高级财务会计77页.ppt
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1、高级财务会计(1) 目录 l第一章 非货币性交易 l第一节 非货币性交易概述 l第二节 非货币性交易会计处理 l第二章 所得税会计 l第一节 所得税会计概述 l第二节 所得税会计的处理方法 l第三章 会计政策、会计估计与会计差错 l第一节 会计政策 l第二节会计估计 目录 l第三节 会计差错 l第四章 或有事项 l第五章 资产负债表日后事项 参考书目 l1、2002年度CPA全国统一考试指定辅导 教材会计,中国财政经济出版社, 2002年3月。 l2、2003年全国会计师统一考试指定辅导 教材中级会计实务(二),中国财 政经济出版社,2002年10月。 l3、其他各种高级财务会计教材, 第一章
2、 非货币性交易 l学习目的与要求: l 通过本章的学习,应掌握非货币性 交易的分类,掌握非货币性交易会计处 理的方法、会计信息的披露等内容。重 点是非货币性交易的核算,难点是不涉 及补价的非货币性交易的会计处理。 第一节 非货币性交易概述 l一、 非货币性交易的概念 l 非货币性交易是指交易双方以非货币 性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及 少量的货币性资产(即补价)。 l 二、货币性资产交易和非货币性资产交易 l 货币性资产:指持有的现金及将以固定或 可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应 收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券 投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款 和其他货币资
3、金。 l 非货币性资产:是指货币性资产以 外的资产,包括存货、固定资产、无形 资产、股权投资以及不准备持有至到期 的债券投资等。 第二节 非货币性交易会计处理 l一、非货币性交易会计处理的关键问题 l1、如何计量换入资产的入账价值 l2、如何确认和计量换出资产的收益 l二、非货币性交易会计处理 l(一) 不涉及补价 l 处理原则:换入资产的入账价值=换 出资产的账面价值+相关税费 l(二)涉及补价 l 1、判断是否是非货币性交易 l 支付补价的企业:支付的补价/(支付的补 价+换出资产公允价值)25% l 收到补价的企业:收到的补价/换出资产公 允价值25% l是非货币性交易,否则按货币性交易
4、处理。 l2、支付补价方的会计处理 l 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 +应支付的相关税费+支付的补价 l3、收到补价方的会计处理 l 换入资产的入账价值=换出资产的账 面价值+应支付的相关税费+确认的收益- 收到的补价 l 收益=(1-换出资产的账面价值/换出 资产的公允价值)*补价- (补价/换出资 产公允价值*换出资产计税价格*税率 三、非货币性交易涉及多项资 产交换的会计处理 l处理原则: l先确认换入资产的入账价值总额,在确 定换入的各项资产的价值(总额按换入 资产的公允价值分配) l1、不涉及补价 l2、涉及补价 四、非货币性交易的披露内容 l 披露原则:企业应在财务报告中
5、披露非货币 性交易换入、换出资产的类别及其金额 l1、非货币性交易换入、换出资产的类别,是 指在非货币性交易中以什么资产与什么资产相 交换,即交换资产的的性质。如甲公司以库存 商品与乙公司的一台设备相交换。 l2、非货币性交易换入、换出资产的金额,是 指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值 、补价、应确认的收益、换出资产的账面价值 ;涉及换入多项资产的,还应披露各项资产的 入账价值。 第二章 所得税会计 l学习目的与要求:通过本章的学习,应 掌握永久性差异和时间性差异的内容和 区别、所得税会计处理的两种方法(应 付税款法、纳税影响会计法)、重点和 难点是纳税影响会计法的两种方法的会 计处理(
