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1、茂名职业技术学院茂名职业技术学院 毕毕 业业 论论 文文 题目题目 浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及 对策对策 系系 (部)(部) 经济管理系经济管理系 专专 业业 会计电算化会计电算化 班班 级级 2007 级会计电算化三班级会计电算化三班 姓姓 名名 林爱民林爱民 指导教师指导教师 柯耀明柯耀明 日日 期期 2009 年年 10 月月 II 摘摘 要要 应收账款是企业因赊销产品和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳务方收取的款项, 它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。文章阐述了应收账款的定义、应收账款的 功能和对金杯汽车公司应收账款管理的
2、分析及提出相应的解决措施。 随着国家市场经济的逐步建立和企业间的激烈竞争,应收账款作为企业的一种商业信用和 促销手段,被企业广泛采用。金杯汽车公司针对应收账款管理中发现的问题,采取有效的措施 对应收账款加强管理,使公司的应收账款保持一个合理水平。同时充分发挥应收账款的功能, 权衡应收账款投资所产生的收益、成本和风险,作出有利于公司的应收账款决策以达到提高应 收账款投资的收益率,从而不断提高公司的效益和竞争力。 关键词:关键词:应收账款,账龄,管理 目目 录录 摘 要II 引言.1 1 应收账款的功能.1 1.1 促进销售 1 1.2 减少存货 1 2 金杯汽车股份有限公司的历程回顾.2 2.1
3、 公司概况.2 2.2 金杯汽车 2001 年应收账款财务数据及简要分析 2 2.3 金杯汽车应收账款形成的原因 3 3 金杯汽车应收账款存在的问题.4 3.1 应收账款账龄结构不合理 4 3.2 信用条件确认不合理 4 3.3 企业自身缺乏风险意识 4 3.4 企业内部控制制度不严 4 3.5 企业对应收账款的日常管理不够完善 5 4 针对以上情况作出相应的政策建议.5 4.1 正确对待应收账款的账龄 5 4.2 制定合理的信用政策 5 4.3 建立健全坏账准备金制度 6 4.4 建立应收账款的内部报告制度和赊销制度 6 4.5 完善应收账款的日常管理 7 结论.8 致谢.9 参考文献.10
4、 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及对策 1 引言引言 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务,应向购货或接受劳务单位收取 的款项,是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。主要包括企业出售 产品、商品、材料、提供劳务等向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。 在新经济环境下,金杯汽车公司的应收账款日益成为财务管理关注的主要项目, 对于公司的生产经营有着重要的影响。它不但可以减少存货,增强公司的竞争力,同 时可以加速产品销售的实现,加快产成品向销售收入的转化速度,从而降低存货中的 产成品数额和相关费用。但巨额的应收账款也会使营业周期延长,拖住金杯
5、汽车公司 的资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使现金短缺,加大了公司的 财务风险,严重影响公司正常的生产经营。因此,完善应收账款管理机制,对金杯汽 车公司加快货款回收、防范财务风险和提高经营效益具有重要意义。 1 应收账款的功能应收账款的功能 应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用,主要表现为: 1.1 促进销售 由于在赊销方式下,企业在销售产品的同时,向买方提供了可以在一定期限内无偿 使用的资金,即商业信用资金,其数额等同于商品的售价,这对于购买方而言具有极大 的吸引力。因此,在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下,或者在企业销 售新产品、开拓新市场时,为适应
