作业成本法.ppt
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1、作业成本法(ABC) (Activity-Based Costing,ABC),一、ABC的背景,1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征 2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM(计算机辅助系统),FMS(柔性制造系统),TQM(全面质量管理),JIT(适时生产系统),MRP(生产资源计划),ERP(企业资源计划),一、ABC的背景,(2)产品特征 需求的多元化 品质的独特个性 产品寿命周期的变化 战略管理思想的引入 FMS的必然性,一、ABC的背景,3、传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的
2、不足 (2)成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性,一、ABC的背景,(3)举例说明 例(1) 单一品种的成本计算 原材料 直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用,一、ABC的背景,例(2)多品种的成本计算,一、ABC的背景,(1)技术的发展 市场竞争由国内向全球渗透 规模经济向市场应变能力转化 CIM是解决以上问题的现实选择 -CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟,一、ABC的背景,-CAE(Computer Aided Engineering)是用计算机辅助求解复杂工程和产品结构
3、强度、刚度、屈曲稳定性、动力响应、热传导、三维多体接触、弹塑性等力学性能的分析计算以及结构性能的优化设计等问题的一种近似数值分析方法。对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试 -CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间 -FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化,质量更高,准备时间下降,人工与设备成本减少(弊端:失业、投资压力、管理的滞后),-JIT目标:消除浪费、消除不增值作业 例:加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段,只有加工是增值作业 具体内容:,一、ABC的背景,一、ABC的背景,JIT制造,按订单生产,上道工序服从于下道 JIT购货,按需购货(必须与供应商有长期
4、合作关系,保证及时供货,价格优惠) JIT存货,就是零存货,这来自于JIT JIT制造,实施JIT的基础条件,共有九条,一、ABC的背景,低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手(一人具备不同技能)、FMS、TQM(高质量保证高效率)、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境(培养职工的忠诚),一、ABC的背景,JIT的实施效果显示:(美国22家企业抽查),供应商数量下降67%,报废反修减少44%,启动时间下降47%,存货下降,一、ABC的背景,现代生产的大特征 1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征: 第一:流动化。人才流动、资本流动 第二:融业化。规模
5、经济向范围经济转化,范围经济也就意味着突破行业界限 第三:个性化。同化欲望向差别化方向转化,也就是说,个性化替代了流行化,一、ABC的背景,第四:国际化。在全球范围有效的利用资源,在发达国家从事基础研究,在落后国家从事制造业 第五:信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性,一、ABC的背景,2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 (1)个性化导致多元化 独特的需求必然导致多元化的产品需求 (2)多元化导致产品寿命周期缩短 流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场,一、ABC的背景,(3)产品寿命周期的三种含义 *传统的产品
6、生产周期(价值链) 研发 设计 促销 供货 售后服务 *产品的市场周期 导入 成长 成熟 衰退 *产品的消费周期 购入 使用 废弃,一、ABC的背景,(4)三种周期的相互关系 市场周期 消费周期 生产周期,传统成本核算模型,传统成本系统与ABCM成本系统的比较,传统成本系统,直接材料 直接人工 制造费用,成本对象 (产品),成本动因:单位层次 管理与营销费用平时不计入产品成本, 待定价时以加成方式计入成本,ABCM成本系统,直接材料 直接人工 制造费用 营销与管理费用,作业,资源成本动因,成本对象 (产品/服务/客户),作业成本动因,产品层次 客户层次 企业层次,单位层次 批次层次,二、ABC
7、的基本原理,2.作业的划分 (1)ABC作业特征 *多元化 以成本中心为作业基础(西方100-1000个) *作业链 供应商 作业A 作业 B 作业n 顾客,二、ABC的基本原理,(2)作业的分类 *数量作业,由产品数量引起 动因有:人工小时,机器小时,材料数量 *批次作业,由次数引起 设备调整,采购,销货订单 注:批次即非变动又非固定 *辅助作业(包括产品,客户) 前者指生产过程,后者指销售过程 例如:新产品试制,生产技术改造,市场开发,作业认定后,接下来的工作是将作业进行分类。不同的目的,有着不同的作业分类标准,比如为了改善作业管理,以作业的质量属性和效率属性为标准进行分类等。在这里,对作
