第十非流动负债.ppt
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1、第十章 非流动负债,熟练掌握长期借款的会计核算方法; 熟练掌握应付债券的会计核算方法; 掌握可转换债券的会计核算方法; 掌握长期应付款的会计核算方法。,学习目标,第一节 非流动负债概述,一、非流动负债的概念和特点,它主要是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务,主要包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债项目。 1.非流动负债的优点 2.非流动负债的缺点,二、非流动负债的计价,长期负债的计价,应当考虑货币时间价值。即应在长期负债发生时,按其未来偿还金额的贴现值入账。 所谓时间价值是扣除风险报酬和通货膨胀补偿后的社会平均投资报酬率。,第二节 长期借款,第二节 长期借款,
2、一、长期借款概念及特点 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。 特点:P329 企业向银行或其他金融机构举借现金时,通常由借款人签发远期票据作为借款凭证。 长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求,按期预提计入所购建资产的成本(即予以资本化)或直接计入当期财务费用。,二、长期借款的核算 实际收到面值(本金) 1、借入款项 借:银行存款 (实际收到) 长期借款利息调整 (差额) 贷:长期借款本金 (面值) 2、期末按长期借款的摊余成本和实际利率确定利息费用 借:在建工程/财务费用等 (实际利息费用) 贷:应付利息 (按面值和合同利率计算) 长期借款利
3、息调整 (差额) 3、归还借款本金 借:长期借款本金 贷:银行存款 原因:实际利率与名义利率(合同利率)不同 ,实际利率确定利息费用。如果实际利率与名义利率差异不大,可按合同利率确定利息费用,二、长期借款的核算 实际收到=面值 1、 借入长期借款存入银行 借:银行存款 贷:长期借款 2、计提利息 借:在建工程/财务费用 贷:应付利息(分期付息) 长期借款(到期一次还本付息),3、支付利息: 借:应付利息(分期付息) 贷:银行存款 4、归还借款本金 借:长期借款 贷:银行存款 (到期一次还本付息,本息均反映在“长期借款”),【例101】某公司2011年1月1日从中国建设银行借入人民币100万元,
4、期限3年,用于建造一条新的生产流水线,年利率12%。假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本,即每年年末归还借款利息,3年后一次还清本金。(计息按单利计算)该流水线工程于第二年末完工并投入使用,并办理了工程决算。 该公司会计处理如下: (1)2011年初,借入长期借款时: 借:银行存款 1 000 000 贷:长期借款 1 000 000 (2)该借款每年末应计利息计算如下: 每年的利息费用都为10012%=12万元,二、长期借款的核算,(3)第一、二年利息偿还的账务处理是相同的: 借:在建工程 120 000 贷:应付利息 120 000 借:应付利息 120 000 贷:银行
5、存款 120 000 第三年112月每月计提利息时: 应计利息=10012%1/12=1万元 借:财务费用 10 000 贷:应付利息 10 000 (4)第三年末偿还利息时: 借:应付利息 120 000 贷:银行存款 120 000 (5)第三年末偿还本金时: 借:长期借款 1 000 000 贷:银行存款 1 000 000,第三节 应付债券,一、债券的性质与分类,债券是企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的、约定于一定日期支付一定的本金,及定期支付一定的利息给持有者的一种有价证券,它是举债企业承诺在未来向债权人偿还本息的书面证明。 发行期 1年 长期负债 “应付债券” 发行期 1年 流
6、动负债 “交易性金融负债”,(一)债券的性质,(二)债券的基本要素,1债券面值 2债券利率 3. 付息期 4. 到期日,补充:关于“交易性金融负债” 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 1、承担交易性金融负债 借:银行存款(实际收到) 投资收益(发生的交易费用) 贷:交易性金融负债 本金 2、期末,按票面利率计算利息 借:投资收益 贷:应付利息,3、期末,按公允价值调整账面 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融负债 公允价值变动(公允价值大于账面) (或相反分录) 4、处置交易性金融负债 借:交易性金融负债 公允价值变动
7、 (冲销账面,可能在贷方) 交易性金融负债 本金 应付利息 投资收益 (差额,可能在贷方) 贷:银行存款(实际支付) 同时,结转: 借:投资收益 贷:公允价值变动损益 (或相反分录),(二)债券的分类,1按债券发行有无财产担保分类 2按是否记名分类 3.按还本方式分类 4.按特殊偿还方式分类,二、债券的发行,1债券发行资格与发行条件 2债券的发行价格与发行方式 债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值 票面价值 n 票面价值票面利率 = + (1+市场利率)n t=1 (1+市场利率)t n债券发行期限 t债券支付利息的总期数,【例102】某公司2011年1月1日发行面值为1 000元的债
8、券10 000份,金额10 000 000元。票面利率10%,5年期。利息每半年支付一次,债券发行时的市场利率为8%。 要求:计算1份债券的发行价格。 分析计算如下: 分两个部分计算,计算时注意,该债券是每半年支付一次利息, 因此,不论票面利率、市场利率,均需按一半计算。 (1)到期应偿还的债券面值按市场利率折现的现值为: 债券面值复利现值= F(P/F,4%,10) = 1 000 0.6756 = 675.6(元) (2)按债券票面利率支付各期利息按市场利率折现的现值为: 债券各期票面利息的年金现值= A(P/A, 4%,10)= 508.1109 = 405.55(元) 两者相加,债券的
