两税合一制度比较.ppt
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1、兩稅合一制度比較,何謂兩稅合一,目前世界各國對於公司所得稅之課徵,在型態上大致可分為兩大類: 獨立課稅制(以美國為主),採法人實在說之理論,認為公司為有獨立納稅能力之課稅主體,公司之所得課徵公司所得稅後,其盈餘分配予股東時須再課徵股東個人所得稅,兩稅分別獨立並無關聯。 合併課稅制(以歐洲國家為主),採法人擬制說,認為公司法人為法律之虛擬體,不具獨立納稅能力,僅係做為將盈餘傳送至股東之導管,故公司階段之所得與股東階段之股利,應僅課徵一次所得稅,此即通稱之兩稅合一制。,兩稅合一之方法,兩稅合一制依兩稅合併之程度及合併階段之不同,可分為合夥法、已付股利減除法、已付股利扣抵法、雙軌稅率法、股利所得免稅
2、法、股利所得扣抵法、設算扣抵法及混合法等八種方式,除合夥法外,其中已付股利減除法、已付股利扣抵法及雙軌稅率法係屬公司階段之合一,股利所得免稅法、股利所得扣抵法及設算扣抵法係屬股東階段之合一,混合法則係指分別在公司與股東階段採取不同之合併方式。,合夥法(partnership approach),所謂合夥法,係將股東視為公司之合夥人,公司盈餘不論是否分配,皆按股東之持股,視為股東之所得,按股東所適用之稅率課徵股東之所得稅,不再課公司稅,或即使公司稅仍存在,亦僅係作為扣繳稅款之工具。 1966年加拿大Carter Commission、1977年美國財政部及1983年澳洲Campbell Comm
3、ittee曾倡議此制。 公司與股東之重複課稅現象可完全消除,各類所得之稅負公平,並可維持個人所得稅之累進。 惟因公司階段之租稅完全取消,造成政府財政之困難,另股東人數眾多、股份交易頻繁,將增加稅務行政之負擔,而公司股份種類在一種以上時,則難以確定應分配之股利數。,目前除美國之公司其課稅係採合夥法外,尚無任何國家採行。 所謂公司係指依美國內地稅法第小節( Subchapter S)規定課稅之公司,其股東人數限制在三十五人以下,經其股東全體一致之同意,得於課稅年度第三個月之十五日之前,選擇按公司之型態課稅。 在公司情況下,公司之所得及費用全數歸屬於股東,即股東按其所持股份之比例,分配公司之所得、扣
4、除額、損失及扣抵等,公司並不繳納公司所得稅。,已付股利減除法 (dividend-paid deduction system),在已付股利減除法下,公司於計算課稅所得時,得就其已付股利之全部或部分、或特定之百分比,視同費用減除,以其餘額為課稅所得額,計算公司所得稅,使公司所得稅具有未分配盈餘稅之性質。 股東於取得股利時,應將股利數併入分配年度之所得,計算其所得稅;股利准予作為費用減除之比例愈低,愈接近獨立課稅制。 此法之目的旨在消除公司以募股與舉債方式籌措資金之扭曲。,已付股利扣抵法 (dividend-paid credit system),所謂已付股利扣抵法係指公司得就其所分配股利之一定比
5、例,扣抵其應納之公司所得稅。 其目的與已付股利減除法同。,雙軌稅率法 (split-rate system),雙軌稅率法係指公司盈餘依分配與否,而適用不同之公司所得稅稅率,已分配之盈餘適用較低之稅率,未分配之盈餘則適用較高之稅率。 本法之主要目的在於消除公司盈餘與未分配盈餘間之扭曲,並可減輕股利所得之重複課稅現象,但影響公司自有資本之累積程度。,股利所得免稅法 (dividend-exemption system),所謂股利所得免稅法係指股東取得之股利,可全部或部分免計入股東之所得課稅,前者稱之為全部免稅法,後者稱之為部分免稅法。 此法之目的可消除重複課稅,但亦常以之作為獎勵投資之手段。 在本
6、法下,個人所得稅之累進程度降低,但其稅務行政較為簡單易行。我國舊制下個人股利所得在二十七萬元以內者免計入綜合所得課稅即屬股利所得部分免稅法。,股利所得扣抵法 (dividend-credit system),所謂股利所得扣抵法係指股東取得之股利,可就股利之一定比例,抵繳其應納之所得稅,目的在於減輕股利之重複課稅。,設算扣抵法 (imputation system),所謂設算扣抵法係指公司階段所繳納之公司所得稅,得全部或部分扣抵股東階段之所得稅。 公司所分配之股利已繳納之公司所得稅得全部扣抵股東所得稅者,稱之為全部扣抵制;僅能部分扣抵股東所得稅者,稱之為部分扣抵制,其扣抵比例愈高,愈接近全部扣抵
