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1、山东工商学院 2012 届毕业论文 绿色会计与企业可持续发展 GREEN ACCOUNTING AND SUSTAINABLE DEVELOPMENT OF ENTERPRISES 摘 要 随着全球环境的不断恶化以及各种环境问题的凸显,各国加强了对资源、环境的 关注,使得绿色会计应运而生。实施绿色会计是实现我国社会经济可持续发展的需 要,也是现代企业自身发展的需要。随着可持续发展的日渐深入人心,实现可持续 发展已成为现代企业不可回避的发展方向。由于企业是社会经济最基本的、最重要 的组成部分,因而企业也就不可避免的成为可持续发展模式中最重要的微观主体。 实现企业的可持续发展是一项系统工程,需要多
2、方面的合作,其中绿色会计是现代 企业实现可持续发展的关键和保证。 关键字关键字: : 绿色会计;经济发展;可持续发展 山东工商学院 2012 届毕业论文 目目 录录 一、绿色会计的意 义1(一)什么是绿色 会计1(二)绿色会计的 背景及发展过程2 (三)绿 色会计的目标3(四)绿 色会计在我国逐步推行的社会背景及必然性3 二、绿色 会计与企业可持续发展的关系4 (一) 什么是企业可持续发展4 (二)企业可持续发展理念的产生及内涵4 (三)绿色会计和企业可持续发展的关 系4(四)绿色会计是引导企业可持续发展 的保证5 三、构建绿色会计的必要 性5(一)是促进可持续经济 发展的必然要求5(二)是企
3、业自身可持续 发展的需要6(三)是与国际接轨的需 求7 四、绿色会计制度的形成 条件7(一)企业实施绿色会计 面临的难点和问题7(二)科学计算社会总成 本和社会总收益8 (三)确定环境成本的 性质8(四)建立合理的社会 总成本、社会总效益核算模式8(五)合理编制绿色会 计报表9 五、构建绿色会计引导 企业可持续发展的建议9(一)构建绿色会计科 目9(二)构建企业环境成 本核算10 (三)构建企业环境 效益评价10 致 谢11 参 考文献12 山东工商学院 2012 届毕业论文 21 世纪经济的飞速发展带来了现代经济的繁荣景象,但同时资源的大规模 开采、污染使得环境的日益恶化,生态平衡也受到了破
4、坏等。环境问题对经济 发展造成的阻碍作用已经受到全球广泛的关注。如何解决经济发展与环保的矛 盾,促进社会经济的可持续发展,已成为世界各国共同关注的问题。绿色会计 就是在此基础上产生并发展起来的会计学科的一个重要分支。因此,可持续发 展已成为了全世界关注的问题。我国应大力倡导绿色会计的理念,使企业快速 建立起绿色会计的核算体系,对于企业的可持续发展具有十分重大的现实意义。 一、绿色会计的意义一、绿色会计的意义 绿色会计的出现在西方发达国家也只不过是近几年的事。我国在这方面的 应用和研究就更少。近几年虽然有少数大企业,在会计报表说明里涉及到这方 面的表述,但仅限于文字叙述方法,如企业一次投入资金若
5、干治理“三废”, 使废水处理率提高了多少,工业粉尘下降了多少,固体废物递增率下降到多少 等等,这种文字性的描述不能提供确切的社会成本、社会收益等信息来考核企 业对社会做出的贡献或危害,从而企业也就不能做出正确的经济决策。其结果 还是资源得不到合理配置,使宏观经济效益不能协调一致,继而使社会整体效 益下降,还是无法满足可持续发展的要求。为了促进中国现代企业建立绿色会 计制度、可持续发展,本文将就绿色会计的内涵、绿色会计制度的建立等相关问 题作一些探讨。 (一)什么是绿色会计(一)什么是绿色会计 绿色会计又称环境会计, 它是以货币为主要计量单位, 以有关法律、法规 为依据,计量、记录环境污染、环境
6、防治、环境开发的成本费用, 同时对环境的 维护和开发形成的效益进行合理计量与报告, 从而综合评估环境绩效及环境活 动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合, 通过有效的价值管理, 达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币 工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计, 包括宏观和微观两个方面。 宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容, 是运用物 理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量, 因此, 也常被称为“自然资 源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织 活动所造成的环境影响, 一般分为环境差别会计和生态会计
