四章流动资产.ppt
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1、第四章 流动资产,学习目标, 定义资产,熟悉资产负债表上资产的列示, 解释为什么现金(广义)是重要的,以及如何管理现金,了解应收项目的确认、计价及其会计处理,解释无法收回的应收账款(坏账)如何影响对应收账款的估价, 在资产负债表中列报应收项目, 说明存货在衡量一个企业获利能力中的重要性, 了解永续盘存制和定期盘存制的区别, 解释几种主要的存货计价方法并说明它们各自的优缺点及对一个企业的资产、利润和税金的影响, 采用计划成本法核算存货,应用成本与可变现净值孰低法记录存货,运用毛利率法、零售价法估计存货价值, 理解选择及使用不同存货计价方法的动因, 了解投资及其类别,第一节 货币资金,现金,银行存
2、款,一、现金,现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金,即库存现金,包括人民币和外币。,现金是企业所有资产中流动性最强的资产,是通用的交换媒介,是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产,且便于转移和藏匿。因而,对现金的管理就显得尤为重要。,(一)现金管理与内部会计控制,企业使用现金应在现金使用范围之内,并遵守库存现金的限额,不准坐支现金。每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度,加强现金管理,并接受银行监督。企业应配备专职出纳人员,负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理,及时登账,定期清点,做到收支正确
3、、手续完备、账存与实存相等。,表4-1 现金的会计控制,(二)现金的溢余和短缺,通过“待处理财产损溢”账户进行核算。,现金短缺 现金溢余,【例4-1】 假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为50,000元,而收银机抽屉中的现金收入只有48,000元。,会计应作现金短缺的会计分录:,借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2,000 贷:现金 2,000,借:其他应收款应收现金抽缺款(个人) (应由责任人赔偿部分) 应收保险赔款 (应由保险公司赔偿的部分) 管理费用现金短缺 ( 属于无法查明的其他原因) 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢,待查明原因后,作如下不同的处理:,如为现金溢余,应作与
4、上相反的会计分录:,借:现金 2,000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2,000,借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:其他应付款应付现金溢余(单位或个人) (属于应付给有关人员或单位的) 营业外收入现金溢余(属于无法查明原因的),待查明原因后,作如下不同的处理:,(三)备用金制度,预付给内部某些单位或员工个人作零星开支需要的现金,称为备用金。,备用金的额度根据需领用备用金的单位或业务员在一定时期内的业务量核定。一定时期后,使用单位或业务员凭付款原始凭证,去财务部门报销,补足备用金定额。,借:备用金 3,000 贷:银行存款 3,000,【例4-2】 (1)A企业开出一张3,00
5、0元的支票从银行提取现金,建立备用金。,借:管理费用办公费 800 差旅费 1,500 贷:银行存款 2,300,(2)经管人员报销备用金时,已付款凭证金额合计2,300元(其中购买办公用品800元,支付差旅费1,500元)库存现金为700元。经批准开出一张金额为2,300元的支票从银行提取现金。,二、银行存款,(一)银行存款的管理规定,按照我国现行制度规定,企业除按现金管理暂行条例可以使用的现金以外,一律要通过银行办理转账结算。,企业必须在各种收支凭证中如实填明业务款项的来源和用途。不得出借、出租或转让账号,不得利用银行账户进行套取现金、套购物资等非法活动。必须及时正确地记录与银行的往来业务
6、,及时与银行核对账目。,国内银行转账结算方式,银行本票 支票,同城结算方式,异地结算方式,同城或异地结算方式,银行汇票 汇兑 异地托收承付,商业汇票 委托收款,表4-2 银行存款的会计控制,(二)银行存款余额的调节,需要调整的业务,记账错漏,未达账项,企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤:,1将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对,若不相同,则进行逐项业务额的核对。 2对银行或企业错记或漏记的业务,查找原因后,进行更正。 3对未达账项造成的双方余额不一致,可通过编制银行存款余额调节表,使之调节相符。,【例4-3】 某企业204年6月30日银行存款余额为185,125元,银行
