营改增商务辅助服务业专场宣讲.ppt
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1、“营改增”商务辅助服务业专场宣讲,广 州 市 黄 埔 区 国 税 局,本宣传资料仅供参考,如有变动,请以现场办理为准;或登录广州国税网站获取最新资讯。,扩大试点行业范围:将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围,自此,现行营业税纳税人全部改征增值税。 将不动产纳入抵扣范围:无论是制造业、商业等原增值税纳税人,还是营改增试点纳税人,都可抵扣新增不动产所含增值税。,“营改增”试点政策宣讲,财税201636号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(包括四个附件) 总局公告2016年第13号 关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 总局公告2016年第
2、14号 关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告 总局公告2016年第15号 关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 总局公告2016年第16号 关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告 总局公告2016年第17号 关于发布纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 总局公告2016年第18号 关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告 总局公告2016年第19号 关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告,本次营改增所涉及政策文件,“营改增”商务辅助服务行业重点关注,财税20163
3、6号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 附件1.营业税改征增值税试点实施办法.doc 附件2.营业税改征增值税试点有关事项的规定.doc 总局公告2016年第13号 关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告,商务辅助服务征税范围,商务辅助服务包含:企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。,税率,增值税税率(一般纳税人): 纳税人发生应税服务,税率为6。 境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 增值税征收率(小规模纳税人) 3%,财政部和国家税务总局另有规定的除外。,一般纳税人、小规模纳税人相关知识,(一)
4、基本规定 纳税人发生应税行为年应税销售额标准为500万元(含本数)。年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人;年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。,年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的,应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。 因此,针对商务辅助服务业中以前差额缴纳营业税的行业,也应以全额收入作为认定标准。,(二)一般计税方法的应纳税额 一般计税方法的应纳税额按以下公式计算: 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当销项税额小于进项税
5、额时,目前的做法是将差额结转下期继续抵扣。,一般纳税人、小规模纳税人相关知识,进项税额: 1.必须是增值税一般纳税人,才涉及进项税额的抵扣问题; 2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务; 3.需取得合法凭证:增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。,4.不得抵扣的进项税: 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的; 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务; 非正常损失的各类资产 (详见财税201636号附件1营业税改征增值税试点实施办法
6、第二十七条),注意:,有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票: (一)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。 (二)应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。,一般纳税人、小规模纳税人相关知识,(三)简易计税方法的应纳税额 1.简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额征收率 2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额: 销售额含税销售额(1征收率),应纳税额计算,营业税属于价
7、内税,对全部营业额收取。 例:提供应税服务,取得收入100元,营业税税率5% 应交营业税=100x5%=5 增值税属于价外税,计算时需转换为不含税销售额 例:提供应税服务,取得收入100元,增值税税率6% 小规模纳税人:100 /(1+3%) x3%=2.91 一般纳税人:销项税额=100/(1+6%)X6%=5.66元,在此基础上抵扣进项税额。,应纳税额计算,企业所得税采用核定征收(按收入核定应税所得额)方式的企业,应注意申报的“收入总额”为全额。 国税函【2009】377号: “应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为: 应税收入额=收入总额-不征税收入-免税
8、收入,申报期,税款所属期:每个自然月的月初至月底 申报期限:申报期限是每个申报期终了后的15日内 (遇节假日顺延) 一般纳税人:按月申报,例如5月份的收入,6月15日(节假日顺延至6月25日)前申报 小规模纳税人:按季度申报,例如二季度(5、6月份)应该在7月15日前申报,税收减免优惠政策,个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点(目前为月销售额3万元)的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。 对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位,免征增值税。2017年12月31日前,对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。 小规模纳税人按季度
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