7、两大类。具体地说, “绿色会计”就是以价值形式, 运用专门的会计核算方法对企业在生产经营活 动中, 对社会资源、环境造成的影响进行确认、计量、报告及披露。这种影响 山东工商学院 2012 届毕业论文 包括相应的损失、带来的效益以及其他影响。绿色会计因其将环境因素纳入核 算范围,因此也具有了一些独特的特征: (1)不确定性。环境问题具有多样性,在资源利用方面也非常复杂,因 此绿色会计就具有很大的不确定性。 (2)周期难以计量。绿色会计涉及环境因素的经济业务不像一般的经济 业务周期很短、业务较为单纯,环境经济业务的周期很难计量,并且具有很大 的复杂性。 (3)研究方法多样。绿色会计不再仅仅涉及经济
8、学与数学的计算,还涉 及社会学、环境学等学科。 (4)报告信息多面性。绿色会计报告既应揭示财务信息,也应揭示非财 务信息,如企业的环境目标及执行情况,企业对于治理环境所采取的措施等。 绿色会计的实质是要将企业在生产过程中所造成的牺牲环境质量的代价。 与传统的财务会计理论方法有机结合。即在生产成本中要将废物处置费用计 算在内避免将这一笔本应由企业承担的隐蔽而沉重的费用转嫁给社会,以减 少公共费用的开支。由于绿色会计的涉及面较广泛加之某些要素不易量化, 除以货币为计量单位以外。还要以实物单位和文字说明等描述性方式反映、报 告、考核资源和环境成本与价值评价企业经济活动以及取得的环境效益对企 业财务成
9、果和社会环境形成的近期、远期影响 (二)绿色会计的背景及发展过程(二)绿色会计的背景及发展过程 绿色会计是为了适应企业环境风险管理的要求应运而生的, 它的宗旨就是 通过会计手段来控制企业对环境的污染, 减少企业环境污染,提高企业环境质量,从 而提升社会的环境质量。它把企业的环境问题上升到了财务战略的高度, 极力 使经济与环境之间能相互协调发展。 从 18 世纪 60 年代的英国工业革命开始, 日益先进的现代工业在为人类社 会提供丰富物质产品的同时, 也造成日趋严重的环境污染。人类社会发展所依 赖的物质资源和生态环境,出现日渐衰竭的征兆,从而使全球经济发展的自然物 质基础被动摇。生态环境被污染问
10、题和经济发展之间的矛盾日益激烈。为解决 这一矛盾, 西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自 20 世纪 70 年代 开始, 着手研究经济和环境的协调发展问题。1971 年,比蒙斯(F.A.Beams)在 会计学月刊上发表了控制污染的社会成本转换研究;1973 年,马林 (J.T.Marlin)在会计学月刊第 2 期上发表了污染的会计问题,从此绿色 会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。1992 年,世界环境与发展国家首脑会 议通过了保护世界环境的四个纲领性文件, 环境问题受到关注;1999 年,联合国 讨论通过了环境会计和报告的立场公告,形成了系统完整的国际环境会计与 山东工商学院 201
11、2 届毕业论文 报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系,我国于 2001 年 3 月成 立了“绿色会计委员会”,2001 年 6 月,经财政部批准,中国会计学会成立了第 七个专业委员会环境会计专业委员会,标志着我国绿色会计研究进入新阶段。 (三)绿色会计的目标。(三)绿色会计的目标。 目标可分为两个层次: 基本目标和具体目标。 基本目标: 用会计来计量、反映和控制社会环境资源, 改善坏境资源与经 济之间的矛盾问题, 实现经济效益、生态效益两者之间的同步最优化。企业在 进行生产经营和取得经济效益的同时, 必须重视生态环境和物质循环规律, 合 理开发和利用自然资源,坚持企业的可持续发展战