7、对账单余额为195,000元,经逐笔核对查明有下列未达账项: (1)企业于6月29日开出转账支票一张,金额为6,250元,银行尚未入账。 (2)银行于6月30日代企业收回销货款8,750元,企业尚未收到收款通知。 (3)银行代扣企业借款利息750元,企业尚未接到付息通知。 (4)企业在6月30日收到转账支票一张,金额为4,125元,送存银行后银行尚未入账。 另外,企业于6月28日收到X公司还来所欠货款6,625元时,所编记账凭证上金额误记为6,875元,并据以登记入银行存款日记账。,应首先编制更正错账的会计分录:,更正后银行存款日记账余额:185,125250=184,875,借:银行存款 2
8、50 贷:应收账款X公司 250,编制的银行存款余额调节表,见表4-3。,表4-3 企业银行存款余额调节表 204年6月30日,第二节 短期投资,短期投资的概念,短期投资的期末计价 成本与市价孰低法,投资是企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,一、短期投资的概念,短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,包括股票、债券、基金等。,按投资者的意图 和可变现性,由于投资于股票、债券、基金的短期投资,市价变化很大,往往与账面价值相背离。因此,为了增强会计信息的有用性,按照会计谨慎性原则,资产负债表上的短期投资应以成本与市价孰
9、低法计价。,二、短期投资的期末计价成本与市价孰低法,【例4-5】 假定某公司期末在编制资产负债表时所持有的股票成本为50万元,但当时的市价只值30万元,采用成本与市价孰低法。,短期投资股票投资 300,000(元),在资产负债表中应反映为:,这300,000元是由短期投资账面成本500,000元减去短期投资跌价准备200,000元得出的。,在利润表中列示:,投资收益短期投资跌价准备 200,000(元),用会计分录表示为: 借:投资收益短期投资跌价准备200,000 贷:短期投资跌价准备 200,000,小试牛刀!,假设你受聘于某公司负责协助管理财务工作,公司过去在银行存款账户中一贯保留500
10、万元的平均余额,而公司经理和财务总监又十分保守,不愿冒任何风险,他们曾公开表示不愿意拿公司的钱去炒股票。作为公司的财务顾问,请为公司500万元的剩余现金提出几个低风险的投资方案。,第三节 应收项目,应收票据,应收账款,预付账款,应收股利和应收利息,其他应收款,一、应收票据,应收票据,是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。也就是客户用票据作为支付手段所表明的欠企业的款项。,通过“应收票据”账户核算的应收票据,是企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票;而其他见票即付的各种票据(支票、银行汇票、银行本票等),应视同货币资金,不包括在应收票据核算范围之内。在应收票据的整个存续期间,企
11、业按票据面值列示于资产负债表上。,应收票据,按是否计息,指票面没有注明利率,到期只须支付面值的票据。,是指在汇票上注明利率及付息日期的票据。一般须逐期计提利息,并到期一次还本付息。,【例4-6】 (1)某公司20 年6月9日向A公司销售商品一批,按所签合同采用商业汇票结算,价款计250,000元,票据期限为2个月。,借:应收票据商业汇票A公司250,000 贷:主营业务收入 250,000,(一)应收票据的形成与本息的收取,(2)上项商业汇票期满,同年8月9日收到该项商品产品价款。,借:银行存款 250,000 贷:应收票据商业汇票A公司250,000,【例4-7】假定上例中的票据为带息票据,
12、年利息率为12%,则该企业的会计分录在收回票据时会与上例有所不同。,应收利息=250,00012%2/12=5,000(元),借:银行存款 255,000 贷:应收票据 250,000 财务费用 5,000,到期的应收票据向出票人或承兑人要求兑收现款而遭到拒绝的,称为拒付。该项票据就应从“应收票据”账户转入“应收账款”账户,以反映应收票据的拒付事实。,(二)拒付票据,【例4-8】 假定上例4-6(不带息票据),到期时A公司拒付。,借:应收账款A公司 250,000 贷:应收票据 250,000,如果是带息票据,还应将应计利息一并记入应收账款。,所谓贴现,全称为贴息取现。应收票据贴现,是指企业以