9、发行价格为1081.15元。,发行方式 面值发行:债券的票面利率 = 同期市场利率 溢价发行:债券的票面利率 同期市场利率 折价发行:债券的票面利率 同期市场利率,三、应付债券的核算,(一)核算方法实际利率法,企业应当采用实际利率法,按摊余成本对发行的债券进行后续计量。 实际利率法,是指按照发行债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法; 实际利率,是指将发行债券在债券预期存续期间的未来现金流量,折现为该债券当前账面价值所使用的利率。 摊余成本,是指将该债券的初始确认金额扣除已偿还的本金,加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额后的结果。,(
10、二)账户设置 应付债券面值 利息调整 应计利息 (三)会计处理 企业发行债券,无论是按面值发行,还是溢价或折价发行,均应按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按债券的面值,贷记“应付债券面值 ”科目。实际收到的款项与面值存在差额的,还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,核算要点 (1)公司债券的发行 借:银行存款 (实际收到) 贷:应付债券 面值 应付债券利息调整(差额)(或借方) (2)利息调整的摊销 采用实际利率法进行摊销 资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券 借:在建工程/财务费用等 (实际利息费用) (按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用) 应付债券利息调整 (差额
11、)(或贷方) 贷:应付利息(票面利率计算确定的应付未付利息),对于一次还本付息的债券,企业应于资产负债表日 借:在建工程/财务费用等 (按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用) 应付债券利息调整 (差额)(或贷方) 贷:应付债券应计利息(票面利率计算) 实际利率与票面利率差异较小的,也可以采用票面利率计算确定利息费用。 (3)债券的偿还 一次还本付息的债券, 到期支付债券本息时 借:应付债券面值 应付债券应计利息 贷:银行存款,分期付息、一次还本的债券,在每期支付利息时 借:应付利息 贷:银行存款 债券到期偿还本金并支付最后一期利息时 借:应付债券面值 在建工程/财务费用等 应付债券利息调
12、整(或贷方) 贷:银行存款,【例103】某公司为筹集生产设备改造资金于2011年1月1日发行票面利率6%、期限为5年的分期付息,到期一次还本的公司债券1 000 000元。该债券每年年末付息一次,假如债券发行时的市场利率为5%,该批债券的实际发行价格为1 043 270元。 根据上述资料,公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用 。,账务处理如下: (1)2011年1月1日发行债券时 借:银行存款 1 043 270 贷:应付债券面值 1 000 000 利息调整 43 270 (2)2011年12月31日计算利息费用 借:财务费用 52 163.5 应付债券利息调整 7 836.5 贷
13、:应付利息 60 000 (3)支付利息费用时 借:应付利息 60 000 贷:银行存款 60 000 2012年、2013年、2014年确认利息费用的会计处理同2011年。 (4)2015年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借:财务费用 50 506.29 应付债券面值 1 000 000 利息调整 9 493.71 贷:银行存款 1 060 000,或分步做 确认利息费用,归还债券本金及最后一期利息费用 借:财务费用 50506.29 应付债券利息调整 9493.71 贷:应付利息 60 000 支付本金和利息: 借:应付利息 60 000 应付债券面值 1 000 000 贷:
14、银行存款 1 060 000,补充: 2012年、2013年、2014年确认利息费用的会计处理同20011年。 借:财务费用 51771.68/51360.26/50928.27 应付债券利息调整 7 836.5/8228.32/8639.74/9071.73 贷:应付利息 60 000 支付利息: 借:应付利息 60 000 贷:银行存款 60 000,四、可转换公司债券 1、可转换公司债券的性质 企业在发行债券的条款中,若规定债券持有者可以在一定期间之后,按规定的转换比率或转换价格,将持有的债券转换成该企业发行的股票(通常为普通股),这种债券称为可转换债券。 对投资者而言,购买可转换债券非
15、常有利,表现为: (1)可保证债权人的利益 (2)可享受股东的权利 对于发行企业而言,发行可转换债券也有利可图,表现为: (1)发行债券的代价较低。 (2)可保证资金的筹措。,2、可转换公司债券发行价(售价)的确定 可转换债券的售价应从两方面考虑:一个是债券面值及利息按市场利率折算的现值;另一个是转换权的价值。 会计实务上,对可转换债券的售价(即发行价格)有两种处理方法: (1)不确认转换权价值,只按债券面值及利息按市场利率折算的现值发行; (2)确认转换权价值,将债券价值和转换权价值单独入账。由于债券附有转换权,票面利率可定低,或在同一票面利率下,以较高的价格出售。由于转换权是由债券转换成普
16、通股引起的,因此列作资本公积。,3、可转换公司债券的会计处理 (1)可转换公司债券的初始确认与计量(发行时) 核算: 应付债券可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债部分和权益部分进行分拆,将负债部分确认为应付债券,将权益部分确认为资本公积。在进行分拆时,应当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债部分初始确认金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债部分和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,(1)可转换公司债券的初始确认与计量 借:银行存款(实际收到的款项) 应付