12、略,尽量在不破坏自然环境的 前提下, 保持经济效益的增长速度。 具体目标:进行相应的会计核算,对自然资源的价值、自然资源的耗费、环 境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量, 为政府环保部 门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划 等有关资料。当然为相关客体提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济 效益与环境资源的关系, 实现环境效益和经济效益的同步最优化, 实现两者之 间的和谐统一。企业作为环境污染大户,根据“谁开发谁保护,谁污染谁治理” 的原则, 企业应作为环境保护投资的重要力量,对环境保护投资的目的是将其污 染资源的利用控制在环保规定的指标之内
13、, 各地政府部门作为监督者身份确保 已经污染的环境治理到可接受的水平。 (四)绿色会计在我国逐步推行的社会背景及必然性(四)绿色会计在我国逐步推行的社会背景及必然性 从 20 世纪 70 年代以来,发达国家在研究和实施绿色会计方面,已先走了 一步。我国不论是在企业绿色会计的理论研究和实践探索方面,都比发达国家 晚走了一步,至今我国的大部分企业还处在千方百计地逃避环境治理责任或被 动地承担环境保护责任的状态。但需要指出的是,在我国实施绿色会计具有特 别紧迫的意义。这是因为,在当今全球我国是生态危机、资源危机最为严重的 国家之一,是生态学上的一个重灾区,有效遏制和缓解这个危机,关乎到我国 的前途和
14、命运。为此,中央早就把保护环境和节约资源确定为我国的基本国策, 继而又提出了走可持续发展的道路和贯彻科学发展观,强调大力发展循环经济 和建设资源节约型社会。发达国家经过几百年的发展,已经意识到这一问题, 并采取了措施。我国应借鉴其经验教训,政府一方面要利用自身的优势来保护 资源和治理环境;另一方面要加紧环境和资源立法,约束企业、促进企业保护 环境。 山东工商学院 2012 届毕业论文 而传统的企业会计由于不考虑企业环境行为的影响,不反映企业的环 境收益和环境损失,因而不能满足企业绿色经营的核算需要,由此建立与绿色 经营相适应的会计核算模式和经营成果反映模式,将整个社会生产、交换、消 费及生产主
15、体给社会环境带来的经济后果都反映到会计核算中,建立有环境保 护内容的“绿色会计”,全面推动社会可持续发展,是非常必要的,也是当代 和未来会计学发展的一大趋势。 二、绿色会计与企业可持续发展的关系二、绿色会计与企业可持续发展的关系 (一)什么是企业可持续发展(一)什么是企业可持续发展 可持续发展是指既满足现代人的需求以不损害后代人满足需求的能力。换 句话说,就是指经济、社会、资源和环境保护协调发展,它们是一个密不可分的 系统,既要达到发展经济的目的, 又要保护好人类赖以生存的大气、淡水、海洋、 土地和森林等自然资源和环境,使子孙后代能够永续发展和安居乐业。也就是朱 镕基同志指出的:“决不能吃祖宗
16、饭,断子孙路”。可持续发展是上世纪 80 年 代随着人们对全球环境与发展问题的广泛讨论而提出的一个全新概念, 是人们 对传统发展模式进行长期深刻反思的结晶。1992 年在里约热内卢召开的联合国 环境和发展大会(unced)把可持续发展作为人类迈向 21 世纪的共同发展战略, 在人类历史上第一次将可持续发展战略由概念落实为全球的行动。1987 年 Barbier 等人发表了一系列有关经济、环境可持续发展的文章引起了国际社会 的注意。同年,布伦特兰夫人(Ms groHarlem Brundtland )在世界环境与发展委 员会的我们共同的未来中正式提出了可持续发展的概念,标志着可持续发展 理论的产
17、生。此时的研究重点是人类社会在经济增长的同时如何适应并满足生 态环境的承载能力,以及人口、环境、生态和资源与经济的协调发展方面。其后, 这一理论不断地充实完善, 形成了自己的研究内容和研究途径。随着可持续发 展的提出, 人们对可持续的关注越来越密切, 而且从环境领域渗透到各个领域 中。 (二)企业可持续发展理念的产生及内涵(二)企业可持续发展理念的产生及内涵 企业可持续发展是在 1984 年世界环境管理工业会议上提出来的,保护环境 是人类社会可持续发展的客观要求。企业就必须放弃危及企业生存和发展的不 文明生产方式,进行严格的环境管理,才能使企业在竞争日益激烈的市场上长 期发展。由于这一理念的提
