cj审计学(第10章 资产审计上01-03).ppt
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1、第一节 资产审计的目标和依据 第三节 应收及预付款项的实质性测试 第二节 货币资金的实质性测试,第十章 资产审计,第一节 资产审计的目标和依据 一、财务报表审计的组织模式 二、财务报表审计的审计流程 三、资产的审计目标,一、财务报表审计的组织模式(补充) 1.账户法(account approach):对报表的每个账户余额单独进行审计。 2.循环法(cycle approach):将财务报表分成几大块进行审计,即把紧密联系的交易种类(含事项,下同)和账户余额归入同一块中。,二、财务报表审计的审计流程(补充) (一)风险评估 了解被审计单位及其环境,最重要的是了解各循环的内部控制 (二)风险应对
2、 控制测试:如果需要,测试该循环的内部控制 实质性测试:对各循环主要项目实施重要的实质性程序,各业务循环的主要项目 1.销售与收款循环:应收账款、主营业务收入 2.购货与付款循环:固定资产、应付账款 3.存货与仓储循环:存货、应付职工薪酬、营业成本 4.筹资与投资循环:借款、所有者权益、投资 各业务循环主要项目的重要实质性程序 1.实现主要审计目标的实质性测试:认定、目标、程序 2.CPA执行的比较有特色的程序:监盘、函证、截止测试、分析程序,三、资产的审计目标(P174) 2.确定各项资产是否存在; 5.确定各项资产的会计记录是否真实、正确、合规和完整,进行帐表、账账、账实、账证核对,确定有
3、无漏计或多计资产等问题。 3.确定各项资产的所有权归属。 4.确定各项资产的计价、核算是否符合有关会计制度的规定,确定各种计算是否正确,有无随意改变计价、核算方法的情况。 6.确定各项资产的期末余额是否正确; 7.确定各项资产在会计报表中的披露是否恰当。,第三节 应收及预付款项的实质性测试 一、销售与采购的业务活动 二、了解销售与收款交易的内部控制 三、评估销售与收款交易的重大错报风险 四、测试销售交易的内部控制 五、应收账款的实质性程序,(销售部门),1、接受客户订购单:,业务员接受顾客订单。 经销售经理对顾客订单授权审批,审批订单是否符合企业的销售政策。 销售单管理部门根据审批后的顾客订单
4、编制连续编号的销售单 。,顾客订货单、销售单(也称销售发票通知单,“发生”),一、销售与收款交易的业务活动(补充),2、批准赊销信用:,(信用部门),信用管理经理按照赊销政策进行信用批准,复核顾客订单,并在销售单上签字。 如果是超过信用额度的顾客订单,应由总经理审批。,销售单(“计价和分摊”),3、按销售单供货:,(仓库部门),销售单、出库单(“发生”,“完整性”),仓库部门根据已批准的销售单供货,并编制连续编号的出库单。,4、按销售单装运货物:,(运输部门),销售单、装运凭证(提货单,与“发生”、“完整性”有关),装运部门按销售单装运货物,装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。,5、
5、向顾客开具账单:,开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。,(财务部门),商品价目表、发票(“发生”、“完整性”、“准确性”,详细控制措施),(1)开具账单部门职员在编制每张销售发票之前,独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单(“发生”)。 (2)依据已授权批准的商品价目表编制销售发票(“准确性”)。 (3)独立检查销售发票计价和计算的正确性(“准确性”)。 (4)将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较(“完整性”)。,(财务部门),6、记录销售:,在手工会计系统中,记录销售的过程包括区分赊销、现销,按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证,
6、再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。,顾客对帐单、记帐凭证、帐簿(“发生”,“完整性”,“准确性”,“计价和分摊”,详细控制措施),销售与收款循环中的关键控制点?,二、了解销售与收款交易的内部控制(补充) 1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客(发生) A销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的 B在发货前,顾客的赊购已经被授权批准 C销售发票均经事先编号,并已恰当地登记入账 D每月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见做专门追查,2.所有销售交易均已登记入账(完整性) A发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账 B销售发票均经
7、事先编号,并已登记入账 3.登记入账的销售数量确系已发货的数量,已正确开具账单并登记入账(计价和分摊) A销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 B由独立人员对销售发票的编制作内部核查 4.销售交易的分类恰当(分类) A采用适当的会计科目表 B内部复核和核查,5.销售交易的记录及时(截止) A采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法 B内部核查 6.销售交易已经正确地记入明细账,并经正确汇总(准确性、计价和分摊) A每月定期给顾客寄送对账单 B由独立人员对应收账款明细账作内部核查 C将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较,例1:内部控制制度评价,例2(单
8、选):为证实所有销售业务均已记录, CPA应选择最有效的具体审计程序是() A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单,答案:A,例3(多选):注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时,常用的控制测试程序有( )。 A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性,答案:AC,三、测试销售与收款交易的内部控制(补充) 1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客(发生) A. 检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单; B.检查顾客