6、市场竞争的需要,适时地采取各种有效的赊销方式, 就显得尤为必要,而应收账款的产生恰好就达到了这一效果。 1.2 减少存货 赊销可以加速产品销售的实现,加快库存商品向销售收入的转化速度,从而对降低 存货中的产成品数量有着积极的影响。因此,企业通过赊销虽然形成了一定的应收账款, 但有利于缩短存货的库存时间,降低存货的管理费用,仓储费用和保险费用等各方面的 支出。因此当企业库存较多的时候,可以采用较为优惠的信用条件进行赊销,尽快地实 现库存商品存货向销售收入转换,变持有库存商品存货为持有应收账款,以节约各项存 货支出。 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及对策 2 2 金杯
7、汽车股份有限公司的历程回顾金杯汽车股份有限公司的历程回顾 2.1 公司概况 金杯汽车股份有限公司于 1988 年 3 月 25 日经沈阳市体制改革委员会和沈阳市经济 技术协作办公室以沈体改发198845 号和沈经协审字198843 号文批准由沈阳汽车工 业公司与建设银行沈阳分行信托投资公司共同发起,以沈阳汽车工业公司所属企业资产 整体投入,采用社会募集方式设立的股份有限公司。1988 年 7 月 11 日,经中国人民银 行沈阳市分行以沈银金字1988103 号文同意向社会公众公开发行境内上市内资股股票 (A 股)1 亿元,并于 1992 年 7 月 23 日经中国人民银行(证管办)以证管办19
8、9237 号文同意本公司股票在上海证券交易所挂牌上市。 公司主要业务行业为交通运输设备制造业,主要业务范围为轻型货车、轻型客车和 多功能商用车及零部件的开发、制造、销售及服务。轻型货车主要在东北、华北、西北、 华东等地区销售;轻型客车主要在广东、湖南、湖北、上海、西北、华东、东北等地区 销售;雪佛兰多功能车主要在东北、西南等地区销售;中华轿车主要在东北、广东、华 东、西南等地区销售;零部件也主要在上述地区销售。 据报道,公司 2001 年的年报很富有戏剧性。4 月 13 日,金杯汽车(600609)发布 了业绩预亏公告:由于公司变更会计估计计提坏账准备,金杯汽车 2001 年度业绩将出 现巨额
9、亏损。无论是巨额的应收账款,还是其他流动资金都不可能把他们分开来对待。 不管是哪一个环节出现问题,对于企业本身来讲,影响都是巨大的,尤其是应收账款带 来的影响。如何来解决应收账款这一环节,将对金杯汽车下一步发展致关重要。 2.2 金杯汽车 2001 年应收账款财务数据及简要分析 金杯汽车 2001 年度报告显示,主营业务收入 64846.9033 万元,同比减少 18%;净 利润-82503.8723 万元,同比减少 420%;调整后的每股净资产 1.252 元,同比减少 27%;股东权益 155085.2861 万元,同比减少 34%;每股收益-0.7551 元,净资产收益率 -53.2%,
10、均有大幅度的下滑。造成金杯汽车巨额亏损的主要原因是:在公司的资产构成 中,充斥着大量的应收账款。截至报告期末,该公司的应收账款数额高达 19.87 亿元, 其中 5 年期以上的应收账款达 7.88 亿元,占应收账款总额的 39.6%。由于我国会计制度 的改革,以前是按照应收款项余额法计提坏账准备金,现改为按账龄分析法计算坏账准 备金,也就是说,账龄越长,需要计提的比例越高。这样一来,金杯汽车需要计提的坏 账准备金高达 9.47 亿元,占应收账款总额的 47.6%。正是由于巨额的坏账,导致金杯汽 车的巨额亏损,不能不说明公司在资产运作上还存在很多问题。 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车公司
11、应收账款存在的问题及对策 3 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 账龄金额年末数比例(%)坏账准备金 1 年内156,537,559.8754.687,997,513.72 1-2 年24,812,752.41 8.672,451,258.29 2-3 年2,772,952.83 0.97914,485.83 3-4 年11,155,719.28 3.905,725,498.90 4-5 年3,738,518.63 1.313,172,289.54 5 年以上87,258,396.1030.4886,185,138.10 合 计286,275,899.12100.00106,446,184.