13、未到期票据向银行融通资金,银行按票据的应收金额扣除自贴现日至票据到期日止的利息后的余额付给企业的融资行为。 在贴现中,企业贴给银行的利息称为贴现息,所用的利率称为贴现率,票据到期值与贴现息之差为贴现所得。,不带息票据到期值=票面价值 带息票据到期值=面值(1+利率票据期限) 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得额=票据到期值-贴现息,(三)应收票据贴现,【例4-9】 DD公司将一张面值8,000元、利率5%,90天到期、已持有30天的带息应收票据,现按8%的贴现率进行贴现。,票据面值 8,000 票据利息(8,0005%90/360) 100 票据到期值 8,100 减:贴现息(8,100
14、8%60/360) 108 贴现所得 7,992,贴现息和贴现所得计算如下:,应作会计分录如下:,借:银行存款 7,992 财务费用 8 贷:应收票据 8,000,企业将应收票据贴现后,若票据到期时承兑人不能偿还,银行即将已贴现的票据退回申请贴现企业,同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时,贴现企业应如何进行会计处理呢? 如果申请贴现企业的银行存款余额不足,银行将作为逾期贷款处理,贴现企业又如何进行会计处理呢?,二、应收账款,(一)应收账款的范围,应收账款指企业在正常经营过程中因赊销产品、商品、材料,提供劳务等业务而应向客户收取的款项。,应收账款是企业很重要的一项流动资产,属于短期性债权,可
15、以在一年内或一个经营周期内收回。应收账款仅指应收销货款和应收劳务款,包括按规定向购货或接受劳务单位收取的款项和代为垫付的包装费、运杂费,但不包括其他应收的非销货款项,如应收职工欠款、应收认股款、应收利息、应收租金等。,(二)应收账款的入账金额,在大多数情况下,应收账款的入账金额,按买卖双方在成交时的交换价格(实际发生额)计算。但在销货附有折扣时,在计算入账金额时,就须考虑折扣这一因素。折扣分为商业折扣和现金折扣两种。,折扣,商业折扣,现金折扣,处理应收账款的入账金额,是将未减现金折扣前的价额作为实际售价,记作应收账款的入账金额。这种方法,把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而给与的经济利益,相当于
16、企业销售收入的减少或理财费用的增加。,是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价,据以记作应收账款的入账金额。这种方法,把客户取得的折扣视为正常现象,认为一般客户都会为获得购货折扣而提前付款。,总价法可以较好地反映销售的总过程,但在客户可能享受现金折扣的情况下,会引起高估应收账款和销售收入。由于折扣率一般较高,因而客户取得现金折扣的概率是非常大的。,净价法可以避免总价法的不足,但是在客户没有享受折扣时,还必须查对过去的销售记录,操作起来较为麻烦。,【例4-10】 (1)宏远公司销售产品20,000元,现金折扣条件为210,l20,n30,产品交付并办妥托收手续。,借:应收账款 20,000 贷:主营
17、业务收入 20,000,(2)上述货款在20天内收到。,借:银行存款 19,800 财务费用 200 贷:应收账款 20,000,(三)坏账,应收账款在收款期过后,可能会因客户拒付、赖账、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收账款称为坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失。,对坏账的会计核算方法,直接转销法是在坏账实际发生时,将实际损失直接从应收账款中转销。,备抵法是按期估计坏账损失,将其记入管理费用,并同时形成坏账准备,当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额。,采用这种方法,一方面按期估计坏账损失记入管理费用;一方面设置“坏账准
18、备”科目,待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额,使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净额。,1直接转销法,【例4-11】 某公司2002年5月发生一笔应收账款,金额10,000元,拖欠日久,催收无效,204年7月经批准作为坏账损失处理。,借:管理费用 10,000 贷:应收账款公司 10,000,【例4-12】 某公司204年估计坏账损失为7,820元。,借:管理费用 7,820 贷:坏账准备 7,820,204年确认某客户的坏账损失为6,000元。,2备抵法,借:坏账准备 6,000 贷:应收账款客户6,000,表4-5 应收账款账龄分析及坏账损失估计表 204年12月31日,