6、尤其是在所得税率变动时的处 理)。 第一节 所得税会计概述 l一、含义 l所得税会计是研究和处理会计收益(利润总额 )和应税收益差异的会计理论和方法。 l 所得税会计的产生和发展经历了三个时期: l1、所得税会计与财务会计合二为一的共同发 展时期(1793年-20世纪30年代); l2、所得税会计与财务会计逐步分离时期; l二者的目标、计量标准、核算依据不同所致 l3、所得税会计的兴起与发展时期 二、永久性差异 l是指在某一会计期间,会计收益与应税收益由 于计算收益、费用、损失的口径不同而形成的 差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期 转回抵消,即永久存在。其类型有: l1、按会计准则、制度
7、规定企业确认为当期收 益,但税法规定不作为当期应税收益;如购买 国债的利息收入 l2、按会计准则、制度规定企业不确认为当期 收益,但税法规定应作为当期应税收益,需要 交纳所得税;如企业将自己生产的产品用于在 建工程 l3、按会计准则、制度规定企业确认为当期费 用或损失,但税法规定在计算应税收益不允许 扣除;如 l一是二者扣除范围不同,即会计核算时作为费 用和损失,而税法不允许扣除,主要有: l(1)违法经营的罚款和被没收的财产损失, 会计上作为营业外支出,而税法不允许扣除, 只能在税后利润开支; l(2)各项税收的滞纳金和罚款 l(3)各种非公益救济性捐赠和赞助支出 ; l二是二者扣除标准不同
8、,即会计上按发 生数列支,而税法规定了开支的标准限 额;主要有: l(1)利息支出; l(2)工资性支出; l(3)“三项经费”; l(4)公益、救济性捐赠 l(5)业务招待费用 l(6)广告费用 l(7)各项准备金 三、时间性差异 l是指企业的会计收益和应税收益二者确认收益 、费用、损失的时间不同而产生的差异。这种 差异在某一时期发生,但可以在以后一期或若 干期内转回抵消。 l时间性差异主要有: l1、会计上在当期确认收益,而税法规定应在 以后期间确认应税收益;如会计上按权益法确 认的收益 l2、会计在当期确认费用、损失,而税法规定 应在以后期间确认扣除;如产品 保修费用 l3、税法在当期确
9、认收益,而会计应在以 后期间确认收益;如预收租金 l4、税法在当期确扣除认费用、损失,而 会计规定应在以后期间确认;如税法规 定折旧用加速折旧,而会计采用直线法 折旧 第二节 所得税的会计处理方法 l一、应付税款法 l是将本期会计收益与应税收益之间的差异对所 得税的影响额,在当期确认所得税费用,而不 递延到以后各期。 l其特点是“将税作费”,永久性差异与时间性差 异一同对待。 l处理步骤: l1、会计收益(利润总额) l2、永久性差异(+、-) l3、时间性差异(+、-) l4、应税收益=1+2+3 l5、应交税金=4*当期所得税率 l6、所得税费用=5 l会计处理 l借:所得税 l 贷:应交
10、税金 l例1 二、纳税影响会计法 l是将本期时间性差异产生的所得税影响额递延 和分配到以后各期。 l需要设“递延税款”账户进行反映 l(一)在所得税率不变的情况下 l处理步骤: l1、会计收益(利润总额) l2、永久性差异(+、-) l3、时间性差异(+、-) l4、应税收益=1+2+3 l5、应交税金=4*当期所得税率 l6、递延税款=3*当期所得税率(+借方,-贷方 ) l7、所得税费用=5-6 l会计处理 l借:所得税 借:所得税 l 贷:应交税金 或 递延税款 l 递延税款 贷:应交税金 l例2 (二)所得税率变动时 l1、递延法 l特点:(1)在资产负债表上,递延税款 的余 额并不代
11、表收款的权利或付款的义务。 l(2)本期发生的时间性差异影响所得税的金 额用现行所得税率计算;以前发生而在本期转 回的时间性差异影响所得税的金额用过去发生 时的税率计算。 l(3)当所得税率变动或开征新税时,不调整 递延税款的余额。 递延法的处理步骤 l1、会计收益(利润总额) l2、永久性差异(+、-) l3、时间性差异(+、-) l4、应税收益=1+2+3 l5、应交税金=4*当期所得税率 l6、递延税款=3*当期所得税率(当期发生的时 间性差异)或*过去所得税率(转销时) l(+借方,-贷方) l7、所得税费用=5-6 l会计处理 l借:所得税 借:所得税 l 贷:应交税金 或 递延税款
12、 l 递延税款 贷:应交税金 例题3 l某企业1990年12月25日购入一台设备, 原价58000元,残值200元。按税法规定 用年数总和法,折旧5年,会计规定折旧 用直线法,折旧8年,。假定每年会计利 润均为20 000元(无其他调整事项),所 得税率为33%。 例解 项目 9192939495969798 会计 折旧 7225 722 5 722 5 722 5 722 5 722 5 722 5 7225 税法 折旧 1926 7 154 13 115 60 770 7 385 3 000 差异 ( 1204 2) ( 818 8) ( 433 5) ( 482 ) 337 2 722