18、出,企业可持续发展的内涵由此产生,所谓企业可 持续发展,也称企业可持续成长,是指在企业的生产经营活动中,既要考虑近 期市场的扩大和利润的增加,又要考虑企业总价值的不断提高和企业长期稳定 山东工商学院 2012 届毕业论文 健康的发展,并且企业在实现效益、利润增长的同时,做到与人口、环境、生 态相一致的发展。 (三)绿色会计和企业可持续发展的关系(三)绿色会计和企业可持续发展的关系 从绿色会计本身来讲,它是在经济可持续发展战略下提出的,也就是以 “可持续发展”为目标。因此,企业的可持续发展与绿色会计之间也有着密不 可分的关系。美国是全球最早推广绿色会计的国家,以企业为主导,政府协助, 逐步实行绿
19、色会计体系。日本也是绿色会计实行较早的国家,仅次于美国。早 在 1999 年日本 Fujitsu(富士通)电子集团成为了日本第一家使用绿色会计的 企业,之后包括日本的 IBM、NEC、SONY、RICOH 和 MATSUSH 电子等 20 余家企业 也开始实行,到 2001 年,日本约有 1100 家企业引入或正在研究引入绿色会计, 比 2000 年一年就增加了 150 家。由此可以看出,绿色会计对企业的可持续发展 有着至关重要的影响,企业要提高长远的经济效益就要坚持可持续发展,要坚 持可持续发展就必须实行绿色会计。 (四)绿色会计是引导企业可持续发展的保证(四)绿色会计是引导企业可持续发展的
20、保证 企业要持续发展,离不开绿色会计的引导和支持,两者之间的关系是密不 可分的,绿色会计是企业可持续发展的重要保证。环境成本的控制是企业实现 持续发展的重要因素,但是环境成本的投入和收益往往不能在短期内实现平衡, 会给企业造成不同程度的经济损失,这也是为什么许多企业对环境成本并没有 加以重视的原因。但企业要想实现持续发展就必须从长远来看,企业应该将环 境成本的核算列入企业内部会计核算体系中,对环境成本信息进行计量核算, 正确的对待企业面临的环境问题,才能最终保证企业经济的持续发展。 企业实施绿色会计面临的难点和问题在现阶段,绿色会计还是一个比较新 的概念,其理论和实务的成熟需要一个漫长的过程,
21、在这个过程中,难免会遇 到这样那样的问题来阻碍绿色会计在企业的发展。现阶段,企业承担环境责任 的理念有了一定的提高,但那似乎成了企业对外宣传的一种手段,而企业内部 对环境成本的核算是否真的规范化,还有待考察。国内企业和国外企业、合资 企业相比,环保意识和环保行为是远远落后的,民营企业环保意识淡漠,国营 企业的环保满意度下降,这说明国内一些大型企业对环境成本的重视程度都是 很低的,没有形成环境责任的理念。目前企业环境成本的现状是不容小觑的, 近年来接连发生的重大公共安全事件就是对企业的一种警戒,必须对环境保护 引起重视,严格规范的实施绿色会计。 三、构建绿色会计的必要性三、构建绿色会计的必要性
22、山东工商学院 2012 届毕业论文 绿色会计从本质上看是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科, 具体而言,它以货币为主要计量尺度,以有关环保法规为依据,研究经济、社 会发展与环境之间的关系,计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成 本费用,评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。 (一)是促进可持续经济发展的必然要求(一)是促进可持续经济发展的必然要求 可持续发展的根本思想是人类在追求创造健康和富裕的条件时,不要用耗 竭资源、破坏生态和污染环境的方式来取得,要求人类摒弃传统的发展模式。 传统的会计核算未考虑环境因素对企业经营业绩的影响,助长了企业以牺牲环 境为代