12、38 应收账款的账龄越大,发生坏账的可能性就越大。从表中可以看出,该公司在 5 年 以上的应收账款比重较大,这表明发生坏账的可能性就较大,反映在利润质量上就是公 司收现能力下降,会削弱公司的短期偿债能力,容易引发财务危机。 2.3 金杯汽车应收账款形成的原因 1、内部管理不力 例如: 金杯汽车董事会秘书杜红谱对此的解释与年报中的内容 保持一致。他表示,第一,报告期内,公司持股 50的金杯通用推出的雪佛莱新车由 于上市较晚,远没有完成预定的销售计划,亏损 15653 万元,影响公司本年度利润亏损 7826 万元;第二,由于历史上的种种原因,公司应收款项金额较大,期限较长,尤其 是 5 年以上的其
13、他应收款项达 70013 万元,占其他应收款总额的 41.5,往年按照应收 款项余额的 6记提坏账准备远远不能反映公司的应收款项的实际情况。没有认真履行 合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理,导致对方拒付货款;或因客户恶意 欺诈或销售人员携款潜逃,导致款项无法收回。公司信用管理不力,盲目地对信用不好 的客户赊销,加上追讨欠款工作不力,导致货款难以收回等原因形成应收账款。 2、来源于激烈的市场竞争 例如:北汽福田几乎是原封不动地把金杯汽车公司“照 搬”过来,无论在车型、性能和技术方面,两者都极为相似。有金杯汽车的人曾表示, 福田汽车是设法弄到了给金杯海狮配件的配套企业图,因此 2001
14、年全力推销这种车型, 一时间福田汽车产量大有赶超金杯汽车公司的势头。因此,在社会主义市场经济条件下, 市场竞争激烈,金杯汽车公司为在市场竞争中占有一席之地,不得不增加市场份额,扩 大市场占有率,提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要,除利用产品质量、价 格、品牌、售后服务、广告等手段外,赊销作为扩大公司产品销售的重要手段之一,越 来越被所用,于是就产生了应收账款。 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及对策 4 3、销售实现和收到款项的时间差 企业发出商品后向购货单位开出销售发票,并 在当期确认了销售收入,货款却往往没有同步收回,导致物流与资金脱节。这种商品销 售和
15、收到的货款时间的不一致性,导致了应收账款的产生。通常结算手段越落后,结算 所需的时间越长。同时,购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据 传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。 3 金杯汽车应收账款存在的问题金杯汽车应收账款存在的问题 3.1 应收账款账龄结构不合理 企业为扩大市场占有率,常常通过赊销产品以获取更多的商业渠道、扩大销售份额。 当应收账款居高不下、企业可流动资金不足支付相关税费时,必然需要依靠银行贷款解 决此问题。然而,沉重的利息只会徒增企业费用,且随着应收账款账龄的增长,其坏账 损失发生的可能性也随之上升,从而使资金成本上升。另外,由于交易方存在恶意拖欠 坏账
16、,企业应收账款回收工作基本上都靠企业自行催收,销货方因此增加的交通费、话 费、业务费无法转嫁,也会导致资金成本上升,增加应收账款的回收风险。 3.2 信用条件确认不合理 为促进销售、加收收款,企业常常对客户提供一定的信用条件,这必须付出一定的 信用条件和付出一定的成本。在确定给客户的信用条件时,必须遵循对客户提供信用条 件给企业带来的收益必须大于其信用成本的原则。如果信用期过长、盲目实行现金折扣 或折扣率确定不合理,都会增加企业的信用成本,增加应收账款的回收风险和成本,不 利于企业发展。 3.3 企业自身缺乏风险意识 由于对社会上的信用缺失现象不够重视,企业可能存在侥幸心理,在销售时未对客 户
17、的资信情况作深入调查,就进行赊销,这虽然会使销售额有所攀升,但却忽视了大量 被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回问题。 3.4 企业内部控制制度不严 企业为了调动销售人员的积极性,往往只将工资报酬与销售任务挂钩,而忽略了产 生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销、回 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及对策 5 扣等手段销售,导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效 措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人,缺少必要 的内部控制制度,导致企业的应收账款大量沉积下来,使企业背上了沉重的包袱
18、。 3.5 企业对应收账款的日常管理不够完善 企业对信用政策的了解不全面,日常控制不规范,追讨欠款工作不得力等都有可能 导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异,以及票据传 递、记录等,都有发生误差的可能,所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期 对账,以明确双方的权利和义务。但是企业并未及时地、不定期地对账,未根据不同情 况采取不同的收账政策,造成资金外流,不能正常流转。 4 针对以上情况作出相应的政策建议针对以上情况作出相应的政策建议 4.1 正确对待应收账款的账龄 金杯汽车公司必须对应收账款账龄进行定期分析,密切注意应收账款的回收进度及 其变化。通过对应收账款
