六章企业所得税.ppt
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1、2019/7/22,1,第六章: 企业所得税,最重要、难度最大的税种!,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。,2019/7/22,2,企业所得税特点: 1.计税依据为应纳税所得额(纯所得) 2.计算复杂:与收入、成本、费用等密切相关 税法与会计存在差异 涉及多个税种的计算 3.征税原则:量能负担 4.征收方法:按年计征、分月或分季预缴; 年终汇算清缴、多退少补。,2019/7/22,3,本章学习目标: 1.掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率; 2.掌握应纳税所得额的确定; 3.掌握资产的税务处理; 4.掌握企业所得税的计算方法; 5.掌握企
2、业所得税的税收优惠。,2019/7/22,4,本章重点: 1.企业所得税的纳税人 2.企业所得税的税率; 3.应纳税所得额的确定; 4.企业所得税的计算; 5.企业所得税的税收优惠。 本章难点:应纳税所得额的确定 本章课时:15课时,2019/7/22,5,第一节: 企业所得税的纳税人 两种类型:居民企业、非居民企业 两个标准:登记注册地标准、实际管理机构地标准 法人税制:不包括个人独资企业、合伙企业,2019/7/22,6,一、居民企业 (一)居民企业的范围 1.依法在中国境内成立的企业 2.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等
3、实施实质性全面管理和控制的机构。,(二)居民企业的纳税义务 居民企业承担无限纳税义务 (即:居民企业的境内外所得都要纳税),2019/7/22,7,二、非居民企业 (一)非居民企业的范围 1.在中国境内设立机构、场所的外国企业; 2.在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业。 (二)非居民企业的纳税义务 非居民企业承担有限纳税义务 (即:非居民企业只就境内所得纳税),2019/7/22,8,非居民企业两点提示: 提示1:外国企业并非都是非居民企业! 提示2:机构、场所不等于实际管理机构! 机构、场所一般是指分支机构、营业机构、 办事机构等。,2019/7/22,9,案例分析:
4、 A公司在南非注册成立,总机构设在南非,该公司在上海设有营业机构,该公司的董事会大多在上海举行,在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项,该公司在中国境内外的经营由上海的机构控制、管理与指导。 B公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业,该公司的实际管理机构在韩国, B公司为销售便利,在北京和深圳设立了办事机构。 判断分析: A、B公司是否属于中国的居民企业?,2019/7/22,10,A公司为中国的居民企业。 A公司虽然在南非成立,但A公司位于上海的机构承担了对A公司的生产经营实施实质性全面管理和控制的职责,即A公司的实际管理机构在中国。 B公司为中国的非居民企业。因为B公司既不
5、在中国境内成立,实际管理机构也不在中国。,2019/7/22,11,温馨提示:理解企业所得税纳税人需注意三点 1.企业所得税的纳税人不仅包括企业,也包括事业单位、社会团体、其他组织。 2.个人独资企业缴纳个人所得税。 3.合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 (1)合伙人是自然人的,缴纳个人所得税 (2)合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税,2019/7/22,12,第二节: 企业所得税的征税对象,2019/7/22,13,一、基本范围 1.生产经营所得; 2.其他所得; 3.清算所得。 二、不同纳税人的征税对象 1.居民企业:中国境内、境外所得 2.非居民企业:中国境内所得,2019/7
6、/22,14,温馨提示: 在中国境内设立机构场所的非居民企业发生在中国境外但与境内机构场所有实际联系的所得视为境内所得缴纳企业所得税! “与境内机构场所有实际联系的所得”是指: 通过境内机构场所拥有的股权、债权取得的所得 通过境内机构场所拥有、管理和控制的财产取得的所得。,2019/7/22,15,三、所得来源地的确定 (境内所得与境外所得的判定) 1.销售货物所得:交易活动发生地; 2.提供劳务所得:劳务发生地; 3.转让财产所得: (1)不动产转让所得:不动产所在地; (2)动产转让所得:转让动产的企业所在地; (3)权益性投资资产转让所得:被投资企业所在地; 4.权益性投资所得:分配所得
7、的企业所在地; 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得: (1)支付所得的企业所在地; (2)支付所得的个人住所地。,2019/7/22,16,案例分析: M公司为中国的非居民企业,该公司在中国的杭州设立分支机构,2010年度该公司取得如下所得: 在中国的南宁销售一批货物,获得100万元; 在德国以1000万元的价格转让一处不动产,该不动产位于中国温州; 从F公司获得股息80万元, F公司位于日本; 许可中国境内的L公司使用其商标,获得使用费200万元; 设在杭州的分支机构获得了来自德国某企业的利息60万元,该德国的企业曾向M公司的杭州机构借款300万元。 判断分析:上述所得中哪些所得来源于
8、中国境内?,2019/7/22,17,销售货物100万元属于中国境内所得,因为交易发生地在中国; 转让不动产所得属于中国境内所得,因为该不动产位于中国; 股息所得80万元属于中国境外所得,因为分配股息的企业位于日本; 特许权使用费所得200万元属于中国境内所得,因为支付使用费的企业在中国境内; 来自德国的某企业的利息60万元属于中国境内所得,因为杭州机构拥有对德国企业的债权,即来自德国某企业利息与杭州机构有实际联系。,2019/7/22,18,第三节: 企业所得税的税率,2019/7/22,19,一、法定税率 (一)基本税率:25% 适用范围: 1.居民企业; 2.在中国境内设立机构场所且所得