9、的赊购是否经授权批准; C.检查销售发票连续编号的完整性; D.观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案,2.所有销售交易均已登记入账(完整性) A.检查发运凭证连续编号的完整性;B.检查销售发禁连续编号的完整性 3.登记入账的销售数量确系已发货的数量,已正确开具账单并登记入账(计价和分摊) A.检查销销售发票是否经适当的授权批准;B检查有关凭证上的内部核查标记 4.销售交易的分类恰当(分类) A.检查会计科目表是否适当;B.检查有关凭证上内部复核和核查的标记,5.销售交易的记录及时(截止) A.检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易;B.检查有关凭证上内部核查的标记 6.销售交易已经
10、正确地记入明细账,并经正确汇总(准确性、计价和分摊) A.观察对账单是否已经寄出;B.检查内部核查标记;C.检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记,四、应收账款的实质性程序(P181) 应收账款的审计范围(补充) 资产负债表中的“应收账款”项目金额 =“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额-“坏账准备”账户余额,应收账款的审计目标(补充) 1.确定应收账款是否存在; 2.确定应收账款是否归被审计单位所有; 3.确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整; 4.确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,计提是否充分; 5.确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确
11、; 6.确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。,应收账款的实质性程序 (一)获取或编制应收账款明细表(计价与分摊,补充) 1.复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符; 2.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确; 3.分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,作重分类调整; 4.结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额,调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如,代销账户、关联方账户或雇员账户)。如有,应做出记录,必要时作调整; 5.标识重要的欠款单位,计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。,(二)检查涉及应
12、收账款的相关财务指标(存在、完整性、计价或分摊,补充) 1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比,并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较,如存在差异应查明原因; 2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。,(三)检查应收账款账龄分析是否正确(计价与分摊,P187,表10-2) 1.获取或编制应收账款账龄分析表 2.如果应收账款分析表由被审计单位编制,测试其计算的准确性; 3.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较,并调查重大调节项目; 4.检查原始凭
13、证,如销售发票、运输记录等,测试账龄核算的准确性。,例2(单选题):在对K公司2003年度会计报表审计中, A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计,在审计过程中, A注册会计师遇到以下问题,请代为做出正确的专业判断。 A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况,其中正确的是( )。 A.应收甲公司账款自2002年起发生,2003年借方发生额等于贷方发生额,贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。 K公司将应收甲公司账款账龄定为1一2年 B.应收乙公司账款发生于2002年度,并于当年贴现,2003年度到期后乙公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内,C.应收丙公司账款
14、系K公司司2003年度从丁公司购买,丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款帐龄定为1-2年 D.应收戊公司账款发生于2002年度,于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。 K公司司将该笔应收账款账龄确定为1年以内,答案:C,例3(简答题)A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下: 应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1?/FONT2年 1186 1399 2?/FONT3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 1216
15、0 16553 要求:请运用分析程序,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。,(四)向债务人函证应收账款(存在、权利与义务、计价或分摊,既是实现主要目标程序,也是CPA特色程序,P182) 目的:函证应收账款的目的在于证实应收帐款账户余额的真实性、正确性(P182第4行)。 必要性:必要。 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效,否则,应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证,应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效,应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据(补充,参阅P182第6行)。,步骤: 1.应收账款询证函的编制和控制(P
16、182) (1)函证的控制 注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函,但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 在审计实务中,注册会计师经常会遇到被询证者以传真、电子邮件等方式回函的情况。注册会计师应当直接接收,并要求被询证者及时寄回询证函原件。,(2)函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,2.应收账款函证的范围和对
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