高级财务会计2或有事项ppt课件.ppt
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1、高级财务会计9 西南财经大学会计 学院 余海宗 第2章 或有事项 w学习目的与要求:通过本章的学习,应 了解或有事项的特点,掌握或有事项确 认的条件、计量的方法及其会计处理。 重点是或有事项的确认与计量。 一、或有事项的特点 w1、含义:或有事项,是指过去的交易或者事 项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或 不发生才能决定的不确定事项。 2、特点:(1)是由过去的交易或事实形成的 一种状况;比如,未决诉讼虽然是正在进行中 的诉讼,但该诉讼是企业因过去的经济行为导 致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存 的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来 可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等 ,不
2、属于或有事项。 w(2)具有不确定性; w(3)其结果只能由未来发生或不发生的 事实加以证明; w(4)其结果的不确定性不能由企业控制 。 w职工薪酬、建造合同、所得税、企业合 并、租赁、原保险合同和再保险合同等 形成的或有事项,适用其他相关会计准 则。 w常见的或有事项主要包括:未决诉讼或 仲裁、债务担保、产品质量保证(含产 品安全保证)、承诺、亏损合同、重组 义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等 二、或有事项的确认与计量 w(一)确认 w或有事项满足以下条件,可以确认为预 计负债: w1、是现实义务; w2、该义务的履行很可能导致经济利益流 出企业 w3、可以计量 w结果的可能性 对应的概率
3、区间 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于 95% 可能 大于5%但小于或等于50% 极小可能 大于0但小于或等于5% w(二)或有事项的 计量 w1、最佳估计数的确定 w(1)有上、下限,按(上限+下限)/2确定; (2)在其他情况下,最佳估计数应当分别下 列情况处理: w或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金 额确定。 w或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果 及相关概率计算确定。 w企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或 有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值 等因素。 货币时间价值影响重大的,应当通过对相 关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
4、w确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资 产形成的利得。 (三)或有负债和或有资产 w企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债,是指过去的交易或者事项形成 的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事 项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导 致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠 计量。 或有资产,是指过去的交易或者事项形成 的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实。 w三、或有事项的会计处理 w借:管理费用诉讼费 w 营业外支出赔偿支出、罚息支出 w 营业费用售后服务费 w 贷:预计负债 w预期可获得补偿的处理企业清偿预计
5、负债 所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补 偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资 产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计 负债的账面价值。 w企业应当在资产负债表日对预计负债的 账面价值进行复核。有确凿证据表明该 账面价值不能真实反映当前最佳估计数 的,应当按照当前最佳估计数对该账面 价值进行调整。 四、亏损合同与重组义务 w待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生 的义务满足本准则规定的,应当确认为预计负 债。 待执行合同,是指合同各方尚未履行任何 合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同,是指履行合同义务不可避免会 发生的成本超过预期经济利益的合同。 企业不应当就未来经
6、营亏损确认预计负债。 w企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同 等义务的合同,如商品买卖合同、劳务合同、 租赁合同等,均属于待执行合同。待执行合同 不属于本准则规范的内容,但待执行合同变成 亏损合同的,应当作为本准则规范的或有事项 。 待执行合同变成亏损合同时,有合同标的资产 的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定 确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失, 应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资 产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条 件时,应当确认为预计负债。 w企业承担的重组义务满足本准则规定的,应当确 认预计负债。同时存在下列情况时,表明企业承 担了重组义务: (1)有详细、正式
7、的重组计划,包括重组涉 及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其 岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等; (2)该重组计划已对外公告。 w重组,是指企业制定和控制的,将显著改变企 业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施 行为。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定 预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场 推广、新系统和营销网络投入等支出。 w属于重组的事项主要包括: (一)出售或终止企业的部分经营业务 。 (二)对企业的组织结构进行较大调整 。 (三)关闭企业的部分营业场所,或将 营业活动由一个国家或地区迁移到其他 国家或地区。 w五、或有事项的披露 w(一)预计负债 1.
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