九章长期股权投资.ppt
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1、第九章 长期股权投资,案例: 巴菲特9800美元变成620亿美元,工商银行海外并购,2007年年初买入印尼哈林(Halim)银行90%的股权; 8月又以5.83亿美元收购澳门诚兴银行80%的股权; 10月,耗资55亿美元收购南非标准银行20%股权。,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资的目的 第一,为将来特定的用途积累资金,获得收益; 第二,影响或控制其他企业的经营决策,以配合本身的经营; 第三,扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。,(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资; (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即
2、对合营企业投资; (3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资; (4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价,且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,长期股权投资 包括:,企业合并,非企业合并,成本法,权益法,控制,共同控制,重大影响,其他,同 一 控 制 下,非 同 一 控 制 下,初始计量,后续计量,长期股权投资减值与处置,长期股权投资,二、企业合并中的长期股权投资的初始计量 (一)企业合并概述 1、以合并方式为基础对企业合并的分类 (1)控股合并 甲+乙=甲+乙。在控股合并的情况下,母公司要编制合并财务报表。 (2)吸收合并 甲
3、+乙=甲 (3)新设合并 甲+乙=丙 控股合并会形成长期股权投资,2、以是否在同一控制下进行合并为基础对企业合并对企业合并进行分类 (1)同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 同一方:母公司或有关主管单位 相同的多方:根据投资者的合同或协议 非暂时性:合并前(1年以上,含1年)与合并后(1年以上,含1年) 同一控制下企业合并的特点:不属于交易,是资产、负债的重新组合,交易作价往往不公允,(2)非同一控制下的企业合并 参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。在购买日取得对其他参与合并企业控制权
4、的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。 特点:非关联企业之间进行的合并,是一项公平交易;以市价为基础,交易作价相对公平合理,(二)同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方在企业合并中取得的资产与负债,应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,应调整资本公积资本溢价(股本溢价);资本公积不足以冲减的,调整留存收益。 初始投资成本的确定的两种情况 A、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值有份额作为初始投资成本。,B、合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应
5、当在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值有份额作为初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资成本与发行股份面值总额的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 账务处理见例题,【例1】甲企业与乙企业同受丙企业控制,经过协议,双方确定甲企业出资2000万元取得乙企业60%的股权,在合并当日乙企业所有者权益账面价值为3000万元,已知甲企业资本公积100万元,盈余公积300万元,未分配利润500万元。,借:长期股权投资-乙公司 1800 资本公积资本溢价 100 盈余公积 100 贷:银行存款 2000,【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2008年6
6、月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80,同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。 (1)若甲公司支付银行存款1500万元 借:长期股权投资 1600 贷:银行存款 1500 资本公积股本溢价 100 (2)若甲公司支付银行存款1700万元 借:长期股权投资 1600 资本公积股本溢价 100 贷:银行存款 1700 如资本公积不足冲减,冲减留存收益。,例3:A公司于2006年3月10日取得B公司100%的股权,为进行该项合并,A公司发行了600万股普通股(每股面值1元)作为对价。合并日B公司的所有者权益为2000万元。 借:长期股权投资 2000 贷:股本 600 资本公积股
7、本溢价 1400,(三)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 借:长期股权投资 (合并成本) 贷:有关资产或负债 银行存款(直接相关费用) 借贷差额分以下几种情况处理:,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。,非同一控制下的企业合并,投出资产为非货币性资产时,投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理: (1)投出资产为固定资产或无形资产,其差额计入营业外收入或营业外支出。 (2)投出资产为存货,按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入,按其成本结转主营业务成
8、本或其他业务成本。 (3)投出资产为可供出售金融资产等投资的,其差额计入投资收益。,例4:A公司于2006年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中,A公司支付的有关资产,在购买日的账面价值与公允价如下表。(无形资产已摊销200万)合并中,A公司为核实B企业资产价值,聘用有关机构对该项资产合并进行咨询,支付咨询费用100万元。 账务处理: 借:长期股权投资 51000000 累计摊销 2 000 000 贷:无形资产 30 000 000 银行存款 9000000 营业外收入 14000000,【例题5】2008年5月1日,甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控
9、制的两个公司),占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的账面价值为3000万元(其中成本为2500万元,公允价值变动为500万元),公允价值为3200万元。不考虑其他相关税费。,借:长期股权投资 3200 贷:可供出售金融资产成本 2500 公允价值变动 500 投资收益 200 借:资本公积其他资本公积 500 贷:投资收益 500,三、以企业合并以外方式取得的长期股权投资 (一)支付现金取得的长期股权投资,按支付的全部价款作为投资成本,包括支付的税金、手续费等费用。企业取得的长期股权投资,如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利,应作为应收项目单独核算。 借:长期股权投资
10、 贷:银行存款 例5:甲公司于2006年2月10日,自公开市场买入乙公司20%的股份,实际支付价款8000万元。另外在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。,(二)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价不足扣除的,应冲减盈余公积和未分配利润。 例6:2006年3月,A公司通过增发3000万股(每股面值1元),自身的股份取得对B公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算,其公允价值为5200万元;另为增发该股票,支付200万元的佣金和手续费。,账务处理如下: 借:长期股权投资 5
11、200 贷:股本 3000 资本公积 股本溢价 2200 借:资本公积股本溢价 200 贷:银行存款 200 (三)投资者投入的长期股权投资,应当按照合同或协议的价值作为初始成本,但合同或协议约定价值不公允价值除外。,第二节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资后续计量原则 长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。 二、长期股权投资核算的成本法 (一)成本法的概念及适用范围 、投资企业对被投资企业具有控制的长期股权投资 控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 控制权的类型,、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并在活
12、跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。合营企业 重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策。 重大影响的情形:,(二)成本法的账务处理 长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下: (1)对初始投资成本不做调整; (2)被投资单位宣告分派现金股利时,投资企业按持股比例确认为“投资收益” 借:应收股利 贷:投资收益 (3)每年年底进行减值测试,例7企业1996年4月2日购入公司股份5000
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