浅析会计准则与企业所得税法的合理接轨毕业论文.doc
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1、会计准则与企业所得税法的差异及协调研究摘 要:随着经济市场化和国际化的日益加强,我国会计改革和税制改革也在不断深化。在这个过程中,会计制度与税收法规之间的差异呈现了日益扩大的趋势,从而对我国经济的发展带来了重大影响,已成为当前会计工作和税收征管中的一个急需解决的重要问题。关键词:(3-5个,小四宋体,词目之间加分号)空一行(空两格)正文英文题目(二号Times New Roman字体,加粗,居中)-英文副题(小三号Times New Roman字体,加粗,居中)(空一行,小四)Abstract:(小四Times New Roman,加粗,顶格) 正文XXXXXXXXXXXXXXXXXX(小四T
2、imes New Roman)Key words: (小四Times New Roman,加粗,顶格)(3-5个,小四Times New Roman, 词目之间加分号) 空一行正文(空两格)XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX(小四Times New Roman)会计准则与企业所得税法的差异及协调研究第一部分 引言 在历史发展的长河中,会计与税收始终是紧密相联的,它的发展过程经历了从统一到相互分离,再到两者共同发展,直至今天按照两者自身发展规律完善的历程。企业作为在市场环境中的主要参与者,以会计制度和会计准则为依据,向企业的会计信息使用者提供真实可靠,可供决策的财务报告;另外
3、,企业还要按照税法的规定承担纳税责任,在日常活动中,企业要按照这两部不同的法律规定来履行义务。随着国际化和经济市场化的日益加强,我国逐步加快了会计和税收制度改革的步伐。我国的会计制度及税收制度正逐步与国际会计准则和国际税收惯例接轨。2006年财政部颁布了企业会计准则包括一项基本准则和三十八项具体准则,并于2007年1月1日在国内上市公司开始执行。2007年颁布的中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例从2008年1月1日开始实施。新的企业会计与新企业所得税有利于在政策制定部门之间的沟通协调,并使会计核算和税收征管等方面得到完善。新的企业所得税中税收优惠政策,促进了企业的发
4、展,影响了企业的投资策略从而导致社会资源配置结构更加完善,促使我国经济呈现稳定快速增长。但由于最本质的是企业与国家之间所追求的目的不同,这就造成会计制度与所得税法的差异。企业要求会计制度在反映市场经济瞬息万变的情况下要求其灵活性;但税法是国家对企业履行纳税义务的强制措施,他要求统一性。二者的不同造成了会计制度与所得税法之间的差异,为了更有利于我国的发展要求二者进行协调也成为必要。基于此,接下来,本文将结合当前我国新企业所得税法与会计准则的具体情况,对于它们之间的差异与协调进行深人地探索。第二部分 研究的理论基础2.1相关概念的定义会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件,它的使用范围主要
5、是会计实务。建立会计准则的目的就是通过采取一系列的会计方法,向会计信息使用者提供与企业单位有关的财务状况以及经营成果的财务报告。会计准则的最终目标是促进社会资源的优化配置。所得税会计准则是会计准则中处理所得税会计核算的规范,是其中的一个分支。税收法规是国家凭借其政治权利,无偿取得财政收入所依据的准则和规范的总称。企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范2.2会计制度与税收法规的关系2.2.1会计与税收的基本关系会计是以货币作为基本的计量单位,对企业的经济管理活动进行核算和监督,充分披露财务报告主体的财务状况、经营成果、现金流量,并对该财务报告主体的各项
6、经营活动和财务收支情况进行管理。会计属于微观层次上的管理活动,是税收的微观基础,为税收提供信息支持。税收是政府作为公共利益的代表,为了满足社会公众的需要,凭借其政治权力,强制、无偿地取得财政收入的手段,以此达到对社会剩余产品合理分配的目的。税收政策作为国家宏观调控政策对整个经济运行起着至关重要的作用。作为经济体系中的两个方面,会计和税收二者之间的关系既彼此影响又相互独立。相比而言,会计立足于微观经济主体而又影响到宏观领域,而税收立足于宏观层面使其作用于微观领域,会计与整个社会经济的运行有很大的关联,而税收基于国家宏观经济调控的需要对企业实施税收征收管理。会计信息是税收的基础,会计准则的制定同时
