五章销售与收款审计.ppt
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1、第五章 销售与收款审计,审计业务循环的划分,主营业务收入,应收帐款,现金和银行存款,销售,销售退回与折让,收款,期末计提坏帐准备,发生坏帐时 冲销坏账,营销,销售与收款循环中的相关账户与交易,一、销售与收款循环的内容和特点,第一节 销售与收款的控制测试,1、主要业务活动 包括接受客户订购单,批准赊销信用,按销售单供货,按销售单装运货物、向客户开具账单(发票),记录销售,办理和记录现金与银行存款收入,办理和记录销售退回及销售折扣与折让,注销坏账,提取坏账准备等。,销货通知单 授权签字 发运凭证 /提货单 销售发票,坏账审批表 授权/贷项通知单 汇款通知单 一系列凭证或账簿,2、销售与收款循款中的
2、主要凭证和记录 销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录:,二、销售与收款的内部控制关键控制点,1适当的授权审批 2适当的职责分离 3凭证的预先编号 4充分的凭证和记录 5定期核对并向客户寄出对账单 6现金的盘点制度 7银行存款的核对制度,三、销售与收款的控制测试程序,了解和描述内部控制,运用文字描述法、流程图法或调查表法进行描述。,通过询问、观察或现场调查的方式实现。,实施控制测试,一、营业收入审计目标,第二节 营业收入的审计,二、营业收入的实质性程序,1、实施主营业收入的分析程序,(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否异常,并分析异常变
3、动的原因; (2)计算本期重要产品的毛利率,与上期比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因; (3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因; (4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常; (5)根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。,抽查部分凭证和明细账,采用核对法、验算法等进行测试。,步骤: (1)从凭证追查至销售明细账,防止低估收入 (2)从销售明细账追查至销货凭证,防止高估收入 (3)检查企业的销售发票是否连续编号,发
4、票本上的存根是否完整,核实有无缺号现象,是否存在涂改或“大头小尾”等舞弊现象。,3、审查主营业务收入确认的正确性,查明主营业务收入的确认原则、方法,判断企业是否在合适的时间,以合理、恰当的金额确认销售收入。,企业销售收入的确认条件: 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; 3收入的金额能够可靠计量; 4相关的利益很可能流入企业; 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,例题:X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时,抽查到以下销售业务: (1)确认对A公司销售收入计1000万元(
5、不含税,增值税率为17%)。相关记录显示:销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品,其成本为900万元,Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格(含税,增值税率为17%)销售给Y公司,A公司已开具增值税发票且已收到货款,Y公司已作存货购进处理。 (2)确认对B公司销售收入计2000万元(不含税,增值税税率为17%)。相关会计记录显示,销售给B公司的产品系按其要求定制,成本为1800万元,B公司监督该产品生产完工后,支付了1000万元款项,但该产品尚存放于Y公司,Y公司已开具增值税发票。 (3)确认对C公司销售收入计3000万元(不含税,
6、增值税率为17%)。相关会计记录显示:根据双方签订的协议,销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后,Y公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。 要求:请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”,请提出审计调整建议(编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响)。,(1)定义:销售截止测试是指抽查资产负债表日前后若干天一定金额以上的销售业务,对相关会计凭证(发票和发货单)、应收账款和收入明细账进行核对。 (2)目的:确定主营业务收入的会计记录归属期间是否正确;应记入本期或下期的主营业务收入有
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