17、债券可转换公司债券(利息调整) (差额) 现值或 贷:应付债券可转换公司债券(面值) 债券公 资本公积其他资本公积(权益部分的公允价值) (2)可转换公司债券存续期间的计量 对于可转换公司债券的负债部分,在转换为股份之前,其会计处理与一般公司债券相同.,(3)可转换公司债券的转换 借:应付债券可转换公司债券(面值) 冲销账面 应付债券可转换公司债券(应计利息) 资本公积其他资本公积 贷:股本 (股数*股票面值) 应付债券可转换公司债券(利息调整) 冲销账面 资本公积股本溢价(差额) 银行存款/库存现金 不足1股支付现金 计算转换的股数 应付债券(可转换公司债券)账面余额/每股市价 不足转换1股
18、股份的部分(股数小数部分),以现金偿还,企业应当设置“企业债券备查簿”,详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付,在备查簿中应予注销。,3可转换债券转换时的会计处理,【例105】某公司在2011年1月1日经批准发行5年期的一次还本付息的可转换公司债券,面值1 000万元,票面利率6%。该债券一年后可转换成普通股,初始转股价为每股10元,每股股面值1元。迅达公司于2011年1月1日全部购买,并于2012年1月1日申请转股(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数),东升公司发行可转换公司债券时二级市
19、场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。 该公司会计处理如下: (1)2011年1月1日发行可转换公司债券时: 可转换公司债券负债部分的公允价值为: P(P/F,9%,5)+A(P/A,9%,5) =10 000 0000.649910 000 0006%3.8897 =8 832 820(元) 可转换公司债券权益部分的公允价值为: 10 000 0008 832 820=1 167 180(元),借:银行存款 10 000 000 应付债券可转换公司债券(利息调整) 1 167 180 贷:应付债券可转换公司债券(面值) 10 000 000 资本公积其他资本公积 1 167 180
20、(2)2011年12月31日确认利息费用时: 应确认的利息费用为:8 832 8209%=794 953.8(元) 借:财务费用等 794 953.8 贷:应付债券可转换公司债券(应计利息) 600 000 应付债券可转换公司债券(利息调整) 194 953.8 (3)2012年1月1日迅达公司行使转换权时: 转换的股份数为:(8 832 820600 000194 953.8)10=962 777.38(股) 不足1股的部分支付现金0.38元 借:应付债券可转换公司债券(面值) 10 000 000 可转换公司债券(应计利息) 600 000 资本公积其他资本公积 1 167 180 贷:股
21、本 962 777 应付债券可转换公司债券(利息调整) 972 226.2 资本公积股本溢价 98 321 76.42 库存现金 0.38,第四节 预计负债,一、或有事项及特征 1、定义 或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项主要包括: 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证(含产品安全保证) 承诺 亏损合同 重组义务 环境污染整治等。,一、或有事项及特征 2、特征 (1)或有事项是由过去的交易或事项形成的 或有事项的现存状况是由过去交易或事项引起的客观存在。 或有事项的这一特征,排除了未来可能发生的事项,如未来可能
22、发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等。,一、或有事项定义及特征 2、特征 (2) 或有事项的结果具有不确定性 包含两层含义: 结果是否发生具有不确定性。 结果即使预料会发生,但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。,一、或有事项及特征 2、特征 (3)或有事项的结果只能由未来事项确定 或有事项具有时效性。随着影响或有事项结果的因素发生变化,或有事项最终会转化为确定事项。 (4)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 (如债务担保) 不能由企业控制的因素,往往给企业带来了风险。,注意:或有事项与其他不确定事项的区别 (1)未来事项不是或有事项。 未来事项是指未来
23、的交易或事项及其结果所形成的状况。例如,未来可能发生的经营亏损、自然灾害、交通事故等。 (2)估计事项不是或有事项。 估计事项是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。例如,固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备的计提等不是或有事项。,二、预计负债的确认 同时满足以下条件:,1.该义务是企业承担的现时义务;,2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业;,3.该义务的金额能够可靠地计量。,三、预计负债的计量 主要涉及两个问题: 一是最佳估计数的确定; 二是预期可获得的补偿的处理。 1、最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
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- 第十 流动 负债
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