第十二章销售与收款业务循环审计.ppt
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1、东方电子造假案 一、公司简介 东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司,是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字,1997年1月上市以来,在股本大幅扩张的同时,每股收益一直保持在0.5元以上,每年利润率保持50%以上的增长速度,2000年主营业务利润率奇迹般定格在43%左右。主营业务收入也成倍上涨:1996年为1.37亿元,1997年即上升到2.36亿元,1998年为4.5亿元,1999年为8.55亿元,2000年上升至13.75亿元。东方电子1998-2000年三年的主营业务收入就将近27亿元,而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才50亿元。,东方电子曾任董事长:隋元柏
2、,二、东方电子的神话 东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内部员工持股的企业,东方电子的内部员工股在1999年年底成功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说,几乎在一夜之间,东方电子造就了几千个百万富翁,几百个千万富翁甚至亿万富翁,东方电子以最快的速度,成全了中国最大一批暴发户!,二、东方电子的神话 2000年11月,某“著名”股评家撰文推荐:“东方电子是在新经济时代造就的股市新贵,想一想这个由50名博士和500名硕士及1000名大学生组成的梦幻科技团队,人们就不能不惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新龙头,代表着知识已经取代资
3、本成为创造价值的源泉”,三、造假三部曲 第一部,私刻客户公章,伪造销售合同,虚开销售发票,借以掩盖资金的真实来源。据查实,东方电子上市5年来共私刻公章40多枚,伪造合同1242份,虚开发票2079张。 第二部,利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司”变现,再打通银行进行中转、拆分,将资金转为东方电子主营收入,并和银行一起伪造进账单、对账单。 第三部,通过吃、请、送等手段,摆平乾聚会计师事务所。,四、惩处 2003年1月17日,烟台中级人民法院认定三人有罪,分别判处: 1.原董事长、总经理隋元柏,有期徒刑二年并处罚金人民币5万元; 2.原董事、副总、董事会秘书高峰,法学硕士,有期徒刑一年并
4、处罚金人民币2.5万元 3.原财务总监、总会计师方跃,管理学博士,有期徒刑一年缓刑一年,并处罚金人民币5万元。,第十二章 销售与收款循环审计,1.销售与收款循环概述 2.销售与收款循环内控的了解与测试 3.营业收入审计 4.应收账款审计 5.相关项目审计,(一)销售与收款循环涉及的主要会计报表项目,一、销售与收款循环概述,应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预收账款、应交税费,主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出),资产负债表项目,利润表项目,(二)该循环涉及的主要业务活动及对应的凭证和记录,销货通知单 授权签字 装运凭证 /提货单 销
5、售发票,坏账审批表 授权/贷项通知单 汇款通知单 一系列凭证或账簿,1、岗位分工与授权审批 (1)单位应建立销售与收款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职 责、权限,确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 (2)单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。 (3)单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度。 注意: 一般授权和特殊授权 对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务,经办人员有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。 (4)有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位,负责制定单位信用政策,监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位
6、与销售业务岗位应分设。 (5)单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。,(三)销售与收款循环的内部控制,2、销售和发货控制 (1)单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度,制定销售目标,确立销售管理责任制。 (2)单位应当建立销售定价控制制度,制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。 (3)单位在选择客户时,应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况,降低账款回收中的风险。 (4)单位应当加强对赊销业务的管理。 (5)单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。 (6)单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证,建立完整的销售登记制度。,3、收款控制 (1)单位应将销售
7、收入及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金。 (2)单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 (3)单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 (4)单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。 4、监督检查 单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度,明确监督检查 机构或人员的职责权限,定期或不定期地进行检查。,(四)、销售与收款循环内部控制测试与实质性程序,1、销售交易的内部控制测试及实质性程序,2、收款交易的内部控制测试及实质性程序,1、(单选):为证实所有销售业务均已记录,应选择最有效的具体审计程序是(