7、制,扣抵比例愈低,則愈接近獨立課稅制。 股東應計之股利所得為實收股利加計可扣抵稅額之和,股東之適用稅率若高於扣抵率,則須補稅;股東適用之稅率若低於扣抵率,則可退稅。本法可消除企業募股與借貸籌募資金之扭曲,並可解決未分配盈餘之問題。,混合法 (hybrid system),混合法係指在公司及股東階段,分採不同之合併方式,一般而言,公司階段多採雙軌稅率法,對於公司分配之盈餘適用較低之稅率,另配合採行股東階段全部扣抵法、部分扣抵法、股利所得免稅法或股利所得扣抵法。,國際採行現況,目前採行兩稅合一之國家大部分為歐洲國家,其次亞洲國家如新加坡、馬來西亞,美洲國家如加拿大,另如澳洲、紐西蘭等國亦採兩稅合一
8、制。 各國採行兩稅合一制之方式不一,採設算扣抵法之國家,如挪威、新加坡(2002年前)、馬來西亞、澳洲、紐西蘭等國,其公司所得稅率與個人所得稅率皆相等或相近,以避免已分配盈餘及未分配盈餘所適用之稅率差距過大,而造成對公司股利發放政策之扭曲。,歐洲國家,法國(舊制) 居住者取得法國公司所分配之股利,得就股利之50%抵減其所得稅,個人股東扣抵剩餘之數可以退稅,公司股東則否;在若干租稅協定下,將此一優惠擴及於持股在10%以上之非居住者。例示如下:,由於個人股東得就扣抵之餘額退稅,故公司若係分配免稅之所得(例如外國來源所得、持股率超過一定比例而免稅之股利等),則須先繳納一項相當於所分配股利之50%或股
9、利總額之三分之一之平衡稅(equalization tax),其例示如下:,自一九九三年起,母公司取得國內或國外子公司之股利免稅;所謂母公司係指持有子公司具投票權之股份達10%以上者或持有資本達一億五千萬法郎者。母公司分配該免稅股利時,則須繳納平衡稅。,德國(舊制) 德國係採混合法,在公司階段,已分配盈餘之稅率為30%,未分配盈餘之稅率為45%,公司一旦分配股利,則可要求退稅,故實質稅率為30%。 若公司稅稅率低於45%,或未繳納公司所得稅之所得(例如免稅之國外來源所得、或其他特定來源所得),則採降低退稅額度之方式或補徵額外稅負之方式,使公司已分配盈餘之有效稅率維持在30%。 至於股東則須將所
10、獲股利之100/70納入其課稅所得內,並就該數額之30%扣抵其所得稅。例示如下:,一、分配股利予居住者股東情況下之公司稅負,設算扣抵法,二、分配股利予非居住者股東情況下之公司稅負(無租稅協定),設算扣抵法,希臘(股利所得免稅法) 希臘自一九九二年七月一日起,就公司之盈餘課徵公司稅後,利潤僅在公司階段課徵所得稅,公司分配盈餘時,不再課徵任何之扣繳稅或所得稅。 匈牙利 匈牙利自一九九五年一月起,採取下列方式課稅:公司所得稅在兩階段課徵:(1)基本公司稅率18%;(2)公司分配股利時,另於公司階段就就該分配股利之數額課徵23%之補充稅。至於個人股東取得之股利則有優惠規定,即十萬匈牙利幣股利部分准予扣
11、抵個人所得稅一萬元,超過十萬元部分,則按10%扣繳,不再併入個人所得課稅。,丹麥 丹麥於一九七七年至一九九一年係採股利所得扣抵法,股東所獲股利之25%得扣抵所得稅,自一九九一年起則修正為對股利按30%及40%之稅率課稅而不再採行兩稅合一制;母子公司(持股25%以上者)間之股利免稅,不符合母子公司要件者則不得免稅。 芬蘭 芬蘭自一九九三年起採取設算扣抵法,公司利潤按25%課稅,股東就其實收股利加計可扣抵稅額計算其所得稅負,扣抵率為股利淨額之三分之一。,冰島 公司分配之股利得在公司實收資本額及盈餘轉增資兩者合計數之10%內,作為公司之費用扣除;個人股東獲配之股利,在股票面額10%內准予免稅,但單身