23、价求得高经济效益的观念,与可持续发展战略背道而驰。实施可持续发 展战略必须开展绿色会计核算。 21 世纪可持续经济的发展, 就是以资源的高效和循环利用为核心,以减 量、再利用、资源化为基本行为准则,以生态产业链为发展载体,以清洁生产 为重要手段,从根本上解决经济发展与环境保护之间矛盾的经济。实现这一目 标,就要增强企业对资源再利用的意识,可以从绿色会计入手,将环境成本纳 入企业核算的范围,采取相应措施降低消耗资源、破坏环境的成本,这实质上 就是促进了可持续经济的运行。 (二)是企业自身可持续发展的需要(二)是企业自身可持续发展的需要 随着经济的发展、社会的进步以及人民生活水平的提高,消费者的环
24、保意 识、绿色意识不断加强。消费者购买产品,不但关注价格、技术标准,而且越 来越注重绿色标准。因此,企业自身也要求加强对绿色会计的重视。企业通过 对环保支出的核算,会带来高额的利润,并且树立绿色形象可以增强企业的竞 争能力,从而达到企业经济利益与环境保护的协调同一。 而在传统会计制度中,根本没有考虑环境资源的成本问题。可持续发展战 略要求我们不但要考虑环境资源问题,而且还要考虑其利用成本高低。即要将 自然资源、人力资源和生态资源纳入企业的会计核算对象,根据会计要求对企 业拥有的环境资源进行适当的货币计量和重要性判断,并采用适当的会计方法 记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况,建立起统一的绿
25、色会计制度。 企业作为社会最基本的、最重要的组成部分和经济活动中最重要的微观主 体,是资源环境问题的主要制造者,同时也是解决资源环境问题的关键所在。 因此,要实现社会经济的可持续发展就必须首先促使企业实现可持续发展,企 业实现可持续发展涉及到很多方面的内容,如企业管理战略、营销战略及财务 管理战略等。其中至为关键的是财务管理的绿色化,因为对于一个现代企业来 说财务管理是其生存的前提和关键。它不仅是企业了解自身的现状衡量企业发 山东工商学院 2012 届毕业论文 展状况的根据,而且也是企业制定发展计划的基础,在现代社会一个企业只有 搞好了自己的财务管理才有可能得到发展。在可持续发展已经成为社会发
26、展的 基本原则的时候,处于特殊地位的企业必须首先实现可持续发展,而要做到这 一点就必须首先使自己的财务管理实现绿色化,也就是说在企业内部实行绿色 会计实行绿色会计可以在很多方面促进企业可持续发展的实现。 首先,可以科学的明确可持续发展的企业的成本和效益范围,在传统发展 模式下,企业的唯一目的就是实现自身经济效益的最优化,所考虑的成本也只 是经济活动中所发生的经济成本,也就是物质成本、职工工资和部分自然资源 成本。正是这种传统的以经济效益为唯一目的的成本观和效益观导致了资源环 境问题。而在可持续发展观下的企业成本和效益的范畴则是与企业经济活动有 关的社会总成本和社会总效益。成本和效益的绿色化是企
27、业实现可持续发展的 关键和前提。 其次,绿色会计的实行有利于披露企业在经济活动中有关的成本和效益信 息,便于社会公众了解环境信息,从而发挥监督作用。 最后绿色会计能够将企业置于社会监督之中,是企业合理地承担社会经济 责任,公平地计算成本、利益,有利于协调企业和社会的关系,树立良好的公 众形象和社会声誉。宝洁、麦当劳等国际上的一些知名企业就是实行绿色会计, 将自己的有关环境信息和环保措施公布于众,获得消费者的认同,树立良好的 企业形象,从而增强自身的市场竞争力。 (三)是与国际接轨的需求(三)是与国际接轨的需求 发达国家对环境的重视程度远远高于中国等发展中国家,减少污染、节约 资源成为了最热门的
28、国际话题。很多国家都希望政府出面干预本国对外的贸易 往来,制定一些协调环境与经济贸易的法规。在这样的背景下,我国企业对绿 色的重视不够使得我国近年来在国际贸易中连连受挫,出口商品经常因绿色问 题遭受惩罚。因此我国政府很有必要将“绿色”强制性地引入企业,并且纳入 企业管理中。而绿色会计就是这样一个管理工具,不仅可以强化产品的绿色工 艺,还可以增强企业的绿色管理意识,这样产品走向国际市场才可能实现。 四、绿色会计制度的形成条件四、绿色会计制度的形成条件 绿色会计的形成过程是复杂的。如人们、企业观念的转变,成本、效益核 算技术的改进,企业的规模、政府机构对绿色管理的要求和指导等都会对绿色 会计的形成