8、) A 抽查出库单 B 抽查销售明细账 C 抽查应收账款明细账 D 抽查银行对账单,做一做:,选A,2、(多选)若在销售总账、明细账中登记未发生的销售或销售已实现却不记入销售总账和明细账,其违反了被审计单位管理当局的哪些认定?( ) A 存在或发生 B 完整性 C 所有权 D 表达与披露 E 估价或分摊,【答案】AB,3、(案例分析题)资料:大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派,对甲上市公司(以下简称甲公司)2010年度的会计报表进行审计。假设甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2010年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解,并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项,摘录如
9、下:(1)甲公司产成品发出时,由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联销售部留存,第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员李江负责开具销售发票,在开具销售发票之前,先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。 要求: (1)根据上述摘录,假定未描述的其它内部控制不存在缺陷,请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改进建议。,解析: (1)会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记
10、库存商品总账和明细账。 (2)该内部控制没有缺陷。,4、(案例分析题)注册会计师负责于2011年10月25日至11月10日对B公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料:通过对B公司内部控制的了解,注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环相关的内部控制程序,部分内容摘录如下: (1)根据经批准的顾客订单,销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后,所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据,第二联交开具账单部门,第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运,并编制一式四联预先连续编
11、号的发运单,其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客,一联留存装运部门。 (2)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票,并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单,并对顾客提出的异议进行专门追查。,(3)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成,该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限。 要求: 针对资料第(1)至第(
12、3)项,请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。,解析: 第(1)项有缺陷:主要缺少批准赊销信用的控制程序。理由:赊销是要经过授权审批的。建议:赊销必须经过赊销信用授权审批后才可以发货、装运。 第(2)项没有缺陷。 第(3)项有缺陷:为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由:如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料,将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险,降低相关数据分析结果的可靠性。建议:信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限,所有使用
13、部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。,二、营业收入审计,营业收入舞弊形式,虚构合同或协议,使原本符合确认收入条件和金额变成不符合确认收入的条件和金额 中途变换确认提供劳务收入的方法,使当期应确认的收入减少,延期纳税 运用与关联方的特殊关系,制造关联方交易,低价出售商品或劳务 发生的视同销售行为不按实现收入处理 取得的收入直接冲减成本费用 制造销售货物退回假象、销售货物折扣假象,冲减当期主营业务收入 在符合确认收入的当期不确认收入,(一)营业收入的审计目标 确定利润表中记录的营业收入是否已发生,且与被审计单位有关; 确定所有应当记录的营业收入是否均已记录; 确定与营业收入有
14、关的金额及其他数据是否已恰当记录; 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间; 确定营业收入是否记入恰当的账户; 确定营业收入在财务报表中的列报是否恰当。,(二)、营业收入的实质性程序 1、主营业务收入的实质性程序 获取或编制主营业务收入明细表; 执行实质性分析程序 将本期的主营业务收入与上期进行比较,分析其结构和价格变动是否正常; 计算本期重要产品的毛利率,与上期比较; 比较本期各月各类主营业务收入的波动; 根据增值税申报表,估算全年收入并与实际收入相比较。,检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合规定,前后期一致否; 采用交款提货销售方式,应于货款已收到或取得收款的权利,并已将发票账单和提货
15、单交给购货单位时确认; 采用预收款销售方式,应于商品发出时确认收入的实现; 采用托收承付结算方式,应于商品已发出,劳务已提供, 并已将发票账单提交银行,办妥收款手续时确认收入实现; 销售合同明确销售价款分期收取,符合收入确认条件的应于发货时确认收入。,执行主营业务收入截止测试;,销售收入截止性测试的三条审计路线对比,想一想:,注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况,所采取的最有效的审计程序是( )。 A以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D向债务人函证,解析 【正确答案】A 【答案解析】实施销售的截