7、受税法的影响。会计与税收的关系在于:会计是税收的微观基础,税收从法律与制度层面影响会计的发展。具体关系见下图2-1。 图2-1会计与税收及其制度与规范的关系简图戴德明,张妍,何玉润.我国会计制度与税收法规的协作研究基于税会关系模与二者的差异的分析.会计研究,2005,(l):51一542.2.2会计准则与税法的关系会计与税收的关系决定了会计准则与税法的关系,两者既有区别,也有密切联系。区别具体见表2-1项目会计准则税收法规目标不同真实、完整的反映企业的财务状况、经营成果、现金流量等相关的信息,为财务报告使用者提供决策有用的信息保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序基本前提不同会计核
8、算的基本前提有:会计主体、货币计量、持续经营、会计分期税法上要求纳税人在规定期限内如实自主申报,税务机关及其税务人员依照税法规定对纳税人履行纳税义务情况进行监督检查制定的机关不同会计制度是财政部根据会计法制定并颁布实施的,属于第五级次法规税法是一级次法律,是由全国人民代表大会制定并颁布实施的,会计与税收也存在着紧密联系,会计规范对会计信息质量的保证,是税法目标实现的基础,是为税法目标的实现服务的。而税法对计量的尺度、属性以及到底应该计多少均作了严格的要求和规范,在会计计量时必须遵循税法的规定。2.3税会关系模式选择由于世界各个国家的政治、经济、文化以及社会环境的大不相同,会税关系模式也会存在不
9、同,纵观国内外众多专家学者对此问题的探索以及各国对税会关系的实践,按照其所依据的宏观与微观经济理论的不同,会计准则与税收法规的关系模式主要表现为三类模式:一是两者共同发展的税会模式即会税统一模式,一是二者分离且各自自行发展的税会模式即会税分离模式,三是二者尽量相互协调的发展模式即会税混合类模式。美国、英国等经济发达的资本主义国家实行会税分离模式,因为他们实行资本主义自由市场经济体制,国家较少干预经济的发展,资本市场较为发达,大部分企业进行权益性融资,银行仅作为债权人行使职能。会计准则由民间组织制定,强调会计政策的灵活性。财务报表编制的目标是以决策有用观为主,要求能客观真实地反映企业状况及经营成
10、果等会计信息, 更多的是为企业投资者、债权人以及管理者提供会计信息,因而在会计事项的处理上不受税法规定的限制。当涉及计算相关税及纳税的时候,再按税法规定进行调整纳税。在法国、德国等立法会计国家,资本市场发展程度低于英美国家,国家有计划引导经济发展,对经济发展直接进行干预,国有经济占据有利地位,企业债权性融资比例高,且银行发挥的职能较多,所以较多的实行会税统一模式。会计准则一般由国家制定,并强调会计证据的合法性。编制财务报告以受托责任观为主,满足整个社会宏观经济发展的需要,以遵循税法的要求为向导。会税统一模式强调财务会计报告要符合税法的要求,在会计事项的处理上,会计与税法要相一致。在该模式下,企
11、业会计规范以维护国家税收利益为原则,按照国家的征税目的,企业要提供相关的会计信息,税法对会计规范的影响很大。以荷兰、日本为代表的国家,通常采用会税混合模式。这些国家在实务中有的倾向于第一种模式,有的倾向于第二种模式,很难有真正的第三种模式,是以上两种模式的结合体。本文将三类模式的特征总结如下表2-2项目会税分离模式会税统一模式会税混合模式会计信息以决策有用观为主,客观反映企业状况,信息使用者持不同目的。以受托责任观为主,遵循税法的要求,信息使用者多为同质性的对象兼顾了决策有用观和受托责任观会计职业组织组织庞大,很大程度的作用于会计准则制定和实施力量比较薄弱,对会计准则的制定基本没有影响组织力量
12、居中,对会计准则的制定有一定的影响股东较多且外部居多较少且内部居多居中目标体现出真实、公允原则服务宏观需要满足多方面需要账簿财务与税务会计为两套账 财务与税务会计合为一套账财务与税务会计合为一套账程序平时按财务会计处理,期末按税法进行调整平时按财务会计处理,期末无须进行纳税调整 平时按财务会计处理,期末少需纳税调整会计与税法二者分离税法影响会计居中表2-2会税模式特征表两种模式各自的特征最终产生一系列不同的效用。会税统一模式一般能较为公平的处理税收负担问题,同时有效降低税收遵从成本,而且对于防范企业财务欺诈、偷逃税款等行为有一定积极影响。会税分离模式在以上方面虽然相对作用较弱,但在提高资本配置