19、(3)应收账款余额百分比法:是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失,据此提取坏账准备。 估计坏账率可以按照以往的经验、数据资料、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息加以确定,也可根据规定的百分率计算。发生坏账多的企业,比例就相应高一些,反之则低一些。,(四)应收账款的内部控制与管理,内部控制的一个重要原则就是负责现金的或其他可流动资产的人员不得兼管记账工作。,负责应收账款明细账的人员不得接触现金收入,负责应收账款或现金收入的人员不得开出退货通知或不能确认坏账并予以注销。,现金管理从另一个角度讲就是尽量减少应收账款占用的现金。在必须为客户提供信用以扩大销售,而又希望企业在
20、应收账款上的投资最小,这显然是一对矛盾。因此,企业应通过为客户提供现金折扣等方法,鼓励其尽早付款。同时,应通过多种方法加强应收账款的管理,以减少坏账的发生。,三、预付账款,AA公司收到所购物品和发票账单后,补付货款。,借:物资采购 70,000 贷:预付账款S公司 60,000 贷:银行存款 10,000,【例4-14】 AA公司根据购货合同向S公司预付货款60,000元,该公司为其提供所购物品后,开来发票账单,账单金额是70,000元。,借:预付账款S公司 60,000 贷:银行存款 60,000,四、应收股利和应收利息,(一)应收股利,企业因股权投资而应收取的现金股利通过“应收股利”科目核
21、算,企业应收其他单位的利润,也在该科目核算。,企业购入股票,如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,按实际成本(即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利)记账。,【例4-15】 假设BB股份有限公司上市一年来,经营状况良好,形成一部分闲置资金。于204年6月15日以银行存款购入D公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股,作为短期投资,每股成交价4.35元,其中,0.1元为已宣告但尚未分派的现金股利(不含税,下同),股权截止日为6月20日。另支付相关税费550元。BB公司于7月26日收到D公司发放的现金股利。,(1)计算投资成本:,成交价(250004.35) 108,75
22、0 加:税费 550 减:已宣告现金股利(250000.1) 2,500 投资成本 106,800,(2)购入短期投资:,(3)收到现金股利:,借:短期投资股票(D公司) 106,800 应收股利D公司 2,500 贷:银行存款 109,300,借:银行存款 2,500 贷:应收股利 2,500,(二)应收利息,企业因债权投资而应收取的利息通过“应收利息”科目核算。企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息,在“长期债权投资”科目核算,不在“应收利息”科目核算。 企业购入短期债券,如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,按实际成本(即实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息),
23、借记“短期投资”,按应收取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的价款,贷记“银行存款”科目。,五、其他应收款,存货的性质与分类,定期盘存制与永续盘存制,存货的入账价值,发出存货的计价方法,计划成本法,第四节 存货,成本与可变现净值孰低法,存货的估价,存货的内部控制,(一)存货的性质,存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种有形资产,包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等,具有明显的流动性,属于流动资产。,一、存货的性质与分类,(二)存货的分类,(1) 原材
24、料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件、包装材料、燃料等。,(2) 委托加工材料,指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。,(3) 包装物和低值易耗品,指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的各种劳动资料。,(4) 在产品及自制半成品,指已经过一定生产过程,但尚未全部完工、在销售以前还要进一步加工的中间产品或正在加工中的产品。,(5) 产成品,指企业加工生产并已完成全部生产过程,可以对外销售的制成产品。,库存商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。其中库存商品是其主要存货,它是指企业为销售而购入的物品。,服务
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