16、止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间,而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试,主要是为了防止多记收入,也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。,练一练:,1.根据上述资料,请分析是否存在提前入账的问题,如果有请编制调整分录。 2.根据上述资料请分析是否存在拖后入账的情况,并简要说明理由。,1.销售明细账中2010年12月30日(发票号:7892)和2007年12月31日(发票号:7893)均属于提前入账的销售业务。调整分录为: 借:主营业务收入 23(15+8) 应交税费-应交增值税(销项)3.91(2317%) 贷:应收账款 26.91 借:库存商品 贷:主
17、营业务成本,解析:,结合应收账款函证,函证本期销售收入、必要时还应函证合同条款以了解付款方式有无特殊安排,是否存在重大口头协议; 检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣,检查相关手续是否符合规定,处理是否正确,并结合存货项目审计其真实性; 检查主营业务收入在报表中的列报是否恰当。,练一练:,ABC公司2011年的利润表“营业收入”项目为7650 000元,资产负债表“预收款项”项目为960 000元,各种产品均适用17%增值税税率,经审计发现以下情况: (1)盘点存货时发现乙产品账面数量大于库存数量200吨,经询问销售部门及仓库保管人员得知,购货方已提货,双方约定1个月后付款,公司以未收到货款
18、为由,没有确认收入,该公司既没有保留继续管理权,也未对其实施控制。该产品销售单价为1600元,单位成本800元。,解析:该交易属于交款提货销售方式,符合收入确认条件,应确认为当期销售。CPA应提请该公司调整报表。 审计调整分录: 借:应收账款 374 400 贷:主营业务收入乙产品 320 000 应交税费应交增值税(销项税额) 54 400 借:主营业务成本 160 000 贷:库存商品 160 000,(2)有一笔预收G公司585 000元的货款,甲产品已于2011年11月发出。ABC公司没有确认收入。,解析:该交易属于预收款销售方式,应于商品已经发出时确认收入实现。该交易货物已于2009
19、年11月发出,符合收入确认条件,应当确认为销售收入。CPA应提请该公司调整报表。 审计调整分录: 借:预收账款 585 000 贷:主营业务收入甲产品 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000,(3)2011年12月5日,ABC公司与G公司签订了一项产品销售合同:产品的安装调试由ABC公司负责,合同签订日,G公司预付货款的40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清,验收不合格G公司有权退货。2011年12月26日,开具增值税专用发票注明价款500 000元,增值税85 000元;12月28日产品运抵G公司。该批产品成本为380 000元。至2011年12月31日,有关安装调
20、试尚未开始。对于上述交易,ABC公司在2011年确认销售收入500 000元,并结转销售成本380 000元,对相关的应收账款未计提坏账准备。,解析:该项交易只有在安装调试完成并验收合格后,才能确认收入。因此,ABC公司不应确认为销售收入。CPA应提请该公司调整报表。 审计调整分录: 借:主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 贷:预收赃款 200 000 应收账款 385 000 借:库存商品 380 000 贷:主营业务成本 380 000,2、其他业务收入的实质性程序 获取或编制其他业务收入明细表; 计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率,并与前期比
21、较,波动是否正常; 检查其他业务收入内容是否真实、合法,处理是否符合规定; 对异常项目,应追查入账依据是否充分; 进行截止测试; 检查其列报是否恰当。,CPA对ABC公司(工业企业)2011年财务报表审计时发现:该公司2011年5月12日销售多余材料一批,该批材料成本价为80 000元,售价为100 000元,增值税为17 000元,款已收讫。该公司账务处理为: 借:银行存款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000 借:主营业务成本 80 000 贷:原材料 80 000,练一练:,解析:出售多余材料不属于工业企业的主营业务,应作其他业务
22、处理。注册会计师应提请倍审计单位调整报表附注披露。 审计调整分录为: 借:主营业务收入 100 000 贷:其他业务收入 100 000 借:其他业务成本 80 0000 贷:主营业务成本 80 000,营业收入审计,1、由信用管理部门批准赊销这一控制政策与之相关的认定是( ) A.存在或发生 B.完整性认定 C.计价和分摊 D.分类和可理解性,答案C,单选:,2、在销售与收款循环的审计中,注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循赊销批准制度,应检查( )上是否有审批人的签字 A.订货单 B.发运单 C.销售单 D.销售发票,答案C,3、为验证收入业务记录是否发生,注册会计师应该采用的最
23、有效地实质性程序为( ) A.从收入明细账追查至发运凭证和销售发票 B.从发运凭证追查至收入明细账 C.从发运凭证追查至存货永续盘存记录 D.从销售发票追查至收入明细账,答案A,4、为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账最有效的做法是( ) A.只审查销售明细账 B.由销售明细账追查至有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证 D.由有关原始凭证追查至销售明细账,答案D,1、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时,常用的控制测试程序有( ) A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否进过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整
24、性,多选:,答案AC,2、在以下销售与收款授权审批关键点控制中,下列做到恰当控制的是( )。 A.在销售发生之前,赊销已经正确审批 B.对于赊销业务,未经赊销批准的销货一律不准发货 C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批 D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,被审计单位采用集体决策方式,答案:ABCD,3、在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时,注册会计师一般关心的错误有( ) A.未曾发货却已登记入账 B.销货业务重复入账 C.向虚构的顾客发货并登记入账 D.已经发货但未曾入账,答案ABC,审计人员审查美丰公司2011年利润表时,抽查了该公司12
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