19、的账龄分析,可以掌握该债权是否逾期、逾期的时间有多长、 成为坏账的风险有多大。如果账龄分析显示应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占 比例逐渐增加,就必须及时采取措施,调整信用政策,提高应收账款的收现效率。对尚 未到期的应收账款,也不能放松监督,以防发生新的拖欠。 一般认为,时间是欠款者的保护伞,账龄越长,追收成功的机率越低。事实上并非 如此,因为目前金杯汽车公司的应收账款账龄分析没有考虑销售合同中债务人付款时间 的问题。在实际工作中,更应该关注该债权是否逾期,而不仅仅关注账龄的时间长短。 如在有的情况下,与债务人订立的合同可能约定债务人的付款期限比较长,在合同到期 之前,该客户涉及的应收账款
20、不存在任何问题。相反,在债权逾期的情况下,拖欠账款 时间越长,账款催收的难度越大,成为呆坏账损失的可能性也就越高。 4.2 制定合理的信用政策 金杯汽车公司应根据不同的时期、不同的市场环境、不同的合作对象,具体情况具 体分析,制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策,尽量为缩短公司的平均收 款期、为减少坏账损失创造条件。信用政策即应收账款的管理政策,是指企业为对应收 账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范,包括信用标准、信用条件和收 账政策。一旦决定给予客户信用优惠时,就需要考虑具体的信用条件。信用条件是指企 业接受客户信用定单时所提出的付款要求,包括信用期限、折扣期限和现金折扣
21、。一般 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及对策 6 来说,理想的信用政策就是企业采取或松或紧的信用政策时所带来的收益最大的政策。 4.3 建立健全坏账准备金制度 1、公司应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项 应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备。 2、应收账款坏账准备金制度的建立,无论公司采取怎样的信用政策,只要存在应 收账款,坏账损失的发生是不可避免的,而现行会计制度规定,坏账损失进入管理费用。 那么,坏账损失的承担是一个不可回避的问题。 3、估计坏账损失主要有四种方法:A、余额百分比法:它是根据会计
22、期末应收账款 的余额乘以估计坏账率得出当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备金。B 、账龄分 析法:它是根据应收账款入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。C 、销售百分比法: 它是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。D 、个别认定法:它是对某 笔账款分析确定风险后决定坏账损失金额的一种方法。 4、在确定坏账准备金的计提比例时,公司应当根据以往的经验、债务单位的实际 财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。对己确认的坏账的应收账款并不意味着 企业放弃了追索权,一旦从新收回,应及时入账。 5、建立坏账准备金是体现权责发生制原则的要求。现行会计制度规定:在每年年 末,企业应按应收账款余额
23、的一定比例计提坏账准备金,以备发生坏账时进行抵销,使 风险降至最低点。不致于使当年利润产生大的波动。但是由于企业发生的坏账多少,以 提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有密切关系。因此各企业 提取的坏账准备金的比例是有区别的,但是,比例一经确定,就不能随意更改。否则, 就是企业滥用会计政策、会计估计及其变更,要做重大会计差错处理。总之,金杯汽车 公司要发展,必须要扩大产品销售,就必然会出现赊销,而赊销是扩大销售的基本方法 之一。因此,应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的,只要金杯汽车 公司采取适当的信用政策及有效的管理方法,就能使应收账款风险降低、收益最大。 4
24、.4 建立应收账款的内部报告制度和赊销制度 金杯汽车公司的财务人员应当按照“应收账款”形成时间的长短,定期编制 企业应 收账款风险评估一览表 ,以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握公司“应收 账款”的现状,有针对性地制定欠款催收政策。还可以根据自身特点和管理方式,建立 赊销审批制度。赋于不同级别的人员不同金额的审批权限,各经办人员只能在各自的额 度审批权限审批,超过限额的,必须请示上一级领导同意。同时,应落实应收账款催收 责任制。各经办人员应对经办的业务负责,并与其经济利益挂钩。其对每一经办的业务 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及对策 7 都要进行事后监督