29、产生影响。笔者认为,应建立一套适合于绿色会计而有别于传统企 业财务会计的必要条件。 山东工商学院 2012 届毕业论文 (一)企业实施绿色会计面临的难点和问题(一)企业实施绿色会计面临的难点和问题 在现阶段,绿色会计还是一个比较新的概念,其理论和实务的成熟需要一 个漫长的过程,在这个过程中,难免会遇到这样那样的问题来阻碍绿色会计在 企业的发展。现阶段,企业承担环境责任的理念有了一定的提高,但那似乎成 了企业对外宣传的一种手段,而企业内部对环境成本的核算是否真的规范化, 还有待考察。据调查,有相关数据表明,公众对企业的环保满意度由 2008 年的 52.47 分提高到了 2009 年的 87.6
30、 分,在短短一年内,有了很大幅度的提高, 这说明企业对于环保的重视有了很大的突破,甚至由被动管理转为了主动管理。 但这仅仅是从整体来看,如果经过仔细调查,不难看出,国内企业和国外企业、 合资企业相比,环保意识和环保行为是远远落后的,民营企业环保意识淡漠, 国营企业的环保满意度下降,这说明国内一些大型企业对环境成本的重视程度 都是很低的,没有形成 HUMAN RESOURCE MANAGEMENT P.053 环境责任的理念。 目前企业环境成本的现状是不容小觑的,近年来接连发生的重大公共安全事件 就是对企业的一种警戒,必须对环境保护引起重视,严格规范的实施绿色会计。 制定具体的措施和办法,让其真
31、正融入到会计核算中。 (二)科学计算社会总成本和社会总收益(二)科学计算社会总成本和社会总收益 社会总成本由与经济活动有关的物质成本,人力成本自然资源成本和环境 污染成本组成,社会总收益是由经济效益,社会效益和环境效益构成。由于技 术等方面的原因在目前的条件下无法得出具体数据,在社会总成本中,物质成 本、人力成本可以沿用现行成本核算模式的计量属性,而自然资源成本虽然在 传统成本核算模式中已有所涉及,但是只包括自然资源勘察成本和自然资源开 发成本。而按照自然资源经济学的观点,自然资源成本不仅应包括自然资源勘 察成本和自然资源开发成本,而且还应包括自然资源耗竭成本和自然资源地租。 环境经济学中认为
32、环境污染成本包括:环境补偿成本、环境污染损失成本、环 境治理成本、环境维持成本和环境发展成本。人们已经设计出包括历史成本法、 现实价值法等的方法以计算自然资源耗竭成本,自然资源地租和各种环境成本, 但仍然无法准确的计算出全部成本。这就要求我们必须科学合理的核算社会总 成本和社会总收益,否则绿色会计制度的建立就无从谈起合理。 (三)确定环境成本的性质(三)确定环境成本的性质 合理确定环境成本的性质一直是进行绿色核算的难点之一。一些发达国家 的企业,如波音公司在处理有关环境成本时就遇到环境成本应该被费用化还是 应该资本化的问题。不同的会计处理方法会对税务、公司报表、企业管理产生 不同的影响。譬如,
33、在波音公司内部有许多责任中心,各责任中心的业绩与责 山东工商学院 2012 届毕业论文 任中心的报酬是密切挂钩的巨额。环境保护指出的分摊方法自然会引起各相关 责任中心的高度关注。 同样,波音公司的股东也在密切关注这笔巨额环境保护 支出的分摊办法,因为不同的会计处理将导致公司好几年会计报表数据的极大 差异。可见,不同的环境成本处理办法给企业的影响是巨大的。 (四)建立合理的社会总成本、社会总效益核算模式(四)建立合理的社会总成本、社会总效益核算模式 社会总成本、社会总收益概念的改变必然要求会计核算模式的变化。与传 统的会计核算模式中相比,成本和收益概念的外延和内涵都有所扩大,这就必 然要求我们增
34、设会计科目,并进行相应的账户处理。我们知道在复式记账法里, 会计帐户基本上分为:资产类账户、权益类账户、收入类账户、成本费用类账 户和负债类账户。我们必须将社会总成本和社会总收益相应的归纳到上述五类 账户中去。 (五)合理编制绿色会计报表(五)合理编制绿色会计报表 绿色会计报告使用者较之财务会计报告的使用者更广泛,因此,绿色会计 报告的内容更丰富,涉及面更广阔。其主要内容包括:(1)资源的有效利用问 题。如我国灌溉农业用水的有效利用率仅 30%,钢铁冶炼中水的循环利用,制造 业中热能有效利用,发电传输中导体自身消耗等等。有效利用资源可以从提高利 用效率着手,也可以寻求有效的更丰富的替代资源,如
