收益确定和利润分配.ppt
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1、10 收益确定和利润分配,本讲学习路标,基本概念,收入的核算,费用的核算,利润的核算,1 基本概念,企业的经济利益总流入(收益),收入: 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 其中,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 利得: 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的流入。,企业的经济利益总流出,费用: 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益总流出。 损失: 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与
2、所有者投入资本无关的经济利润的流出。,企业的利润,利润: =(收入-费用)+直接计入当期利润的利得和损失,利得和损失,直接计入当期利润的利得和损失 资产减值损失 公允价值变动损益 营业外收入 营业外支出 直接计入所有者权益的利得和损失 可供出售金融资产的公允价值变动(计入资本公积其他资本公积),2 收入的核算,收入的核算,收入的定义和特征 收入的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,收入的定义,收入:是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与投资者投入资 本无关的经济利益的总流入。,收入的特点,收入产生于日常活动 收入可能增加企业的资产或减少负债 收入能导致企业所
3、有者权益增加 收入只包括本企业经济利益的流入,销售商品收入 企业通过销售商品实现的收入 如制造业企业生产并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。 提供劳务收入 企业通过提供劳务实现的收入 如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 让渡资产使用权收入 企业通过让渡资产使用权实现的收入 如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。,收入的分类按照企业获取收入的途径,主营业务收入 企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。 如制造业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装
4、公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。 对应的科目: 主营业务收入、利息收入(金融企业)、保费收入(保险企业)、租赁收入(租赁企业)等。 其他业务收入 与经常性活动相关的活动实现的收入。 如制造业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等等。 对应的科目:其他业务收入,收入的分类按照收入的主次,收入的分类两者关系,销售商品收入核算,销售商品收入的确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形式的损失 与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形式的经济利益 企业既没有保留通常与所有权相联系的
5、继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; 如售后租回。 收入的金额能够可靠地计量; 相关的经济利益很可能流入企业; 相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量。,1、通常情况下转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权的所有风险和报酬随之转移 2、某些情况下,转移商品所有权凭证或支付实物后,商品所有权的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权的次要风险和报酬,此种情况视同全部转移。如交款提货方式销售商品; 3、某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移: (1)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以
6、弥补,因而仍负有责任; (2)企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分; (3)销售合同规定了买方由于某些特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。,销售商品收入核算,通常情况下销售商品收入的核算,确认商品收入时: 借:银行存款、应收账款、预收账款 贷:主营业务收入或其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),结转商品销售成本: 借:主营业务成本 贷:库存商品,应交纳的消费税、营业税等: 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税(营业税),销售商品收入核算,销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理 商业折扣 为促进商品销售而给与的价格扣除
7、。 按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。 现金折扣 为鼓励债务人在规定的期限内付款而提供的债务扣除。 总价法:按未扣除现金折扣的金额确定销售收入,实际发生现金折扣时计入财务费用。 净价法:按已扣除现金折扣的金额确定销售收入,未利用的现金折扣扣减财务费用。,销售商品收入核算,现金折扣举例:甲公司在2007年7月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元,增值税税额为3 400元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。 乙公司在7月10日内付款; 乙公司在7月20日内付款; 乙公司在7
8、月30日内付款。,销售商品收入核算,销售商品涉及销售折让、销售退回的处理 销售折让 因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 已确认收入的售出商品发生销售折让时,应冲减当期销售收入。 销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 已确认收入的售出商品发生销售退回时,应冲减当期销售收入,同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额。,销售商品收入核算,销售折让举例:甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元,增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在
9、价格上给与5%的折让。假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。甲公司的账务处理如下:,销售商品收入核算,销售实现时: 发生销售折让时: 收到款项时:,借:应收账款 936,000 贷:主营业务收入 800,000 应交税费应交增值税 136,000,借:主营业务收入 40,000 应交税费应交增值税 6,800 贷:应收账款 46,800,借:银行存款 889,200 贷:应收账款 889,200,销售商品收入核算,销售退回举例:甲公司在2007年6月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元,增值税税额为8 500元
10、。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。乙公司在2007年6月27日支付货款。8月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下:,提供劳务收入分类,不跨年度劳务 一次完成的劳务 劳务持续一段时间但在同一会计期间 跨年度劳务 在资产负债表日能对劳务交易结果可靠估计 在资产负债表日不能对劳务交易结果可靠估计,一次完成的劳务,确认劳务收入实现时 借:应收账款 贷:主营业务收入,发生成本费用时 借:主营业务成本 贷:银行存款,劳务持续一段时间但在一个会计期间
11、,发生成本 借:劳务成本 贷:银行存款或应付职工薪酬,确认收入,结转成本 借:应收账款/银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:劳务成本,生产成本,跨年度劳务,完工百分比法是指按照劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。,完工百分比法,本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度 -以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度 -以前期间已确认的费用,如何确定提供劳务交易的完工进度? 已完工作的测量 由专业测量师对已经提供的劳务进行测量,并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例,
12、完工百分比法,实际发生劳务成本时: 借:劳务成本 贷:银行存款或应付职工薪酬,预收劳务款时: 借:银行存款 贷:预收账款,完工百分比法:会计分录,确认劳务收入并结转成本时: 借:预收账款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:劳务成本,举例1:甲公司于2007年10月1日与乙公司签订合同,为乙公司订制一项软件,工期大约为5个月,合同总收入8 000 000元。至12月31日甲公司已经发生成本4 400 000元(假定均为开发人员薪酬),预收账款5 000 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本1 600 000元。年底,经专业测量师测量,该软件的完工进度为60%。 完工进度=60% 年底
13、确认的提供劳务收入=总收入*完工进度-0 =4,800,000 年底结转的提供劳务成本=总成本*完工进度-0 =3,600,000,完工百分比法,实际发生劳务成本时: 预收劳务款时: 确认提供劳务收入并结转劳务成本:,完工百分比法,借:劳务成本 4,400,000 贷:应付职工薪酬 4,400,000,借:银行存款 5,000,000 贷:预收账款 5,000,000,借:预收账款 4,800,000 贷:主营业务收入 4,800,000 借:主营业务成本 3,600,000 贷:劳务成本 3,600,000,举例2:A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务,安装期为3个月,合同总收入
14、600 000元,至年底已预收安装费440 000元,实际发生安装费用280 000元(假定均为安装人员薪酬),估计还会发生120 000元。假定A公司按已发生成本占总成本的比例确定劳务的完工进度。 完工进度=已发生成本/总成本=28/40=70% 年底确认的提供劳务收入=总收入*完工进度-0 =420,000 年底结转的提供劳务成本=总成本*完工进度-0 =280,000,完工百分比法,实际发生劳务成本时: 预收劳务款时: 确认提供劳务收入并结转劳务成本:,完工百分比法,借:劳务成本 280,000 贷:应付职工薪酬 280,000,借:银行存款 440,000 贷:预收账款 440,000
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