25、,直至收回资金为止。 4.5 完善应收账款的日常管理 现在的公司运营时一般不实行欠款了,宁愿带款提货薄利多销。财务上应该每季度 末、每年末都要对应收账款实行账龄分析,及时计提坏账准备,并对时间较长的欠款单 位实行催讨直至法律诉讼。对于已经发生的应收账款,金杯汽车公司还应进一步强化日 常管理工作,采取强有力的措施进行分析、控制、及时发现问题,提前采取对策。应收 账款日常管理的措施主要包括: 1、应收账款收现保证率分析:应收账款收现保证率反映了应收账款有效收现对企 业需求补充的最低保障程度,也是企业确定的应收账款收现的最低标准。如果企业一定 时期内应收账款实际收现率低于其保证率,企业就可能出现现金
26、短缺。因此,企业应定 期计算应收账款实际收现率,看其是否达到了既定的控制标准,如果发现实际收现率低 于应收账款收现保证率,应查明原因,采取相应措施,确保企业有足够的现金同期必需 的现金支付要求。 2、应收账款追踪分析:应收账款是存货变现过程的之间环节,对应收账款实施追 踪分析的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。企业应对赊销客户的付款状况进行调 查分析,特别是对那些交易金额大、交易次数频繁或信用品质有疑问的客户进行重点追 踪调查。通过追踪调查,根据客户的信用品质以及现金持有量与调剂程度判断其能否严 格履行信用条件。同时,企业不但要及时掌握不同客户的收款情况,更应知晓其延迟付 款的原因,是出于信
27、用品质低下还是确实财务状况不佳;客户是否在经营方面发生困难 以至销售不畅;是短期现象还是长期状况等。企业应根据应收账款的追踪调查分析,及 时调整当前的收账政策。 3、应收账款账龄分析:企业已发生的应收账款时间有长有短,有的尚未超过收款 期,有的则超过了收款期。一般来讲,拖欠时间越长,款项收回的可能性越小,形成坏 账的可能性越大。对此,企业应实施严密的监督,随时掌握回收情况的监督,可以通过 编制账龄分析表进行,应收账款的账龄是指未收回的应收账款从产生到目前的时间长短。 对应收账款进行账龄分析,密切关注应收账款的回收情况,是加强应收账款日常管理的 重要环节。 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车
28、公司应收账款存在的问题及对策 8 结论结论 应收账款管理是国有中小型企业面临的一项重要工作,合理的应收账款规模不仅可 以提高企业的销售收入,扩大市场占有率,还能为企业创造更高的利润。本文通过对金 杯汽车公司应收账款管理进行分析,提出了一系列解决应收账款的政策措施,说明金杯 汽车公司应收账款的管理应从账龄、信用政策、坏账准备及日常管理等方面入手,采取 有效的措施对应收账款加强管理,使公司的应收账款保持一个合理水平。而公司在发挥 应收状况扩大销售和减少存货的功能同时,也应尽可能做到持有成本最低、持有风险最 小、保持合理的现金流量和较高的销售利润,以达到提高公司应收账款投资的收益率, 从而不断提高企
29、业效益,提高企业竞争力。 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及对策 9 致谢致谢 在这里,我要感谢我的父母,感谢我的老师,将来还要感谢茂名职业技术学院经济 管理系 2010 届毕业论文答辩委员会的每一位老师。是你们给了我人生转折点探讨论文 的机会。大学三年,虽然你们教给我的知识有限,但我领悟到的却是无限。这里的每一 位老师都是和蔼可亲,知识渊博,且对工作认真负责。你们认真的工作态度让我钦佩, 再次感谢你们! 另外,我要特别感谢我的指导老师,他多年的论文指导经验和淡定的心态教会了我 应该怎样去完成毕业论文。他还不厌其烦地给我提出一些好的写作方法,让我能在论文 写作中找到
30、很多灵感,从初稿到定稿都感觉良好。老师,谢谢您! 最后,我还要感谢能在百忙之中抽空给我论文答辩的老师们,你们辛苦了。谢谢! 茂名职业技术学院毕业论文:浅析金杯汽车公司应收账款存在的问题及对策 10 参考文献参考文献 1陈国钢:浅谈如何构建集团内部控制体系,当代管理会计新发展第五届会计与 财务问题国际研讨会论文集(上),2005 年版. 2陈显兰:企业走出应收账款困境的思考,沈阳会计2002 年第 6 期. 3邓春华:财务会计风险防范,中国财政经济出版社,2001 年版. 4黄海文:加强企业应收账款的对策,湖南大学学报 (自然科学版)2002 年第 6 期. 5贾成海主编:管理会计,电子工业出版
31、社 2007 出版. 6马元兴主编:财务管理,高等教育出版社. 7骞小丽:谈企业应收账款的管理,山西财税,2002 年 02 期. 8孙明华:企业竞争力,天津社会科学院出版社 2004 年版. 9田园、冯永东:应收账款风险管理刍议,广东财会2006 年第 6 期. 10王春峰:金融市场风险管理天津大学出版社,2001 年版. 11王强:如何建立应收账款内部控制制度,财会通迅2002 年第 2 期. 12谢宏宇:市场经济下应收账款的管理,2002. 13许文珍:浅析应收账款管理,税收与企业2002 年第 5 期. 14张采风、李忠江:应收账款的管理与清收,黑龙江财会2001 年第 12 期. 15张津京、邱素琴:加入 WTO 企业财务管理的发展对策,河北会计2002 年第 6 期. 16张文峰:应收账款回收的策略J,财会通讯,2001 年第一期. 17张哲民:企业应收账款的运用及其管理,上海商业,2004 年 03 期. 18周首华、杨济华:当代西方财务管理,东北财经大学出版社 1971 年出版. 19论文屋网站:http/ list.php “浅谈企业应收账款全面管理”. 20免费论文网:http:/ “如何管控终端应收账款”.
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