35、农业上喷灌、滴灌、还 有超导体的应用等。(2)环境污染问题。人类的进步、生产的发达,给人们的 衣食住行带来了极大的方便,但同时带来了大气污染、水污染等生态环境的破 坏。因此,企业提交的绿色会计报告对环境污染问题应有客观的、全面的、真 实的描述。(3)社会影响问题。企业的存在和规模的扩大,增加了当地的就业 机会,加大了当地的经济投入,但同时也加剧了当地的资源紧张程度,如用水、 用电等。所以,绿色会计报告不仅要反映正面效应,还应反映负面效。 五、构建绿色会计引导企业可持续发展的建议五、构建绿色会计引导企业可持续发展的建议 (一)构建绿色会计科目(一)构建绿色会计科目 传统会计的科目主要包括资产类、
36、负债类、所有者权益类、成本类和损益 类等,目的是为了向信息使用者提供决策有关的财务信息,而企业对空气、水 体等环境造成的破坏产生的资源环境要素传统会计往往不予考虑。这就是绿色 会计所要核算和计量的自然环境的开发、维护及使用成本,包括其收益和补偿, 是针对传统会计在核算过程中对环境问题的无能为力而产生的。绿色会计的核 山东工商学院 2012 届毕业论文 算体系是在现有会计核算体系基础上所做的调整,增设了“绿色资产”、“绿 色负债”、“绿色成本”等环境会计科目。 1绿色资产。 绿色资产是指企业从已经发生的事项中取得或加以控制的,能以货币计量 的,可能带来未来效用的环境资源。主要包括土地、能源、金属
37、、非金属矿等 自然资源性资产和土地、森林等生态环境资产。具体账户的设置应借记“绿色 资产X X 项目”,来核算企业所拥有的绿色资产的总量,还需要贷记“绿 色资产损耗”科目来计算企业绿色资产的损耗程度,从而得出会计主体的绿色 资产净值。 2绿色负债。 绿色负债的形成是由于企业以往的经营活动和其他事项对环境造成的破坏 和影响所应当承担的责任,需要以资产或劳务进行补偿。绿色负债包括的内容 和绿色资产是相对应的,具体要在绿色负债的科目下设置明细科目,包括“应 付环保费”“应付工资应付环保人员工资”“应付环境补偿费”“应交资 源税”等,来具体核算企业对环境造成的影响。 3绿色成本。 绿色成本又称环境成本
38、,是指在某一项商品生产活动中,从资源开采、生 产、运输、使用、回收到处理,解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。绿 色成本包含的项目很多,例如,环境维护费、环境治理费、环境补偿费、环境 罚款支出、排污费支出还包括职工环境保护教育费等等,一般应设置“管理费 用X X 费用”科目进行财务处理。“环境成本”属于损益类科目,期末转 入“本年利润”。 (二)构建企业环境成本核算(二)构建企业环境成本核算 经济学家对环境成本的定义大体有以下四种:(1)因企业对环境和社会造 成影响而引致的成本,这些成本在法律上并不要求企业负责;(2)企业因环境 管制而导致的财务负担;(3)环境业绩的成本;(4)所有与环境管
39、理相关的 成本。企业可持续发展的内容涉及很多方面,建立和实施环境成本的核算是整 体战略的重要组成部分,企业环境成本核算的目标是向信息使用者提供决策有 关的环境成本信息。核算的内容应包含企业环境成本的确认、企业环境成本的 计量和企业环境成本的记录报告。通过对企业环境成本的核算来进行环境成本 的管理,有计划地进行预测、决策、控制、核算、分析和考核,从而形成一种 完善的环境成本管理体系。如图 1 所示:目前,我国在环境核算的标准方面还 是空白的,对企业来讲环境成本的核算是非常必要的,它可以为企业控制环境 成本,帮助企业提高经济效益和环境效益,实现企业的持续发展。 山东工商学院 2012 届毕业论文 (三)构建企业环境效益评价(三)构建企业环境效益评价 企业绿色会计的实行必须依靠对企业环境效益作出正确的评价,由于企业 的各项环境指标引起的经济价值难以量化,所以只能模糊的对环境效益进行评 价。企业可以把被环境影响的各个领域根据属性进行分类,再把每项环境指标 归属到每个领域中,从而进行定量的分析,实现对环境效益的科学评价。如图 2 所示:企业作为盈利组织,必须要考虑到环境效益的提高,所以只有对环境 效益进行正确的评价,才能促使企业对环境问题引起重视,这不仅关系到企业 自身的发展,更关系到整个社会的长远发展。
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