9、与机构场所有实际联系的非居民企业。 (二)低税率:20% 适用范围:特殊的非居民企业。 1.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业; 2.在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。,2019/7/22,20,二、优惠税率 (一)小型微利企业:20% 温馨提示: 提示1:小型微利企业须符合四个条件: 行业类型:国家非限制和禁止的行业; 盈利水平:年所得额不超过30万元; 从业人数:工业企业不超过100人; 其他企业不超过80人; 资产总额:工业企业不超过3000万元; 其他企业不超过1000万元。,2019/7/22,21,提示2:从业人数和资产总额指标按全年月平均
10、值确定 月平均值=(月初值月末值)2 全年月平均值=全年各月平均值之和12,2019/7/22,22,(二)高新技术企业:15% 温馨提示:国家需要重点扶持的高新技术企业需同时具备六个条件。 (三)特殊的非居民企业:10% 具体包括: 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业; 在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。,2019/7/22,23,第四节: 应纳税所得额 =全年收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损,2019/7/22,24,温馨提示: 提示1:应纳税所得额不等于利润总额! 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入 -各
11、项扣除-允许弥补的以前年度亏损; 利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用 +公允价值变动损益-资产减值损失+投资净收益 +营业外收入-营业外支出。,2019/7/22,25,提示2:应纳税所得额与利润总额的联系 应纳税所得额 =利润总额纳税调整项目金额 =利润总额+纳税调增项目金额纳税调减项目金额,2019/7/22,26,一、收入总额 (一)收入的形式 1.货币收入:包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 2.非货币收入:包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 非货币收入应按照
12、公允价值确定。公允价值是指按照市场价格确定的价值。,2019/7/22,27,(二)收入的构成 1.销售货物收入 2.提供劳务收入 3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入 6.租金收入 7.特许权使用费收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入,2019/7/22,28,温馨提示:“其他收入”的范围 企业资产溢余收入; 逾期未退包装物押金收入; 确实无法偿付的应付款项; 已作坏账损失处理后又收回的应收款项; 债务重组收入; 补贴收入; 违约金收入; 汇兑收益。,2019/7/22,29,(三)收入的确认 (收入的确认时间及方法) 1.销售货物收入 (1)采用托收承付方式:办妥
13、托收手续时 (2)采用预收款方式:发出商品时 (3)分期收款方式:合同约定的收款日期 (4)需要安装和检验的:购买方接受商品以及安装检验完毕时 (5)委托代销的:收到代销清单时,2019/7/22,30,2.权益性投资收益:被投资方作出利润分配决定的日期; 3.利息收入:合同约定的债务人应付利息的日期; 4.租金收入:合同约定的承租人应付租金的日期; 5.特许权使用费收入:合同约定的使用人应付使用费的日期; 6.接受捐赠收入:实际收到捐赠资产的日期; 7.持续时间超过12个月的收入:年度完工进度或完成的工作量; 8.产品分成方式取得的收入:分得产品的日期及公允价值; 9.视同销售收入的确认,2
14、019/7/22,31,温馨提示:企业所得税视同销售需注意三点 (1)视同销售的对象:货物、财产、劳务。 (2)企业处置资产视同销售的确认 改变资产权属的资产处置行为,视同销售; 未改变资产权属的资产处置行为,不视同销售。 (3)货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售。 比如:企业将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机构等情况不视同销售,不缴企业所得税。 (提示:企业所得税为法人所得税制),2019/7/22,32,二、不征税收入 1.不征税收入的概念 不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务的收入。 不征税收入不属于税收优惠。 2.不征税收入的范围
15、 (1)财政拨款; (2)行政事业性收费和政府性基金; (3)其他不征税收入。,2019/7/22,33,温馨提示: 企业或其他组织取得财政性资金的所得税处理 财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。,2019/7/22,34,(1)企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额 。 (2)企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,可作为不征税收入。 (3
16、)事业单位、社会团体等组织取得的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,可作为不征税收入。,2019/7/22,35,例:某企业发生四种与财政性资金有关的业务: (1)从地方政府借款500万元,需要按期付息,并在5年后还本。 (2)企业取得的属于三废资源综合利用300万元增值税退税款。 (3)取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、不需要偿还的财政支持资金400万元。 (4)取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途,并经国务院批准的财政性资金300万元。 要求:分析上述哪些财政性资金应计入应税收入。,2019/7/22,36,分析: (1)政府借款不属于应税收入; (2)增值税退税应