13、5 722 5 7225 应税所 得 7958118121566 5 1951 8 233732722 5 2722 5 2722 5 所得税 率 33%33%33%33%33%33%33%33% 应交税 金 2626.1 4 3897. 96 5169. 45 6440. 94 7712. 76 8984. 25 8984. 25 8984. 25 递延税 款 (3973.8 6) (2702. 04) (143 0.55) (159. 06) 1112. 76 2384. 25 2384. 25 2384. 25 所得税 费用 6600660066006600660066006600660
14、0 例4 l按前例,假设从1993年起所得税率改为 30%,其他条件不变。 2、债务法 l特点:(1)在资产负债表上,递延税款 的余 额代表收款的权利或付款的义务。 l(2)无论是本期发生的时间性差异或以前发 生而在本期转回的时间性差异影响所得税的金 额均用现行所得税率计算。 l(3)当所得税率变动或开征新所税时,需要 调整递延税款的余额。 l调整的递延税款=累计时间性差异*(新税率- 旧税率) l借、贷方的判断有两种方式 债务法的处理步骤 l1、会计收益(利润总额) l2、永久性差异(+、-) l3、时间性差异(+、-) l4、应税收益=1+2+3 l5、应交税金=4*当期所得税率 l6、递
15、延税款=3*当期所得税率(+借方,-贷方 ) l调整的递延税款=累计时间性差异*(新税率- 旧税率) l7、所得税费用=5-6 递延法与债务法的比较 l相同点: l不同点: l(1)余额的性质不同 l(2)使用的所得税率不同 l(3)是否调整递税款的余额 例5 l以前面的例题4的资料,按债务法: l则1993年年初,当所得税率变动时, l应交所得税=15665* 30%=4699.5元 l调整递延税款的余额=-(12042+8188)*(30% -33%)=606.9元(借) l当年发生的递延税款=4335*30%=1300.5元(贷 ) l 本期递延税款=1300.5- 606.9=693.
16、6元(贷) l所得税费用= 4699.5+693.6=5393.1元 l1994年 l应交所得税=19518* 30%=5855.4元 l当年发生的递延税款=482*30%=144.6元(贷) l 所得税费用= 5855.4+144.6=6000元 l1995年 l应交所得税=23372* 30%=7011.6元 l当年转销的递延税款=3372*30%=1011.6元(借 ) l 所得税费用= 7011.6-1011.6=6000元 l1996年(97、98年相同) l应交所得税=27225* 30%=8167.5元(贷) l当年转销的递延税款=7225*30%=2167.5元(借 ) l 所
17、得税费用= 8167.5-2167.5=6000元 l借:所得税 6000 l 递延税款 2167.5 l 贷:应交税金 8167.5 l 返回 第3章 会计政策、会计估计 变更和会计差错更正 l学习目的与要求:通过本章的学习,应掌握: (1)会计政策的内容、会计政策变更的处理 方法; l(2)会计估计变更的内容、会计政策变更和 会计估计变更的区别、会计估计变更的处理方 法; l(3)会计差错更正的处理方法。 l 重点会计政策变更、会计估计变更和重大 会计差错更正的处理方法。难点是追追溯调整 法的会计处理,会计政策变更和重大会计差错 更正的报表调整。 第一节 会计政策及其变更 l一、会计政策的
18、内容 l1、会计政策的含义:会计政策是企业在会计 核算时遵循的具体会计原则和企业所采纳的具 体会计处理方法。 l2、会计政策的内容: l(1)合并政策合并的原则和方法; l(2)外币折算方法及汇兑损益的处理 l(3)收入确认方法及原则 l(4)所得税会计处理的方法 l(5)存货的计价 l(6)长期投资的核算核算方法 l(7)坏账损失的核算核算方法 l(8)借款费用的核算处理的方法 l(9)其他如折旧方法等 二、会计政策变更 l1、含义:是只指企业对相同的交易或事项由 原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 。即在不同的会计期间采用不同的会计政策。 l2、会计政策变更的情形(在下列情况可以变
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