8、业分类的目的主要是为了计算产品成本,因为分类应以便于考察和计量作业的产出,便于考察和计量产品对作业的消耗为标准。我们知道,作业的产出与产品生产对作业的需求(消耗)是相等的,二者的数量和使用的计量单位完全是一致的。因此,选择按作业的产出方式作为分类标准,与按作业的需求(消耗)方式作为分类标准,没有区别。一般情况下,作业是按其产出方式来进行分类的。按作业的产出方式进行分类,对大多数企业来说可以分为四类: 单位水准作业(即与单位产品产出相关的作业)。这类作业是每产出一个单位的产品(或零部件等)便需进行一次的作业。如使用普通车床生产某种产品的零件,每加工一个零件,都要完成将工件固定在车床的卡盘上、进行
9、切削、用卡斥自测质量、将零件从卡盘上卸下等一系列动作,完成这一系列的动作就是执行一次作业。这类作业的产出一般是以产品或零部件的件数来计量的。在多种产品、多种零件生产的情况下,一般是以机器工时或人工工时等来计量的。这类作业是随着产量变动而变动的。,批量水准作业(即与产品的批次数量相关的作业)。这类作业时每生产一批产品进行一次的作业。如每批产品投产前的设备调整、原材料发放等。这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的。 产品水准作业(即与产品品种相关的作业)。这类作业是按产品的品种进行的作业。如按产品品种进行的生产工艺设计和计算机控制系统开发,按产品品种制作的模具、样板,按产品品种编制的生产任务书,
10、按产品品种设计的测试程序等。这类作业是针对不同产品提供的服务,它们以产品“种”数来计量,这类作业随着产品的品种多少而变化。需要说明的是,该类作业并不只是在新产品投产时才发生。对于正在生产的产品来说,它们消耗的是以前产品开发、设计的投入等,如若干种产品共同使用的计算机控制系统。因此,这类作业按不同产品对其的应用程度(由工程技术人员确定的百分比)在不同产品之间分配。 设施水准作业。这类作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业,它们有益于整个企业,而不是具体产品。这类作业如安全设施、财产保险、企业总部的折旧、总部管理人员的薪酬等。这类作业是作业成本法实施中的一个难题,它们的产出很难计量,也很难明确是
11、被哪些产品所消耗。事实上,它们属于固定成本,不随产量、批次、品种等的变动而变动,应该作为期间成本处理。但是,从某些调查资料显示,在实务中,大多数实行作业成本制度的公司,还是将这项作业分摊到了各产品。分摊时则按照传统的成本计算方法,采用设备数量、厂房面积等作为分摊的基础。,表162 作业分类及作业动因示例,2建立作业“同质组”和“同质成本库” 一个企业的生产活动是很复杂的,往往由十几项、上百项,甚至数百项作业组成。如果按照每项作业归集成本,计算分配率,固然可以更加精确地将成本追溯到有关产品,但是,会使成本计算工作不胜其烦。这样一来,采用作业成本法本身的成本会很高,甚至会大大超过实施作业成本法所带
12、来的好处。因此,需要在作业分类的基础上,进行“合并同类项”的工作,建立作业“同质组”和“同质成本库”,以减少计算作业成本和分配率的工作。这一步骤至关重要,是实施作业成本法中的重要工作。 (1)建立作业“同质组”和“同质成本库”的基本方法 建立作业同质组也就是在作业按产出方式分类的基础上,进一步按作业动因分类,将具有相同作业动因的作业,按一定要求合并在一起。建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起,形成一个成本集合。建立同质组和相应的成本库后,即可把同质组内的各项作业视同为一项作业,使用同一个作业动因,将成本库内的全部成本分配给有关产品。因此,纳入同一个同质组的作业,必须同时具备以下
13、两个条件:,第一个条件是必须属于同一类作业; 第二个条件是对于不同产品来说,有着大致相同的消耗比率。 符合第一个条件是说,同质组内的作业必须是同一水准的作业。符合第二个条件是说,同质组内的作业对任何产品来说,都必须有大致相同的消耗比率,只有这样才能使用同一个作业动因,将成本库内的成本分配到各有关产品。 如“调整设备”和“发放材料”属于同一水准的两项作业批次水准作业。在每批产品投产前,都需要进行一次调整设备的作业,同时,还要进行一次向生产车间发放材料的作业。无论生产什么品种的产品,也无论是哪一批次的产品,对这两项作业都有着相同的消耗比率“1次/批”。由于这两项作业符合上述两个条件,因此,它们可以
14、纳入同一个同质组,这两项作业相应的成本可以纳入同一个成本库。在计算该成本库的分配率时,可以使用调整设备的次数、发放材料的次数这两项作业动因中的任意一个作为分配基础。,(2)检查作业动因与作业成本的相关程度 建立作业同质组和成本库的过程,也就是作业动因的选择过程。作业动因的选择是否科学、合理,直接关系到作业成本分配是否准确。为了检查我们所选择的作业动因,与向产品分配的作业成本是否存在明显的因果关系,或者说该动因变动是不是引发作业总成本变动最重要、最直接的驱动因素,需要对所选择的作业动因进行一番测试。 当我们确定了某一作业动因(如产品检验次数)作为分配基础,据以计算成本库分配率并准备向有关产品分配
15、成本的时候,实际上已默认了一个假设前提,既执行每一次作业的成本是相等的。但是,执行一次作业耗费的时间、单位时间耗费的资源完全相等的情况几乎没有,而是普遍存在差异。,比如,有的产品的检验过程较为复杂,所需时间相对要长一些;有的产品的检验过程比较简单,所需时间相对短一些,即使是同一种产品的不同批次,每次检验的时间也不尽相同。再比如,有些产品检验需要较高水平的检验人员和价值较高的仪器,而有些产品则不需要水平较高很高的检验人员和价值很高的检验设备,因此,单位时间的作业成本也会出现差异。此外,作业所耗费的资源成本中,还有一些不是或不完全是随作业产出的变动而变动的,不同时期作业产出不同,单位作业产出的成本
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