应收及预付款项.ppt
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1、方正为人,勤慎治学,主讲老师:潘煜双,在我国会计实务中,支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据,无需将其列为应收票据予以处理。因此,应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 我国商业票据的期限一般较短(6个月),应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时,应按照票据的面值入账。 按照承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。 按照票据是否带息分类,商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。,一、应收票据,按面值计价,商业汇票的到期值 不带息票据: 面值 带 息 票 据: 面值利息 应收票据利息票面金额利率期限(利率一般以年利率表示) 商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两
2、种 按月表示时(3个月),应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日,同时利率要换算成月利率; 按日表示(90天),应从出票日起,按实际经历天数计算。通常出票日和到期日,只能计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,1.应收票据基本业务的会计处理 “应收票据”账户的设置,2.应收票据贴现 所谓贴现,就是指企业以支付贴现息为代价,在票据到期之前,将票据的收款权转让给银行或金融机构,提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。 所谓背书,就是票据的持有人在票据转让的时候,在票据背面签字。签字人称为背书人,对票据到期付款负有法律责任。 贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”
3、两种方式。 无追索权是指付款人到期如果付不出款项,背书人不承担连带责任。所以,贴现以后,应收票据就不承在了。,“有追索权”方式是指当票据到期时,如果遭到付款单位的拒付,银行可以根据法律向背书人追索。 在应收票据贴现中,企业支付给银行的利息称作贴现息,采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下: 贴现息=票据到期值年贴现率贴现期 (带息?不带息?) 贴现所得=票据到期值-贴现息,(1)应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 (2)企业的应收账款不包括各种非主要
4、经营业务发生的应收款项,例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等,均不属于应收账款范围。 (3)应收账款应于收入实现时予以确认。 (4)按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量中的相关规定,应收账款属于企业的一项金融资产,初始确认时,按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。,二、应收账款,应收账款计价考虑的折扣因素: 商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠,是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣(比例、金额、备份)。 在交易成立及实际付款之前已经扣除,对应收账款和营业收入均不产生影响。,现金折扣 是指销货企
5、业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款,对销售价格所给予的一定比率的扣减。 现金折扣一般用210、120、n30等表示,即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。 现金折扣发生在交易日之后,交易日应收账款和营业收入入账的方法,通常有两种: 1、总价法。在总价法下,应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让,相当于企业销售收入的减少(设置“销售折扣”科目)或理财费用的增加。,2、净价法下,应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。 将客户取得的折扣视为正常现象,认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此,客户丧失的购货折扣,实际上是购货方超过正常付款期限而付出
6、的代价,应视为利息支出;与之相应,销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账,并记入“财务费用”科目。,总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响?,1、一般业务的账务处理 无商业折扣的情况下,按应收账款的全部金额入账。 发生时 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 收回时 借:银行存款 贷:应收账款 企业发生的应收账款,在存在商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的金额入账。,企业发生的应收账款,在存在现金折扣的情况下,采用总价法入账,发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 购货方在折扣期付款 借:
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