13、效率、提高资本市场的有效性、真实及公允地反映企业实际经营状况等方面却发挥着举足轻重的作用。2.4我国会计制度与所得税法模式的演变历程我国的会计准则与所得税法关系模式的发展历程曾经经历过高度一致的阶段,但是随着我国经济体制的改革,两者的目标逐步背离,因此产生了差异,并进入了逐步分离的阶段。本文对此进行总结,将我国会税关系模式的发展归纳为两个阶段, 即会税统一阶段和会税分离阶段。(1)计划经济体制下的会税统一阶段20世纪90年代以前,我国强调会计制度与税收制度的关系要保持高度一致性,以税法为导向的会计制度,即“会税统一”模式。当时我国实行高度集中的计划经济体制,国家即是国有资产的所有者又是实际经营
14、管理者,企业没有自己独立的经济地位和经济利益,企业获得的利润也归国家所有,用上缴利润的方式代替税收,会计收益与应税收益保持一致。所以那时的税法和会计制度具有高度的一致,成本费用的列支范围及其标准、各项计提的内容及列支渠道等问题上几乎是完全一致的,会计和税法都服务于政府一个目标。在高度集中的计划经济体制下,“会税统一”模式有利于国家宏观管理;有利于计算和上缴国家的财政收入,为监督企业上缴利润提供了制度上的保证和便利;也有利于统一会计制度的制定和实行。“会税统一”模式一度发挥出国家管理经济的重要作用。但是这种统一的模式束缚了企业的经营自主权,不利于企业发挥积极性,会计制度中某些规定过细、过死,使企
15、业的会计核算不能适应复杂多变的经济,从而约束和限制了会计制度和税收法规的完善与改进。田原(2)市场经济体制下的会税分离阶段20世纪90年代以后,我国经济体制改革的逐步深化,税收制度与会计制度也在不断调整以适应我国社会主义市场经济发展的需要。我国在1992年颁布了我国历史上第一个企业会计准则,实现了与国际会计准则的接轨。伴随着经济全球化、一体化和会计国际化趋势进程的加剧,我国2006年发布了修订后的企业会计准则。会计改革的同时,税制改革特别是所得税税制改革也取得了突破性的发展,1992年的税收征收管理法以及1993年国务院颁布的中华人民共和国企业所得税暂行条例承认了会计与税法的分离, 。2007
16、年会计准则与2008年企业所得税法的实施标志着我国两项制度分离的基本模式己经初步确定。 由于会计和税收各自理论的发展以及二者在市场经济中所起的作用、扮演的角色不同,致使会计制度和税法的目标不同,其内容和核算原则也不相同。在新的会计制度和税收法规中,均体现了会计和税收各自相对的独立性和适当分离的原则,因此我国形成了现有的会税分离的模式。第三部分 我国会计准则与企业所得税法差异及原因分析3.1我国新企业所得税法与会计准则之间的差异3.1.1收入类差异企业会计准则对于收人是这样解释的:企业在正常的生产经营过程中所产生的、能够实现企业所有者的利益最大化的、和企业所有者的投人资本不相关的经济利益的总流人
17、。而新企业所得税法对于收人是这样解释的:应纳税所得额的计算必须以收人为基础来进行确定。3.1.2成本类差异企业会计准则对于费用的规定是:费用就是企业要实现商品的出售、劳务的输出等等正常的生产经营过程而必须进行的经济利益的总流出。这些费用项目能够构成成本,而不能够确认对象化的费用在发生当期直接计人当期损益。相应地,新企业所得税法对于成本的规定是:纳税人在进行各种各样的经济活动的过程中必须支出的成本;新企业所得税法对于费用的规定就是纳税人每一纳税年度发生的可扣除的三种期间费用,而对于已经计人成本的有关费用则是不包括在内的。3.1.3资产类差异企业会计准则对于资产的定义就是企业在进行各种经营过程的过
18、程中所产生的由企业拥有或控制的、能够为企业带来一定的利润的资源。相应地,新企业所得税法对于资产的税务处理,涵盖了资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等等不同的维度。郑莉山西省临汾市粮食转运站3.2 差异产生的外部因素该国所处的经济环境决定了会计规范与税收法规之间是否存在与差异,随着市场经济环境的发展会对二者提出不同的要求。在计划经济体制下,国有经济是主要的经济成分,企业的经营利润要全部上缴,发生亏损则由财政弥补。当时财政要求会计制度完全于遵从税法,制定会计制度与所得税法的目标是保持二者完全一致性,因此在这种环境下二者不会存在差异。随着经济体制的改革,国家对经济发展的干预行为越来越少,市场成为
