耕地占用税和车辆购置税.ppt
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1、,耕地占用税和车辆购置税 组员:丘小玲、晏晓红,大家好!,耕地占用税,一、耕地占用税简介(定义、纳税义务人、征税范围、特点、纳税额计算、税收优惠) 二、现行耕地占用税税制存在的问题 三、改革耕地占用税税制的措施,耕地占用税定义,耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人,依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税。耕地占用税属行为税范畴。耕地占用税是我国对占用耕地建房或从事非农业建设的单位或个人所征收的一种税种。,耕地占用税纳税义务人,负有缴纳耕地占用税义务的单位和个人,包括在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人。 具体可分为三类: (1)企业
2、、行政单位、事业单位; (2)乡镇集体企业、事业单位; (3)农村居民和其他公民。,耕地占用税征税范围,耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。 所谓“耕地”是指种植农业作物的土地,包括菜地、园地。其中,园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。 占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设,也视同占用耕地,必须依法征收耕地占用税。占用己开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设,由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则,结合具体情况确定是否征收耕地占用税。 此外,在占用之前三年内属于上述
3、范围的耕地或农用土地,也视为耕地。,耕地占用税特点,耕地占用税作为一个出于特定目的、对特定的土地资源课征的税种,与其他税种相比,具有比较鲜明的特点,主要表现在: 1兼具资源税与特定行为税的性质 2采用地区差别税率 3在占用耕地环节一次性课征 4税收收入专用于耕地开发与改良,耕地占用税纳税额计算,由于在我国的不同地区之间人口和耕地资源的分布极不均衡,有些地区人烟稠密,耕地资源相对匮乏;而有些地区则人烟稀少,耕地资源比较丰富。各地区之间的经济发展水平也有很大差异。考虑到不同地区之间客观条件的差别以及与此相关的税收调节力度和纳税人负担能力方面的差别,耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。税率
4、规定如下: 人均耕地不超过1亩的地区(以县级行政区域为单位,下同),每平方米为1050元; 人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,每平方米为840元; 人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,每平方米630元; 人均耕地超过3亩以上的地区,每平方米525元。 经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区,适用税额可以适当提高,但最多不得超过上述规定税额的50% 。,耕地占用税纳税额计算(续),各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额,耕地占用税纳税额计算(续),耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据,以每平方米土地为计税单位,按适用的定额税率计税。其计算公式为: 应纳税额=实际占用
5、耕地面积(平方米)适用定额税率 【例】某企业兴建厂房占用耕地50亩,当地适用税为20元/平方米。该企业应缴纳耕地占用税为: 50666.6720=666670(元),耕地占用税税收优惠,(一)免征耕地占用税 1军事设施占用耕地 2学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地 (二)减征耕地占用税 1铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 根据实际需要,国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后,可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。 2农村居民占用耕地新建住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。 农村烈士家属、残疾军人,鳏
6、寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民,在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的,经所在地乡(镇)人民政府审核,报经县级人民政府批准后,可以免征或者减征耕地占用税。 免征或者减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免征或者减征耕地占用税情形的,应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。,现行耕地占用税税制存在的问题,(一)税额标准过低 (二)税额标准未考虑耕地质量因素 (三) 内外税制不统一 (四) 立法层次低,现行耕地占用税税制存在的问题(续),税额标准过低: 新华网资料显示,2005年我国工业用地价格平均为492元m2,而同期商业用地平均地价为2
7、 062元m2。与此相比,由于较低的税额标准,占用耕地的耕地占用税税额为1万10万元hm2,最高不超过15万元hm2,而转为建设用地后,地价高达数十万元至数百万元,最高可达数千万元,差距极大。这样,耕地占用税作为经济杠杆控制耕地向建设用地转化方面的作用就十分微弱。,现行耕地占用税税制存在的问题(续),税额标准未考虑耕地质量因素: 目前的税率仅以占用耕地的数量作计税依据,没有考虑耕地的质量因素。总的来说,建设用地占用的耕地多是距城市较近的耕地,其土壤肥力高,水利灌溉设施齐全,交通区位良好,土地平整。而新增耕地的条件一般较差,其产量自然不可与原有耕地同日而语。而如此重要的因素,并没有在耕地占用税的
8、税制中得到体现。,现行耕地占用税税制存在的问题(续),内外税制不统一: 目前,我国对外资企业免征耕地占用税。这严重弱化了耕地占用税在控制非农建设用地占用耕地方面的功能。在目前我国大量引进外资、外资企业数量较多的情况下,这一点显得尤为突出。因此,统一内外资企业的耕地占用税有利于更好的发挥其保护耕地的功能。,现行耕地占用税税制存在的问题(续),立法层次低: 征收耕地占用税的依据是中华人民共和国耕地占用税暂行条例,仅仅是行政法规。其具体实施办法由各省市自治区结合地方实际制定,不仅立法层次低,而且在内容上留下了许多空白。虽然有利于各地结合地方实际,但过多的空白造成了各地区法律适用的不统一。在市场经济条
9、件下,法制不统一的弊端日益显露:一方面法律的权威性差,规范混乱;另一方面导致我国房地产市场发育不良,影响房地产业的健康长久发展。,改革耕地占用税税制的措施,(一)提高税额标准,累进课税 (二) 税额标准中考虑耕地质量因素 (三)提高立法层次 (四)统一内外资企业征税 (五) 严格控制税收减免,保证专款专用,改革耕地占用税税制的措施(续),提高税额标准,累进课税: 目前的耕地占用税税额标准过低,不足以体现惩罚性色彩,因而有必要提高税额标准。为突出耕地占用税保护耕地的功能,应实行累进制税额标准,即税额随占用耕地的数量增长而提高。建议将最低的少于0.067 hm2。税额定在目前最高税额的3倍左右,而
10、最高的以200元/ m2为限,使税额达到新增耕地所需的资金数额。具体来说,占用0067 hm2 (1亩)以下,税率为3050 元m2;占用0067067 hm2 (1亩10亩),税率为5080元/m2;占用067667 hm2 (10亩100亩),税率为80120元/m2;占用66766.67 hm2(100亩1000亩),税率为120160元m2;占用66.67200 hm2 ,税率为160200元m2; 占用200 hm2 以上,税率为200元m2 ,考虑耕地的质量因素后确定具体的税额标准。,改革耕地占用税税制的措施(续),税额标准中考虑耕地质量因素 : 由专业的评估机构对被占耕地的质量,
11、包括耕地的肥力、水利灌溉、交通区位等因素作科学的评估,由税收主管部门在上述税率范围内确定具体的税额标准。,改革耕地占用税税制的措施(续),提高立法层次: 我国已经完善了宪法,制定了土地管理法、物权法等土地与房地产方面的法律,统一土地税立法的条件已趋成熟。因此,建议由全国人大下属的环境与资源保护委员会和农业与农村委员会联合制定统一的土地税法,由人大常委会审议后提交全国人大表决。统一土地税的立法,有利于提高土地税收的立法层次与权威性,堵塞税收立法漏洞。,改革耕地占用税税制的措施(续),统一内外资企业征税: 在统一的税收立法下,对内外资企业统一征税包括统一的税额标准、统一的减免优惠、统一的缴纳方式等
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