17、计入应纳税所得额; (3)取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产的财政支持资金400万元,应计入应纳税所得额; (4)经批准的专项资金可视为不征税收入。,2019/7/22,37,三、免税收入 1.免税收入的概念 免税收入是指企业经营活动或营利活动取得的收入,本应承担纳税义务,只是由于国家政策的需要,给予免税优惠。 2.免税收入的范围 (1)国债利息收入; (2)股息、红利等权益性投资收益(属于税后收益); (3)非营利性组织取得的非营利收入。,2019/7/22,38,温馨提示:理解免税收入需注意下列收入不得免税 转让国债取得的收入; 购买企业债券取得的利息收入; 购买地方政府债券取得
18、的利息收入; 购买外国政府债券取得的利息收入; 连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益; 非营利性组织从事营利性活动取得的收入。,2019/7/22,39,某商场2010年全年取得如下收入: 销售商品收入200万元; 国债利息收入100万元; 转让国债取得净收入150万元; 购买某公司债券取得利息收入20万元; 从深圳某高新技术企业分回股息260万元; 转让一项股权取得净收入90万元。 要求:确认该公司2010年的免税收入。 该公司2010年的免税收入=100+260=360(万元),2019/7/22,40,四、企业支出的税前扣除 (一)税前扣除的基本原则 1.真实性原则; 2.合法
19、性原则; 3.相关性原则; 4.合理性原则; 5.区分收益性支出和资本性支出原则; 6.不得重复扣除原则。,2019/7/22,41,(二)税前扣除的基本项目 1.成本:主营业务成本 其他业务成本 视同销售成本 2.费用:销售费用 管理费用 财务费用,在具体成本费用项目的扣除上,税法和会计有差异。,2019/7/22,42,3.税金 温馨提示:税金税前扣除需注意三大要点 (1)列入“营业税金及附加” 的税金可直接扣除 包括:消费税、营业税、城建税、教育费附加、 关 税、资源税、土地增值税 (2)列入“管理费用” 的税金不得重复扣除 包括:车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税 (3)下列税金不
20、得税前扣除 企业所得税税款 增值税(属于价外税) 企业负担的个人所得税,2019/7/22,43,4.损失。 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报毁损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害损失及其他损失。 5.其他支出。 是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的有关的、合理的支出。,2019/7/22,44,(三)税前扣除的具体范围和标准,温馨提示: 企业支出税前扣除有四种方式 不得扣除 全额扣除 限额扣除 加计扣除,2019/7/22,45,1.利息支出 (1)全额扣除的利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出; 金融企业的各项存款利息支出和
21、同业拆借利息支出; 企业经批准发行债券的利息支出。 (2)限额扣除的利息支出 适用范围:非金融企业之间的借款利息支出; 扣除标准:不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。,2019/7/22,46,甲企业2010年1月向工商银行贷款100万元,用于生产周转,期限一年,年利率6.6%;当月又向乙企业借款200万元,期限一年(借款用途同上),年末向该企业支付借款利息18万元,已全部计入当年的财务费用。要求计算利息支出的纳税调整额。 计算分析: (1)向工商银行贷款支付的利息6.6万元可全额扣除 (2)向乙企业贷款支付的利息税前扣除分析: 扣除限额=200万6.6%=13.2万元 实际支付利息1
22、8万元 利息支出纳税调整额=18-13.2=4.8万元,2019/7/22,47,(3)资本化的利息支出 为购建固定资产发生的利息支出 为购建无形资产发生的利息支出 为生产周期在12个月以上的存货发生的利息支出,温馨提示: 利息支出资本化的时间为资产的购建期间; 利息支出资本化的金额不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。,2019/7/22,48,2010年1月,甲钢铁生产企业向乙企业(非金融企业)借款2000万元用于购建一条新生产线,期限为2年,年利率为10%,而银行同期贷款利率为6%。虽然会计上对甲企业2010年度资本性借款费用按发生额200万元列支,但由于按照税法规定实际利率超过了
23、金融企业同期同类贷款利率,因此税法上对甲企业2010年度作为资本性支出的借款费用只承认120万元(20006%),超过的80万元(2000【10%6%】)不予以承认。,2019/7/22,49,(4)不得扣除的利息支出 非银行企业内营业机构之间支付的利息; 企业投资者投资未到位而发生的利息支出。 (5)关联企业之间借款利息支出需符合“两不超” 不超过税法规定的债权性投资和权益性投资比例 (其中:一般企业21;金融企业51) 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额,2019/7/22,50,A公司(非金融企业)因资金周转困难,于2010年1月向母公司借入资金1000万元人民币。年利率为8%,金
24、融企业同期同类贷款利率为5.5%,相关交易活动符合独立交易原则。母公司持有A公司100%的股份,A公司2010年末权益资金总额为100万元。计算A公司2010年税前可扣除的利息支出。 调整后的借款额=1002=200(万元); 可扣除的利息支出=2005.5%=11(万元)。,2019/7/22,51,(6)向自然人借款的利息支出区分两个层次 企业向有关联关系的自然人借款的利息支出 应遵循“两不超”;(同关联企业规定) 企业向内部职工或其他人员借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额。,2019/7/22,52,2010年1月1日,A制药公司为摆脱经营困境,经股东会讨论决定
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