19、主要调控手段,企业的地位不断加强。在这样的市场环境下,国家与企业的利益目标必然会产生偏差,会计制度与所得税法的分离具有历史必然性。这种在实践中表现出利益目标的不同反映在制度制定上,便有了会计与所得税法的差异。3.3 差异产生的内在原因分析二者属于不同的经济领域,导致二者分别遵循不同的会计核算原则,下图便可说明这种层层递进的影响。本文将遵循“环境决定目标,目标决定原则,原则决定具体差异”的分析路径,从理论上探讨所得税会计规范与税收法规产生差异的原因。图3-1 会计与税法差异原因的分析路径3.3.1 会计准则与所得税法的目标不同会计准则和企业所得税法目标的不同是形成两者差异的根本原因。会计准则目标
20、是及时向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等决策有用的信息,并反映企业管理层受托责任履行情况。所得税法的目标是为了保证财政收入, 规范税收秩序,筹集资金以及调节经济活动运行。由于会计与税法的目的不同,两者有时对同一经济行为或事项会作出不同的规范要求,例如所得税法规定:对广告费用只能在销售收入的2%以内税前扣除,国库券利息不纳入计税所得等;而会计上则需据实计算损益。两者所要实现的目的不同导致了两者的差异。3.3.2会计准则与所得税法遵循的原则和计算基础不同企业会计以权责发生制原则为基础,会计信息质量要求体现谨慎性和实质重于形式。会计收入的确认侧重收入的实质性实现不高估收益,对成
21、本费用的确认保持谨慎性,不低估负债或费用。税法综合运用权责发生制原则、历史成本原则、相关性原则和收付实现制原则。税法对收入的确认侧重于经济业务社会价值的实现,成本费用税前扣除规定了明确的标准。企业会计准则要保证会计信息的准确性,税法要求满足国家税收收入。由此,会计和税法的计算基础也就不同。这些原则的运用呈现出不同的特点,从而导致了企业所得税法与会计准则产生了差异。3.3.3会计准则与所得税法的职能不同会计是对企业从事的生产经营活动进行记录和反映,其职能是反映、监督。税收是国家参与社会产品分配的一种重要手段,具有筹集收入、调控经济、调节分配三大职能作用,同时它对纳税人生产经营活动进行监督(通过会
22、计记录进行的监督)。3.2.4 会计准则与企业所得税法的主体不同会计主体,是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规范了会计工作的空间范围。在会计主体前提下,会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象,记录和反映企业自身的各项生产经营活动,为会计人员在日常的会计核算中对各项交易和事项做出准确判断、对会计处理办法和程序做出正确选择提供了依据。会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位,可以是一个法律主体,也可以是一个经济主体。纳税主体,是指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位(或自然人),也就是税法规定的独立纳税人。会计主体主要是要将其与所有者的活动区分开,不同于法律主体。由于会计制度
23、与税法两者的主体不同,也会导致两者之间产生差异。第四部分 差异协调的必要性和可行性分析。会计准则与企业所得税法之间确实存在很多的差异。对于企业来说, 差异变化的趋势呈现何种状态?总体差异有多少大?针对这些问题,本章节阐述了两者差异协调的必要性以及对两者进行可行性分析。4.1我国上市公司会税差异的实证分析研究会税差异,首先要进行公式设定,然后抽取一定的样本数量,再利用统计方法来对变量进行分析,才会得出税会差异的变化趋势。4.11“会税”差异的公式设定本文通过以下公式对上市公司的“会税”差异进行测算:1、应纳税所得额=所得税费用/适用税率2、会税差异=利润总额一应纳税所得额(所得税费用为本期母公司
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