平衡原理。,C平衡依据账户余额 以上部分账户的余额的情况如下:,D平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表” P79,(3)试算平衡的局限性,下列错误试算平衡无法发现: 一笔经济业务全部遗忘记账; 一笔经济业务全部重复记账; 一笔经济业务的借贷方向颠倒; 账户名称记错; 借贷双方发生同金额的错误; 借贷某一方发生相互抵消的错误,第3节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1)总账与明细账的含义 总分类
8、账户按照总分类科目设置,提供总括核算资料的账户。 明细分类账户按照明细分类科目设置,提供详细核算资料的账户。,2)总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭 作用;明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同,它们提供的核算 资料相互补充。,2.总账与明细账之间的平行登记 1)平行登记的含义 经济业务发生后,既在有关的总账账户进行登记,又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,2)平行登记的要点 同内容 同方向 同金额 同时间,3)举例: A公司4月1日“原材料”总账和明细账的资料如下: 原材料 原材料-甲材料 95000 15000 原材料乙材料
9、原材料丙材料 80000,4月份A公司发生下列经济业务: 采购原材料一批,买价62000元,其中,甲材料12000元,乙材料40000元、丙材料10000元,以上款项均通过银行存款支付,材料已经验收入库。 会计分录: 借:原材料甲材料 12000 -乙材料 40000 -丙材料 10000 贷:银行存款 62000,生产产品领用甲材料18000元,领用乙材料60000元。 会计分录: 借:生产成本 78000 贷:原材料甲材料 18000 -乙材料 60000,管理部门领用丙材料4000元。 会计分录: 借:管理费用 4000 贷:原材料丙材料 4000 将上述会计分录过入“原材料”总账和明细账; 结出总账和明细账的发生额和余额; 根据发生额和余额资料编制编制试算表。,3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表 。,也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额: 总账期初余额95000 = 明细账期初余额合计95000(15000+80000) 总账借方62000 = 明细账借方合计62000(12000+40000+10000),
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