12、者不得超過130,939冰島幣,已婚者不得超過261,878冰島幣。 義大利 義大利之公司稅稅率為36%,公司若未按36%之稅率繳納所得稅,則其分配股利時,須繳納平衡稅,以使稅率達36%。個人股東取得股利時,得就股利所得之9/16扣抵所得稅;個人股東若選擇股利所得按12.5%之扣繳率扣繳,則不得再適用扣抵之規定。,盧森堡(部分股利所得免稅法) 個人股東取得股利之50%准予免稅,但以公司已繳納所得稅之盈餘所分配之股利為限;公司股東取得之股利,則可適用50%或100%之免稅。 挪威 挪威自一九九二年起採取完全設算扣抵法,公司以未繳納全額公司所得稅之盈餘所分配之股利,須另繳納調整稅(correcti
13、on tax),稅率為139%。,愛爾蘭 公司分配股利時須按股利之25/75繳納預付公司稅(advance corporation tax, ACT),此一預付公司稅得用以扣抵公司股利分配年度之所得稅,且無扣抵上限。ACT得前抵一年,並得無限期遞延;股利分配予股東時,按股利所得之25/75扣抵個人股東之所得稅(公司稅稅率為10%者,如製造業,扣抵率為1/18),股東之股利所得為股利數加上扣抵數之和。例示如下:,葡萄牙 葡萄牙自一九九五年起採取設算扣抵法,公司或個人股東收到之股利,得就公司所繳納所得稅額之60%扣抵其所得稅(公司稅稅率為36%,扣抵率為公司稅稅率之60%,故實際扣抵額為股東所獲股
14、利之33.75%)。例示如下:,西班牙 個人居住者股東得就國內來源所得所分配之股利,按40%扣抵其個人所得稅(公司若未按一般公司稅率繳納所得稅者,其扣抵率視情況得為26%、25%或0%),公司股東之扣抵率為50%。例示如下:,英國 公司給付股利時不須扣繳稅款,但須就所分配之股利繳納預付公司稅(ACT),就1994-95年而言,該稅稅率為20/80;預付公司稅得用以扣抵公司所得稅,但扣抵額以公司課稅利潤之20%為限,扣抵剩餘之數得遞延六年;母公司持有子公司股份達51%以上者,子公司分配予母公司之股利免於預付公司稅之繳納;股東亦得以ACT扣抵其所得稅。股東所獲之股利及其可扣抵額,稱之為已納稅之投資
15、所得(franked investment income, FII),公司股東不須再納入所得課稅,且ACT之20/80得用以扣抵公司股東之所得稅。例示如下:,亞洲國家,新加坡(舊制) 新加坡係實施完全設算扣抵法,公司階段繳納之所得稅得用以扣抵股東階段之所得稅,其運作方式如下: 公司利潤按27%之稅率課稅,該繳納之稅捐計入可扣抵之股利帳戶內; 公司發放股利時,該27%之稅負自可扣抵之股利帳戶內減除; 股東收到股利時,股利憑單上記載公司對於該股利已繳納之稅捐; 股東應申報之股利為其所取得之股利淨額加上公司所繳納之所得稅; 公司所繳納之所得稅為股東之扣抵稅額。該扣抵適用於公司及個人股東,非居住者亦同
16、樣適用; 未抵減之扣抵額准予退稅。,馬來西亞 馬來西亞係採設算扣抵法,其方式與新加坡之制度大致相同。 日本 日本對於公司間之股利免稅,但若公司間持股低於25%者,則股利之20%須納入所得課稅。至於個人股東取得股利,個人所得超過1,000萬日圓者,得就股利超過1,000萬日圓以上部分之5%扣抵個人所得稅,其餘部分則就股利10%扣抵個人所得稅。 香港 香港公司給付予其他公司之股利免稅,個人取得之股利亦免納入課稅所得,課徵個人所得稅。給付予外國人之股利亦無扣繳稅之課徵。,美洲國家-加拿大,個人股東取得公司分配之股利,按125%計算其應納入個人所得之股利數額,並准予相當於股利25%之數額,扣抵其所得稅
17、。股利之稅額扣抵不得退稅亦不得遞延扣抵。例示如下: 假定個人之利息所得為5,400元,並由已繳納公司所得稅之公司取得股利1,800元:,個人股東股利之可扣抵額為300元,應付聯邦稅為202元,其未扣抵數98元不得退稅,亦不得遞延。,澳洲及紐西蘭,澳洲 澳洲自一九八七年起採取設算扣抵法,個人股東取得公司已繳納所得稅所分配之股利,公司階段所繳納之所得稅得用以扣抵個人階段之所得稅,但非居住者股東不在適用之列。 帶有扣抵權之股利稱之為已納公司稅之股利(franked dividends),計算個人所得稅時,須將已納公司稅之股利加上可扣抵之數額合併計入個人課稅所得內。 公司發放之股利是否帶有抵稅權,視其
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